初级会计学第四章.ppt

二、供应业务的会计处理,（一）供应过程业务核算的内容供应过程业务核算包括两个方面的内容：1、取得材料，计算其采购成本，并进行材料的验收入库，以备生产领用一般情况下，材料是按实际成本计价，即按购进时的实际采购支出计价，包括从支付货款开始到材料验收入库为止的全部支出，通常称为材料的采购成本。材料的采购成本由购货价格和采购费用所构成，具体包括：（1）购货价格。是指购货发票所注明的价款；（2）运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用；（3）运输途中的合理损耗；（4）入库前的挑选整理费用；（5）按规定应计入成本的税金；（6）其他费用等。,按现行税收制度规定，一般纳税人购货时所支付的价外增值税，不计入采购成本，而作为进项税额处理，在本期纳税时从销项税额中予以抵扣。增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。我国就采用税款抵扣的办法，即根据销售商品或劳务的销售额，按规定的税率计算出销项税额，然后扣除取得该商品或劳务时支付的增值税款，也就是进项税额，其差额就是增值部分应交的税额。,2、与供应单位款项结算,由于结算方式的不同，在与供应单位结算时会出现以下三种情况：（1）购入材料的时候直接支付货款和采购费用。（2）赊购。（3）预付材料款。,（二）账户设置,应设置两类账户，一类账户反映材料的增加；一类账户反映款项结算。1、反映材料增加的账户（1）“材料采购”账户属于资产类账户，主要用来核算材料的采购成本。该账户借方登记材料采购成本的增加，贷方登记已验收入库、转入“原材料”账户的材料采购成本。期末余额一般在借方，反映尚未到达或已到达尚未验收入库的在途物资。材料采购账户应该按材料的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。,（2）“原材料”账户属于资产类账户，主要用来核算企业库存材料的取得，发出和结存情况，也就是反映仓库里材料的增减变动情况。该账户借方登记验收入库的原材料的实际采购成本，贷方登记领用或者发出材料的实际采购成本。期末余额一般在借方，反映库存材料的实际成本。原材料账户也应该按材料的品种、规格设置明细账，进行明细分类核算。,（3）“应交税费”账户属于负债类账户，主要用来核算企业应交纳的各种税金。该账户贷方登记应交纳的各种税金；借方登记已交纳的各种税金；期末贷方余额，反映尚未交纳的税金。期末如为借方余额，反映企业多交或尚未抵扣的税金。该账户应按税种设置“应交增值税”、“应交消费税”、“应交营业税”、“应交所得税”等明细账户，进行明细核算。,“应交税费应交增值税”账户的借方反映企业购进货物或接受应税劳务支付的进项税额等；贷方反映销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额等。期末，如果余额在贷方，表示企业应交的增值税额，如果余额在借方，表明企业实际可以抵扣的增值税额。企业在应交增值税明细账内，应设置“进项税额”、“销项税额”等三级明细账户，分别核算进项税额和销项税额。,2、反映款项结算的账户,（1）“应付账款”账户属于负债类账户，主要用来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应付而未付给供应单位的款项。该账户贷方登记应付而未支付款项的增加，借方登记企业登记应付而未付款项的减少，也就是企业偿还的款项。期末余额一般在贷方，反映企业尚未偿还的应付账款。应付账款账户应按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。设置明细账，有利于了解企业的具体债务情况。,（2）“预付账款”账户属于资产类账户，主要用来核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。该账户借方登记企业实际预付的款项，贷方登记预付款的减少，也就是企业在收到供货方提供的产品或者劳务时，要冲销之前的预付账款。期末余额一般在借方，表示企业尚未收到产品或劳务的预付款项。预付账款账户还应该按供应单位设置明细账，进行明细分类核算。有的企业如果预付款项情况不多，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，而不设置“预付账款”账户。,（三）具体核算,（1）购入时直接支付款项，这就属于一手交钱一手交货。例：甲公司用银行存款从乙公司购入材料1000元，增值税税率为17%。借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170待验收入库的时候借：原材料1000贷：材料采购1000,（2）赊购。我们把题目改为赊购。借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：应付账款1170,（3）先预付货款后取货。我们把题目的条件改为预付货款。借：预付账款1170贷：银行存款1170在取得材料的时候借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：预付账款1170（材料验收入库的处理还是和前面一样的）,如果企业之前预付的是一半的货款，也就是说预先支付585元。借：预付账款585贷：银行存款585在取得材料的时候借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：预付账款1170借：预付账款585贷：银行存款585,可以把这两笔分录合为一笔分录来做。借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：预付账款585银行存款585,如果我们是在一开始就预付了2000元，那这时候会计分录要怎么做？借：预付账款2000贷：银行存款2000在取得材料的时候借：材料采购1000应交税费应交增值税（进项税额）170贷：预付账款1170借：银行存款830贷：预付账款830,例题：,长江公司6月份发生的下列经济业务：（1）向飞达公司购进甲材料8000千克，增值税专用发票上注明的价款400000元，增值税额68000元，甲材料已验收入库，款项尚未支付。（2）以银行存款支付甲材料运输费3600元，装卸费1000元。该甲材料采购完毕，结转其实际采购成本。（3）向华南集团公司预付购进乙材料款200000元，款项已通过银行付讫。（4）收到向华南集团公司订购的乙材料1000000元，增值税专用发票上注明的价款1000000元，增值税额170000元。材料已验收入库，以银行存款支付运杂费3000元，装卸费1000元，订购材料的余款暂未支付。（5）通过银行存款支付乙材料的余款970000元。同时，乙材料采购完毕，结转其实际成本。要求：根据上述资料编制会计分录。（有明细科目的要写出明细科目）,（1）借：材料采购甲材料400000应交税费应交增值税（进项税额）68000贷：应付账款飞达公司468000（2）1借：材料采购甲材料4600贷：银行存款4600（2）2借：原材料甲材料404600贷：材料采购甲材料404600,（3）借：预付账款华南集团200000贷：银行存款200000（4）1借：材料采购