GL-会计理论-第一章.ppt

会计理论,主讲：王凯教授,会计理论课程的性质：,会计理论课程是随着会计实践和会计科学不断发展而形成的一门新兴的会计科学分支，它主要运用理性的方法来研究和表述会计的基本规律和知识体系，会计理论是会计实践活动的高度概括和总结，并从本质上指导和推动会计，会计科学，会计实践的发展。,会计理论课程的性质：,会计理论课程是高等学校会计学本科专业的专业课程，必修课程，或者是限制选修课程。是会计学本科学生高年级开设的一门理论课程，一般在基础会计学财务会计学成本会计学等课程之后开设。本门课程涉及的内容丰富，范围广泛，观点众多、流派纷云。为我们师生深入研究会计理论，掌握会计知识体系，开辟了广阔的学习空间，研究空间，欢迎同学们在会计理论这门科学知识的海洋中任意的游弋，要求同学们通过会计理论课程的学习，掌握基本的会计理论，把握基本的会计理论知识体系，毕业之后，运用会计理论它更好地指导自己的会计实践活动并有所发现，有所发明，有所创新，有所前进。,会计理论知识的特性及其掌握的对策,（一）会计理论知识具有抽象性。会计理论知识是由若干会计概念、原理、原则、观点、流派所构成，内容和范围相当宽泛，具有抽象性。,会计理论知识的特性及其掌握的对策,对策：要通晓会计的感性知识，打好会计感性知识的基础，才能较好地掌握会计理性知识。因为会计理论产生于、来源于会计实践；或者说会计理论知识产生于、来源于会计感性知识。会计感性知识是在前二年已经学过的基础会计学，财务会计学，成本会计学中。因此要求同学们在学好会计理论的同时，重温已学过的专业课程，不断地感性，不断的实践，就会产生质的飞跃，由会计感性知识上升为会计理性知识，这就是马克思主义认识论的一般规律。,会计理论知识的特性及其掌握的对策,（二）会计理论知识具有多样性会计理论具有非稳定结构。中国改革开放30多年来，特别是进入21世纪以来，会计目标，会计本质、会计原则、准则、会计分支学理论观点多、流派多、分支多。世界进入21世纪以来，国际会计理论，特别是美国“9.11”事件过后，美国安然公司、美国世界通用公司相继爆出绯闻，由此而产生的诚信会计理论，会计行为监管理论等成为会计理论研究的热点，可见会计理论内容与之数学,化学等自然科学比较，具有非稳定结构。,会计理论知识的特性及其掌握的对策,对策：从学生来讲应矫正其“非理性心理”，所谓“非理性心理”，即学生认为“学的复杂、做的简单!”.特别是实习,实践归来，这种心理比较普遍。这是从纯粹的静止的心理来对待会计理论知识的表现，忽视了社会发展变化和会计的改革深入。从教师来讲，应树立“非常态意识”。所谓“非常态意识”即随时处于临变状态，及时把会计理论，会计实践的发展变化融于教学过程中，因为社会在变化，会计在改革。教师应随时树立“非常态意识”，才能适应教学改革，会计改革的要求。,会计理论知识的特性及其掌握的对策,（三）会计理论知识具有指导性，会计理论知识要总结过去，解释现在，指导未来；会计理论知识能揭示会计事物的本质规律，因此具有指导性、超前性.对策:我们师生均应努力学习，刻苦钻研。,教学安排,（一）教学时间：36学时（计划）考试开卷：一是开卷做题；二是写课程论文。两者之中选择一种形式进行考试.（二）教学内容：全书11章。既不脱离教材，又不拘泥于教材。主要讲授17章，811章自看。（三）教学安排：章节：1234567考试计划36学时：66664422实际36,第一章会计理论概述,第一章会计理论概述,一、学习目标：要求通过本章学习，认识会计理论的涵义和功能，了解会计发展的主要阶段；熟悉传统会计理论体系，对各种会计规范的特征和会计基本概念有较深入的理解和认识，从而提出联系实际，具有理论性和实践价值的研究课题。,第一章会计理论概述,二、教学内容：（一）会计理论的涵义1、什么叫理论？现代汉语词典的定义为：“人们由实践概括出来的关于自然界和社会的知识的有系统的结论。”这一“理论”定义是比较完整的、科学的、它包含了三层涵义：第一理论是从实践中概括出来的，理论产生于实践，如果没有实践就不能形成和产生理论。正如毛泽东同志在“实践论”中指出：“认识从实践始，经过实践得到了理性的认识。”,第一章会计理论概述,第二,理论必须是对某一方面知识的系统概括。或者说理论概括的对象是有一定范围界定的，包括时间,空间的界定，此问题和彼问题的划分，内涵和外延的区别等.理论不是一成不变的，而是不断发展、不断充实、不断完善的。第三,理论必须是结论性的.即简明、扼要、一语中的，有条理、有系统的结论。理论源于实践，高于实践，能够指导实践，并符合某一方面事物的内在联系及其发展规律。,第一章会计理论概述,什么是理论？韦式新国际辞典的定义为：理论是“一整套紧密相连的假定性的、概念性的和实用性的原理的整体，构成了所要探索领域的可供参考的一般框架。”这一“理论”定义的涵义是：第一，理论是对“所探索领域的概念、原理的整个体系。”第二，理论是对“所要探索领域的一般框架认识，在实践基础上将丰富的感性材料去粗取精，去伪存真，由此及彼，由表及里的加工后产生的系统化的理性认识，”第三，理论的重要功能在于能够指导行动，符合”实用性”原理，即系统化的理性认识，能够更深刻，更正确，更全面地反映“所要探索领域”的本质和内在联系。,第一章会计理论概述,2、什么叫会计理论?美国著名的会计学家莫斯特（Kemeths.Most）在1977年的会计理论一书中就认为：“理论是对描述或规定一系列现象的规则和原则的系统描述，它可视为有助于组织概念，解释现象和预测行为的框架。会计理论则是会计学的一个分支，它是由对来自实务的原则和方法程序的系统表述所组成。”另一美国著名会计学家亨德里克森（E.S.Hendriksen）1982年所著会计理论中对会计理论的定义是：,第一章会计理论概述,“会计理论可定义为一套广泛运用的原则作为形成而进行的逻辑推理。它主要用于a、作为评价会计实务的一般依据；b、指导和发展新的实务和程序。此外，会计理论还可以用来解释现在的会计实务，以便更好地理解它们。”中国会计学者对会计理论的定义：“会计理论就是人们从会计实践中概括出来的关于会计知识的有条理的、有系统的结论。”,第一章会计理论概述,（二）会计理论的功能会计理论具有三种基本功能：1、信息传递与经验总结功能作为会计理论，包含关于现实存在会计实务的信息知识和对该项实务活动的描述，起信息收集传播和经验归纳总结的效用。,第一章会计理论概述,2、解释和评价功能所谓解释：是指会计理论为现存的会计实务说明其理由。这是会计理论指导会计实践的具体体现，人们之所以要讲究会计理论，一个重要方面就是对现存的会计实务做出合理的解释，以说明对某项交易之所以采用这种方法和程序，而不是采用其他的方法和程序的理由，解释其原因，为现存会计实务提供理论依据。所谓评价是以理论为依据、对照实务所产生的差异。进行评论、修正、充实、完善、提高的过程，使会计实务更加规范化。,第一章会计理论概述,3、预见和实践功能所谓预见是指会计理论能对未来可能发生的新的会计实务进行预测和指导，对会计人员期望所作提供理论依据。在众多尚未制定会计规范的领域中，直接依据会计理论来解决会计实务中所遇到的具体问题，所谓实践，是指会计人员以会计实践为标准，检验会计理论的科学性、正确性、并不断丰富和完善会计理论、,第一章会计理论概述,（三）会计发展的主要阶段：本教材P2P3页介绍了会计从产生到现在共经历了三个阶段。1、古代会计过于笼统;2、近代会计过于简单;3、现代会计不够全面。,第一章会计理论概述,本人观点：会计从产生到现在共经历了五个阶段：1、“结绳记事”的雏形阶段.会计产生于人类社会原始社会形态.由于当时社会产生力极其低下，生产过程和劳动成果的数量理解,只能凭人类从头脑的记忆或者以”结绳”的形式,”刻木”的形式，记录劳动的数量，记录劳动的成果.故有古人“结绳记事”的说法与记载，这就产生了会计，产生了会计的雏形。,第一章会计理论概述,2、“月记岁会”阶段。原始社会瓦解，进入了奴隶社会。则有了国家，有了国王，有了宫廷（政府）。中国早在商朝时代就出现了”官厅”会计，政府设“司会”官吏进行会计工作。规定“以参互考日成，以月要考月成”“以岁会考岁成。”我国古代文献中，最早把会计二字联缀使用的是孟子“万宰章”的一句话“孔子尝为委吏矣.”曰：“会计当而已矣。”这时的会计已从社会分工潮流中，独立出来，是一门独立的社会工作。有独立的机构，有专职的人员，有独立的管理职能，对社会经济活动发挥独立的管理作用。,第一章会计理论概述,3、“四柱请册”阶段。据史书记载，我国西汉时期已经出现名为“计薄”和“薄书”的会计账册。在宋朝初年，我国又发明了“四柱请册”会计结算办法。用来管理官府的钱粮收支和会计移交清册，所谓“四柱请册”办法为：旧管+新收开除=实在期初结存+本期收入本期支出=期末结存这个办法全面、系统、科学、完整.后来为我国历朝历代所沿用.其基本原理在今天现代会计的各种帐簿中仍然沿用。可见本法的产生和发展完善是中国对世界会计的重大贡献，4、“复式记账”阶段。当人类进入资本主义时期，社会生产力高速发展，会计发展得到了重大突破。1494年。意大利数学家卢卡.帕乔利在其著名的算术、几何、比及比例概要一书中，最早对复式簿记进行系统的描述。尽管在他之前，复式记账已流行数百年，但他在名著中对威尼斯簿记所进行的概括，提炼和升华，实质上对威尼斯簿记的再创造。在1494年后的一百年内。帕氏簿记论先后译成五种文字，在欧洲各国传播。1920年，平井泰太朗将帕氏薄记论译为日文，我国会计大师陆善炽先生又将日文转译为中文，发表在1935年会计杂志第,第一章会计理论概述,六卷上，传到了中国，传遍了世界，帕氏薄记理论至问世以来，经历了五个世纪的风霜，至今巍然屹立，雄风犹存，尽管现代会计有很多发展创造，而借贷复式薄记仍然是会计进入现代会计最有力的证明，是会计发展到现代会计时代的基础和具体体现，是现代会计产生的里程碑事件。5、以“复式记账”为基础的现代会计发展阶段。20世纪50年代以后，特别是进入21世纪后，随着社会生产力资本主义社会和社会主义社会高速发展。经济全球化、经济国际化、经济现代化已成为潮流。会计的面目又为之一新。一方面电子计算机在会计中的广泛运用，已使会计工艺彻底革命，手工操作为电脑所代替，另一方面，传统会计形成了两个独立的分支：“财务会计”和“管理会计”前者主要为企业外部提供会计信息，后者主要为企业内部进行决策分析和成本控制。会计工作的触角已经渗透到生产过程和管理的各个领域，如人力资源会计，通胀会计，国际会计，环境会计、诚信会计、资本成本会计、现值会计、网络会计等方面，极大地丰富了现代会计的内容。,第一章会计理论概述,（四）会计理论体系的层次划分会计理论体系一般分为两个层次：会计规范和会计基本理论。把会计基本理论纳入会计理论体系无可争议，但把会计规范看成会计理论体系的一个层次可能存在不同意见。我们的看法是：会计规范也是人们开展会计实务时必须掌握的有关部门会计领域的知识体系，是会计理论体系中不可缺少的一个重要组成部分。会计实务、会计规范和会计基本理论之间存在必然的关系。在会计理论中，不想先了解会计实务，取得感性知识，然后才有可能真的理解会计规范和会计基本理论。从而上升为理性认识。理论对实务起到很好的指导作用。会计基本理论指导会计规范的形成，并间接作用于会计实务。会计规范：会计理论均来源于会计实务：反过来又指导会计实务。,第一章会计理论概述,（五）会计规范1、什么叫会计规范？会计规范是会计实务（行为）的标准。公认会计规范通常是指一个泛指的概念，是得到重大权威支持，又有公认性的会计规范。如中国的会计法、企业会计准则、企业会计制度。美国的“公认会计原则”。日本的“企业会计准则”。法国的”全国统一会计制度”等等。国际会计准则委员会的“国际会计准则”。,第一章会计理论概述,2、会计规范的主要形式会计法律：是国家机构制定的，具有高度的强制性，严肃性，规范性和可执行性的特点，会计法律作为经济法律的一部分，既可以单独成法，又可以并入其他经济法律。如公司法、税法等。会计准则：会计准则是一个常与会计原则混用的一个会计术语。它在形式上，要求有一定权威的机构来颁布，并应当具成成文和书面的内容，不具有法律上的强制性，但会外界负有遵守的义务。会计制度：是由政府制定的行政法规，具有行政上的强制性并强调高度统一。会计法律是会计规范的最高形式，后二者是补充。,第一章会计理论概述,（六）会计基本理论1、什么是会计基本理论？会计基本理论是一套以会计目标为中心相互关联，协调一致的概念体系，它们之所以是最基本的，那是因为会计的其他一系列概念和理论都是由这些概念引申出来的。会计规范的形成,也必须以这些概念为基础，并经常引用到它们。2、会计基本理论的内容A、会计目标理论目标事物运行的标准和方向，会计目标是会计系统运行的标准和方向。会计目标是连接外部环境和会计系统的纽带，一般说来，会计目标要明确表述会计应当为准服务，服务的项,第一章会计理论概述,目和内容有哪些，服务的质量标准如何等方面的内容。概括起来：会计目标是指会计主体单位利用会计系统定期或不定期的为国家优化整个国民经济范围内的经济资源配置和实行国民经济宏观调控提供有用信息；为投资者，债权人，社会公众，提供决策的会计信息，为本单位强化经济管理提供会计信息，以便实现维护社会主义市场经济秩序，加强财务管理，提高经济效益和社会效益的总要求。,第一章会计理论概述,会计目标是多元的，除了基本目标以外，还有具体目标，后者受前两者制约。具体目标，多种多样，不仅具体职能如分析、预测、决策、考核等制约相应的具体目标，每一项会计工作都有自己的具体目标。各种目标还有自己的数量目标，质量目标，譬如：真实性、可比性、及时性、明晰性等，就是会计信息的质量目标。环境、职能和目标的关系，见下表:,第一章会计理论概述,第一章会计理论概述,B、会计本质理论会计本质即会计的性质，因为任何事物都有质的规定性1、会计是上层建筑论会计研究1981年第5期余光耀同志的文章试论会计的性质兼述对杨纪琬，阎达伍同志“会计两重性”的商榷意见“会计是一项经济管理工作”，管理总是有目的和要求的。按谁的意志和要求进行管理，为谁的利益服务，决定着会计的性质会计管理的目的和要求，体现在会计的理论、原则、制度、办法等方面，是生产资料占有者意志的反应，又反过来为生产资料占有者利益服务。因此，它是上层建筑的范畴，在阶级社会里，具有鲜明的,第一章会计理论概述,阶级性。50年代80年代初，我国流行着会计是上层建筑论的观点。2、会计是生产力论。“会计是生产力论”最初是由陶德同志在新会计1951年,第一章会计理论概述,第4期怎样建立新中国会计理论基础读后中提出来的。财务与会计1979.3期。1983.9期会计研究1985年5期，财会审1987年2期，先后发表专文进行论证。它们所说的会计都是包括会计工作和会计科学，它们认为两者都属于生产力范畴，因为“科学技术”是生产力，会计既是一种管理，又是一种科学，管理是生产力，科学技术是第一生产力，因此，会计是生产力论自然成立。目前我国会计界对会计本质理论，主要集中在“会计是管理活动论”、“会计是信息系统论”。,第一章会计理论概述,3、会计是管理活动论会计是管理活动论是由代表人物，杨纪琬教授，阎达伍教授首先提出来的。他们认为：“会计是通过收集处理经济信息，对经济活动进行组织、控制、调节和指导，使人们权衡利弊得失，讲求经济效益的一种管理活动。”,第一章会计理论概述,4、会计是信息系统论会计是信系统论是由代表人物葛家澍教授、余绪缨教授首先提出来的，他们认为：“会计是旨在提高微观经济效益，加强经济管理而在企业（单位）范围内建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。”管理活动论与信息系统论的基本内容观点比较（刘德艮观点：财务会计1991年11期）管理活动论与信息系统论的基本内容观点比较（刘德艮观点：财务会计1991年11期）,“两论”基本内容观点比较，见下表:,第一章会计理论概述,第一章会计理论概述,为什么会产生上述两种观点第一、认识会计的出发点不同管理活动论的立论前提是：会计=会计工作，是会计人员参加的有目的的实践活动即组织、控制、调节、指导单位的经济活动，监督是第一位的。信息系统论的立论前提是：“会计=会计方法体系+会计方法运用”，力求突出会计方法的地位和作用。反映是第一位的。第二认识会计的角度不同,第一章会计理论概述,管理活动论是从管理的原理，管理的职能揭示会计本质的，管理就是计划、组织、控制、调节等环节的有机统一体。而会计工作几乎参与了每一个环节的过程，因而会计工作是一种管理工作。信息系统论是从信息论，系统论的原理来揭示会计本质的，会计既要提供信息，又是由多个要素组成的具有特定功能和目标的统一体，因此会计是一个经济信息系统。,第一章会计理论概述,两论的联系：如果两论都从对方的出发点，站在对方的角度来认识研究会计，也会得出对方的结论。,第一章会计理论概述,如杨纪琬（管理活动论代表人物）教授说：“如果从信息论、系统论的涵义去理解，世界上一切活动都离不开信息，都是一个信息系统，一切管理活动都是信息系统，会计也不例外。”如葛家澍（信息系统论代表人物）教授说：“如果把会计当成一项活动或工作，那么说会计工作是一项管理工作是正确的。”,第一章会计理论概述,5、会计本质理论研讨后的启示会计一词有多种含义：如会计是:会计人员，是会计工作，是会计科学，是会计方法，是会计规范，是会计组织机构，是管理活动，是信息统等等。如果抽象一点概括：会计是会计实践与会计理论的统一体。,第一章会计理论概述,如果具体一点概括：会计是会计人员运用方法和程序，运用会计科学知识作用于经济活动，提供会计信息于使用者，便于科学决策，提高效益，维护经济秩序的有机统一体。会计本质讨论告诉我们，会计本质理论之所以观点众多，流派纷云，是因为会计环境、会计目标、会计出发点、会计角度不同罢了。只要能言之成理，顺理成章、均可以百家争鸣，百花齐放，目标一个，就是繁荣和丰富我国会计理论科学。,第一章会计理论概述,C、会计职能理论任何事物的职能都是该事物内在固有的功能，会计的职能也是会计固有的内在功能和效用，是会计本质的体现。研究会计职能：一是有助于更深入地理解会计的定义；二是可以更准确地揭示和把握现代会计所能达到的目标。早在100多年前，马克思就对会计的职能做过科学的概括。在资本论中指出：生产过程越是按社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的薄记就越是必要；因此，薄记对资本主义生产，比对手工业的农民的分散生产更为必要。对公有生产，比对资本生产更为必要。根据以上论,第一章会计理论概述,述，对微观经济组织再生产过程的控制和观念总结，就是会计的基本职能。（资本论第二卷第152页）1、控制查英文（control），可译为管理，调节、监督、稽核之意。控制的基本涵义就是使某事物的特征和变化保持在规定限度内。控制是会计的基本职能之一，在发达国家，会计控制（监督）主要表现在内部审计和外部审计。会计控制监督的内容在,第一章会计理论概述,会计法中有专章明文规定。我国的会计控制监督职能古已有之.根据周礼.天官司会辅助大宰“以逆群吏之治而听其会计”，说明当时的司会监督群吏是重要职能之一.从司会的组织机构看，下设“职内掌管收入”,“职岁掌管支出”，“职币掌管余财”；”司书负责入，出、余去全面核算”。这就是”司会”的内部牵制和会计控制制度。,第一章会计理论概述,观念总结查英文（synthesis）可译为化合、结合、综合、演绎推理、辨证统一等义。通常解释为“反映”。是会计的基本职能之一。具体含义为：a：利用观念上的上计量标准和尺度，客观地反映经济活动。在市场经济条件下，以货币作为价值尺度;b：运用会计的专门方法对会计信息进行综合、整理、分析；c:对经济活动进行考核、评价，充分发挥会计的反馈作用。会计职能理论观点众多，主要有：一职能论。认为会计工作只有反映的职能（谈惠关于会计学的几个理论问题的讨论经济研究1963.2期）。,第一章会计理论概述,二职能论。反映、控制（葛家澍,唐予华1983.5期会计研究）核算、监督（朝阳谈谈会计核算的反映和监督大公报、上海1962年7月6日）三职能论。反映、控制、促进（李天民关于会计的属性、地位和作用的探讨1980.2期会计研究核算、监督、决策。四职能论。反映、控制、监督、分析（王文彬会计在国民经济中的作用）社会科学1980.5期）五职能论。反映、监督、控制、分析、决策。（孔繁柏会计五职能论会计研究1984.1期）,第一章会计理论概述,六职能论。反映、控制、监督、分析、预测、决策（财务与会计1980.4期）陈毓圭博士1991.4会计研究精辟地论述了“会计反映职能”“价值作为抽象的人类劳动的凝结，表现为看不见的存在，会计通过帐户形式确认和计量价值运动，使价值这一看不见的存在，变成看得见的存在这就是会计反映”。所谓控制指通过调节客观对象的活动，按照既定目标运行的行为。会计控制是现代会计管理的重要内容，这是根据预定会,第一章会计理论概述,计目标，对企业生产经营过程中的劳动收益和劳动耗费，进行约束和调节，发现偏差，及时纠正。以实现预定的会计目标，促使企业利润最大化。会计监督就是按照预定的标准，利用价值形式对企业会计活动全过程进行监视和监督，监视其真实性，合法性，合法权及有效性。监促企业会计活动按照有关标准程序进行。从而保证会计目标的实现。,第一章会计理论概述,D、会计对象与会计要素理论1、会计对象理论会计对象是会计职能作用的客体，是会计反映（核算）和控制（监督）具体内容的抽象概括。会计对象在我国传统会计理论研究中占有重要地位，形成了“百花齐放”的观点。在西方，会计对象的研究受到冷落。甚至没有“会计对象”这一名词。而替代它的是“会计要素”问题的研究。20世纪90年代以后，我国会计出现重大改革，改革的方,第一章会计理论概述,向和目标是与国际会计惯例接轨。促使我国经济融入世界经济一体化潮流，会计要素的研究在我国日益受到重视，尽管如此，对会计对象的研究一直没有停止过。,第一章会计理论概述,会计对象的不同观点：“过程和财产论”认为会计核算的对象是社会主义扩大再生产过程和社会主义财产。“劳动耗费论”认为会计核算对象是各个经济部门中的社会劳动的耗费.（上述两种观点是建国初期的观点，受前苏联会计界影响很大。）资金运动论1954年，葛家澍提出：“企业核算的对象是“企业经营资金的周转，经营资金的构成及其来源。”1957年，管锦康同志提出，“会计对象是社会主义资金及资金的运动。”,第一章会计理论概述,从20世纪50年代到80年代，“资金运动论”作为会计对象的观点，一直成为我国会计界占支配地位的观点。到了80年代后，我国会计界深化了“资金运动论。”一是在认识，解剖资金运动上的深化。认为资金运动有静态和动态两种形态。其静态表现为资金占用和资金来源；其动态表现为资金循环与资金周转耗费与收回，投入与退出。二是不在局限于社会主义会计对象的研究，而研究社会主义与资本主义共有的会计对象。从而把资金运动上升为“价值运动论”，提出了“会计的对象，在商品经济条件下，不问社会制度,第一章会计理论概述,如何，不过是商品经济中的价值运动。”葛家澍论会计理论的继承性（厦门大学学报）1981.3期。到了80年代后期至今：会计研究进入了一个新阶段，取得的研究成果有：提出了会计反映和控制的对象两个层次的观点一是会计反映和控制的对象是价值运动二是会计作为一个信息处理系统的对象：即资金运动信息葛家澍观点。,第一章会计理论概述,提出了“资金运动信息论”的观点。认为会计对象是综合的信息运动，主要是以货币计量的信息运动，属于以资金运行信息为主的信息流。王庆成人大学报1988.2期。提出了“财富说”观点：认为会计对象是社会财富运动。许义生中南财大学报1989.6期提出了“产权论”观点：认为会计对象是产权。赵士信会计研究1995.7期对管理会计的对象进行了较深入的研究，并提出了许多观点。,第一章会计理论概述,2、会计要素理论会计要素是会计对象的具体化，又称财务报表要素。它是按照经济内容对会计对象所做的分类，是财务报表的基本构件。具体指会计上的资产，负债，所有者权盖，收入、费用、利润.,第一章会计理论概述,这些项目。最早对会计要素进行研究的是美国注册会计师协会名词委员会即（AICPA）首次比较系统研究会计要素的是美国会计原则委员会即（APB）取得显著成果的是美国财务会计准则委员会即（FASB）,第一章会计理论概述,会计要素比较表,第一章会计理论概述,三者会计要素比较的结果是：相同点：a：三者主要对资产负债表和损益表确定了会计要素。无现金流量表要素。b：资产负债表要素基本相同的。c：损益表要素相同或相近。,第一章会计理论概述,不同点：a：国际会计准则委员会与中国只有权益一个要素，而美国有三个：权益、业主投资、业主派得P5859会计基本理论比较研究。b：确立的损益表要素不完全相同。P59同上。,第一章会计理论概述,会计要素定义比较a：资产定义比较美国：资产是特定主体因过去的交易或事项所取得或控制的可预期的未来经济利益。IASC:资产是据作为以往事项的结果而由企业控制的，可望向企业流入未来经济利益的资源。中国：是指过去的交易，事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（2006年企业会计准则）,第一章会计理论概述,评议：三者都重视资产的未来经济利益。IASC和中国把资产界定在企业范围之内，而美国则超过企业，称之为“特定主体”，范围更大，可以适用于事业机关单位。三者资产定义都强调“控制权”，中国多了一个拥有。三者对资产定义基本相同，便于会计国际化。,第一章会计理论概述,b：负债定义比较美国：负债是将来可能要放弃的经济利益，它是特定主体由于过去的交易或事项，将要向其他主体交付资产或提供劳务的现有义务。IASC：负债是指由于以往事项而发生的企业的现有义务，这种义务的结算会引起含经济利益的企业资源的外流。中国：负债，是指过去的交易，事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（2006年企业会计准则）,第一章会计理论概述,评议：三者对债务的定义基本相同。美国仍然是特定主体，比中国IASC范围宽泛，更加科学。IASC对债务的了结用了结算一词，更加符合实际。,第一章会计理论概述,c：所有者权益定义比较美国：权益是某一主体的资产减除负债后的剩余部分IASC：权益是指企业的资产扣除全部负债以后的剩余权益。中国：所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。评议：三者对所有者权益的定义基本相同。,第一章会计理论概述,d：收入定义比较美国：营业收入是某一个体在其持续的主要或核心业务中，因交付或生产了货品，提供了劳务或者进行了其他活动而获得的或其他增加的资产，或因清偿的负债（或两种兼而有之）。IASC：收益是指会计期间内经济利益的增加，其形式表现为由资产流入，资产增值或负债减少而引起权益增加，但不包括与权益所有者出资有关的类似事项。中国：收入，是指企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。包括主营业务收入和其他业务收入。不包括为第三方或者客户代收的款项。,第一章会计理论概述,评议：美国和中国阐述了收入形成的原因，较为科学。范围有所不同。美国不包括利得，IASC包括了利得。,第一章会计理论概述,e：费用定义比较美国：费用是某一主体在其持续，主要的业务活动中，因交售和生产货物，提供劳务或进行其他活动而导致的资产减少或债务的承担（或两种兼有）。IASC：费用是指会计期间经济利益减少，其形式表现为由资产流出，资产递耗或是发生负债而引起业主权益减少，但不包括与权益所有者分配有关的类似事项。中国：费用，是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。,第一章会计理论概述,评议：美国的费用不包括损失，IASC的费用，中国费用包括损失。我们认为：损失不应是一个独立的会计要素。,第一章会计理论概述,f：利润的定义比较：美国：综合收益是企业在报告期内，从业主以外的交易，以及其他事项和情况中所产的权益变动。不包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。IASC：无利润要素中国：利润是企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润，利润总额和净利润。,第一章会计理论概述,评议：外延不同：美国的综合收益=营业收入费用+溢余损失。中国的利润=收入费用+投资净收益营业外收支净额定义方法不同：美国以权益为出发点，引起权益变动的才是综合收益。中国以收入费用观来定义利润。归属不同：美国把综合收益归属为“权益变动”；中国把利润归属为：“经营成果”.,第一章会计理论概述,E、会计环境理论环境现代汉语词典解释为事物周围的情况辞海为事物周围的情况和条件。会计环境就是会计周围的情况和条件。一般是指影响会计改革、发展、完善的因素，情况和条件。会计作为一个客观事物已有悠久的历史。会计在漫长的历史中不断发展，完善，始终要受到会计环境的影响。会计作为一种以处理价值信息为基础的管理活动，始终要受到当时国家的经,第一章会计理论概述,济、法律、文化，技术等环境的制约，这些环境间又有相当部分交叉和渗透在一起，相互影响，互为条件。要想促进会计改革深入发展，必须从改革其客观环境着手，会计环境因素有哪些理论界对此有不同的观点。1、美国学者法默和里其曼认为，影响会计的环境因素有四个：即经济因素社会法律因素教育因素社会文化因素,第一章会计理论概述,2、英国会计学者诺布斯认为，影响会计的环境因素有六个：即法律制度企业资本的来源纳税规定通货膨胀程度会计职业界的影响偶发事件。3、美国学者乔伊和谬勒认为影响会计的环境因素有十二个：即法律制度政治体制企业所有权性质企业规模及复杂性的差别社会气候（人们的观念、态度）企业管理层及金融界通晓会计的程度立法及其对企业的干预程度特定会计立法的存在企业革新的速度经济发展的阶段11.经济增长的模式12.专业教育和职业组织的状况。,第一章会计理论概述,上述12个因素：其中有些类似或重复，如：均为法律环境4、美国会计学者阿潘和艾哈希姆认为，影响会计环境因素主要有四个：经济特点政治法律特点会计信息的用途及信息使用的广泛程度社会文化特点,第一章会计理论概述,5、中国会计学者毛伯林赵德武认为,影响会计环境的因素为五个:自然因素社会环境因素法律和政治因素经济因素科学技术因素6、中国青年会计学者陆正飞认为，影响会计环境的因素有两方面六因素：客观环境：a：社会环境b：经济环境c：技术环境d：自然环境,第一章会计理论概述,微观环境：a：企业类型环境b：企业组织及管理体制环境综上所述，我们认为，影响会计的环境因素主要有：、社会环境经济环境法律环境教育文化环境等,第一章会计理论概述,7、其他会计基本理论:1)研究会计理论的基础理论；2)经济效益与会计报告理论；3)会计准则理论；4)会计帐