中国银行业税收简介.ppt

中国银行业税收简介OverviewoftheTaxationofBanksinChina,刘佐LiuZuo,中国国家税务总局税收科学研究所所长Director-GeneraloftheTaxationScienceResearchInstituteStateAdministrationofTaxation(SAT),China,第五主题：银行业税收V.THETAXATIONOFBANKS,中国银行业税收简介OverviewoftheTaxationofBanksinChina,A.中国对银行业征收的主要税种ThetaxesonbanksinChinaB.对中国银行业税收的简要评价SomeOpinionsaboutthetaxationsofbanksinChina,A.中国对银行业征收的主要税种ThetaxesonbanksinChina,1.营业税BusinessTax2.企业所得税EnterpriseIncomeTax3.房产税HousePropertyTax（RealEstateTax）4.城镇土地使用税CityandTownshipLandUseTax5.车船税VehicleandVesselTax(VVT)6.印花税StampTax7.城市维护建设税CityMaintenanceandConstructionTax,1.营业税BusinessTax,银行总行集中缴纳的营业税由国家税务局负责征收管理，所得收入划归中央政府；银行缴纳的其他营业税由地方税务局负责征收管理，所得收入划归地方政府。营业税是中国银行业的主体税种之一。2008年，全国银行营业税收入为1065.9亿元，占当年全国营业税收入的14.0%和税收总额的2.0。BusinessTaxconsolidatedlypaidbytheheadquartersofvariousbanksisadministeredbytheofficesofSAT，anditsrevenuebelongstothecentralgovernment；theotherBusinessTaxpaidbythebanksisadministeredbyLocalTaxatoinOffices，anditsrevenuebelongstothelocalgovernments.BusinessTaxisoneoftheprincipaltaxesforbanks.In2008,thetotalrevenueofBusinessTaxonbanksamountsto106.59billionYuan,accountingfor14.0%ofthetotalBusinessTaxrevenueand2.0%ofthetotaltaxrevenueofChina.,1.1法律依据LawsandRegulations,中华人民共和国营业税暂行条例，1993年12月13日国务院发布，自1994年1月1日起施行；2008年11月10日修订公布，自2009年1月1日起施行。ProvisionalRegulationsofthePRConBusinessTax，promulgatedbytheStateCouncilon13thDec.1993,andeffectivefrom1stJan.1994;Revisedon10thNov.2008andeffectivefrom1stJan.2009.,1.2纳税人Taxpayers,在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。Allenterprisesandindividualsengagedinprovisionoftaxableservices,transferofintangibleassetsorinsalesofimmovablepropertieswithintheterritoryofthePRC.中国境外的银行在中国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产，没有在中国境内设立经营机构的，以其中国境内的代理人为扣缴义务人；在中国境内无代理人的，以受让方或购买方为扣缴义务人。ForoverseasbanksthathavetaxableactivitieswithinChinabuthavenoestablishmentwithinChina,theagentsshallbethewithholdingagentsfortheirBusinessTaxpayable.Incaseofnoagents,thetransfereesorthepurchasersshallbethewithholdingagents.委托银行发放贷款的，其应纳营业税税款以受托发放贷款的银行为扣缴义务人。Forfinancialinstitutionsentrustedtomakeloans,theentrustedfinancialinstitutionsshallbethewithholdingagentsfortheirBusinessTaxpayable.,1.3税目、税率TaxableItemsandTaxRates,银行按照“金融保险业”税目征收营业税，税率为5%。BanksaresubjecttoBusinessTaxaccordingtothetaxableitem“FinancialandInsuranceBusiness”with5%taxrate.,1.4计税方法ComputationofTaxPayable(1),应纳税额营业额5%Taxpayable=Turnover5%在一般情况下，营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产向对方收取的全部价款与价外费用。下列情况例外：Usually,theturnoveriscomposedofthetotalconsiderationandallotherchargesreceivedfromthebuyersfortheprovisionoftaxableservices,transferofintangibleassetsand/orsalesofimmovablepropertiesbythetaxpayers.Butthereareexceptionsasfollows:,1.4计税方法Computationoftaxpayable(2),（1）外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品买卖业务，以卖出价扣除买入价后的余额为计税营业额。Forbuyingandsellingforeigncurrencies,marketablesecurities,non-commodityfuturesandotherfinancialgoods,theturnovershallbethebalanceofthesellingpricelessthebuyingprice.（2）从事受托收款业务(如代收电话费、水费、电费、燃气费、学杂费、保险费和税款等)，以其受托收取的全部款项扣除支付给委托方的款项后的余额为计税营业额。Theturnoverofthebanksengagedinentrustedcollectionofpaymentssuchaspaymentofthetelephonebill,watercharge,utilitycharge,gascharge,tuitionfee,insurancepremium,taxes,etc.shallbethebalanceofthetotalreceiptslessthesumpaidtotheentrustingparty.,1.5不征税规定MainExemptions,中国人民银行对金融机构的贷款业务，金融机构之间相互占用、拆借资金取得的利息收入，单位、个人将资金存入金融机构取得的利息收入，不征收营业税。NoBusinessTaxisimposedontheloanmakingbusinessbythePeoplesBankofChinatothefinancialinstitutions,theinterestrevenuederivedfromtheintra-financialinstitutionsuseorborrowingoffund,theinterestincomeofunitsandindividualsfromsavingsinfinancialinstitutions.,2.企业所得税EnterpriseIncomeTax（EIT）,银行缴纳的企业所得税由国家税务局负责征收管理，所得收入由中央政府与地方政府共享。企业所得税是银行业的主体税种之一。2008年，全国银行企业所得税收入为1959.6亿元，占当年全国企业所得税收入的16.1%和税收总额的3.5。EITonbanksareadministeredbytheofficesofSAT，anditsrevenueissharedwiththecentralgovernmentandthelocalgovernments.EITisoneoftheprincipaltaxesforbanks。In2008,theallrevenueofEITonbanksis195.96billionYuan,accountingfor16.1%ofthetotalEITrevenuecollectedfromallenterprisesand3.5%ofthetotaltaxrevenueofChina.,2.1法律依据LawsandRegulations,中华人民共和国企业所得税法，2007年3月16日全国人大通过并公布,自2008年1月1日起施行。EnterpriseIncomeTaxActofthePRC,passedandpromulgatedbytheNationalPeoplesCongresson16thMar.2007,andeffectiveasof1stJan.2008.,2.2银行所得税的主要内容MainSystemsofIncomeTaxonBanks,银行基本同普通企业缴纳企业所得税。Generallyspeaking,BanksaresubjecttoEnterpriseIncomeTaxasotherindustries.2.2.1居民企业的认定Residententerprises2.2.2居民企业和非居民企业的征税规定IncomeTaxonResidententerprisesandNon-residententerprises,2.2.1居民企业的认定ResidentEnterprises,居民企业包括依法在中国境内成立的企业和依照外国（地区）法律成立，但是实际管理机构在中国境内的企业。AenterprisesisconsideredasresidentofChinaifitsetsupbylawsintheterritoryofChinaorsetsupbyforeignlawsbutwiththerealmanagementsituatedintheterritoryofChina.,2.2.2居民企业和非居民企业的征税规定IncomeTaxonResidententerprisesandNon-residententerprises(1),（1）居民企业，就其全球所得，按25%税率缴纳企业所得税。Residententerprises:onworldwideincomewith25%taxrate.（2）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境内所得和与该机构、场所有实际联系的境外所得，按25%税率缴纳企业所得税。Theestablishmentorplaceofthenon-residententerprisesinChina:onincomesourcedfromChinaandtheincomederivedfromoutsideChinabutrelevanttotheestablishmentorplaceinChinawith25%taxrate.,2.2.2居民企业和非居民企业的征税IncomeTaxonResidententerprisesandNon-residententerprises(2),（3）没有在中国境内设立机构、场所的，或虽设有机构、场所，但取得的所得与其在中国境内所设机构、场所无实际联系的非居民企业，就其中国境内所得按10%优惠税率缴纳所得税。Non-residententerpriseswhichhavenoestablishmentorplaceinChina,or,thoughhavingestablishmentorplaceinChina,theincomeisnotrelatedtotheestablishmentorplaceinChina:onlyontheincomesourcedfromChinawiththereducedwithholdingrate10%.,3.房产税HousePropertyTax（RealEstateTax）,房产税由地方税务局负责征收管理，所得收入归地方政府。AdministeredbytheLocalTaxationOfficesanditsrevenueallbelongstothelocalgovernments.,3.1法律依据LawsandRegulations,中华人民共和国房产税暂行条例,1986年9月15日国务院发布，自同年10月1日起施行。ProvisionalRegulationsofthePRConHousePropertyTax,promulgatedbytheStateCouncilon15thSep.,1986,andeffectiveasof1stOct.,1986.,3.2纳税人Taxpayers,房产税在中国境内的城市、县城、建制镇和工矿区征收。纳税人包括房屋产权的所有人和房产经营管理单位、承典人、代管人和使用人。Owners,operationalandmanagerialunits,mortgagees,custodiansandusersofhouseincities,countycapitals,townshipsandindustrialandminingdistricts.,3.计税依据、税率和计税方法Taxbase,taxrates,4.城镇土地使用税CityandTownshipLandUseTax,城镇土地使用税由地方税务局负责征收管理，所得收入归地方政府。Administeredbythelocaltaxbureausanditsrevenueallbelongstothelocalgovernments.,4.1法律依据LawsandRegulations,中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例,1988年9月27日国务院发布，2006年12月31日修改并公布，自2007年1月1日起施行。ProvisionalRegulationsofthePRConCityandTownshipLandUseTax,promulgatedbytheStateCouncilon27thSep.,1988,amendedon31stDec.2006,andeffectiveasof1stJan.,2007.,4.2纳税人Taxpayers,城镇土地使用税的纳税人包括在城市、县城、建制镇和工矿区范围以内使用土地的单位和个人。Allenterprisesandindividualsusinglandincities,county,township,miningdistricts.,4.3税额标准Taxpayableperunit,4.4计税方法Computationoftaxpayable,应纳税额纳税人实际占用的土地面积适用税额标准Taxpayable=SizeoflandactuallyoccupiedbytaxpayerTaxamountperunit,5.车船税VehicleandVesselTax(VVT),车船税由地方税务局（西藏自治区为国家税务局）负责征收管理，所得收入归地方政府。Administeredbythelocaltaxbureaus(butbytheofficesofSATinTibet)anditsrevenueallbelongstothelocalgovernments,5.1法律依据LawsandRegulations,中华人民共和国车船税暂行条例,2006年12月29日国务院公布，自2007年1月1日起施行。ProvisionalRegulationsofthePRConVVT,issuedbytheStateCouncilon29thDec.,2006andeffectiveasof1stJan.,2007.,5.2纳税人Taxpayers,车船税的纳税人包括在中国境内车辆、船舶的所有人或管理人。TheownersandcustodiansofvehiclesandvesselsinChina.,5.3税目、税额标准Taxableitems,amountoftaxperunit,5.4计税方法Computation,应纳税额应纳税车辆数量或自重吨位适用税额标准应纳税额应纳税船舶净吨位适用税额标准Taxpayable=Quantity(ordeadweight)oftaxablevehiclesTaxperunitTaxpayable=Net-weightcapacityoftaxablevesselsTaxperunit,6.印花税StampTax,银行缴纳的印花税由地方税务局负责征收管理，所得收入划归地方政府。StampTaxonbanksisAdministratedbytheLocalTaxationOffices,anditsrevenueallbelongstothelocalgovernments.,6.1基本法规LawsandRegulations,中华人民共和国印花税暂行条例,1988年8月6日国务院发布,自1988年10月1日起施行。ProvisionalRegulationsofthePRConStampTax,promulgatedbytheStateCouncilon6thAug.,1988andeffectiveasof1stOct.,1988.,6.2纳税人Taxpayers,印花税的纳税人包括在中国境内书立、领受规定的经济凭证的单位和个人。AnyenterprisesandindividualswhoexecuteorreceivespecifiedeconomicdocumentsinChina.,6.3税目、税率（税额标准）Taxableitemsandtaxrates(Taxperunit),借款合同税率为0.05；记载资金的账簿税率为0.5，其他账簿每件贴花5元。Loancontracts，0.05；Capitalrecordingdovuments,0.5,otheraccountingdocuments,5Yuanperpiece.,6.4计税方法Computation,（1）应纳税额应纳税凭证记载的金额适用税率（2）应纳税额应纳税凭证的件数适用税额标准Taxpayable=Amountofpayment(orfees,receipt)ApplicabletaxrateOr:=NumberofpiecesoftaxabledocumentApplicabletaxamountperunit,6.5主要免税规定Exemptions,已经缴纳印花税的凭证的副本、抄本；无息贷款、贴息贷款合同；外国政府、国际金融组织向中国政府、国家金融机构提供优惠贷款书立的合同，可以免征印花税。DuplicatesorcopiesofdocumentsonwhichStampTaxhasalreadybeenpaid；Documentsexecutedwhenpropertyisdonatedtothegovernment,socialwelfareunits,orschools；Non-interestbearingordiscountingloancontracts；PreferentialloancontractsconcludedbetweenforeigngovernmentsorinternationalfinancialinstitutionsandtheChinesegovernmentorstatefinanciali