高等学校财务制度培训课件

2019/11/21,1,高等学校财务制度解读,辽宁石油化工大学计财处王宏宇二O一三年四月,2019/11/21,2,讲解提纲,一、事业单位财务制度的历史沿革二、高等学校财务制度修订的背景三、高等学校财务制度修订的原则四、高等学校财务制度的主要内容,2019/11/21,3,1949年1989年,国家没有统一的高等学校财务制度,也没有事业单位财务制度。,一、事业单位财务制度的历史沿革,1989年1997年,1997年2012年,国家没有统一的高等学校财务制度；事业单位财务制度初步建立关于事业单位财务管理的若干规定（1989年财政部2号令）,1997年高等学校财务制度（财文字1997第280号）,于1997年1月1日开始实施。,2019/11/21,4,根据立法法规定,我国的法规体系通常由四个部分构成：一是法律；二是行政法规；三是部门规章；四是规范性文件。法律是由全国人民代表大会常务委员会通过,由国家主席签发;行政法规由国务院常务委员会通过,由国务院总理签发;部门规章由国务院主管部门部长以部长令签发;事业单位财务规则属于部门规章,财政部于2012年2月7日以第68号部长令签发的,从2012年4月1日开始实施。高等学校财务制度属于规范性文件,财政部、教育部于2012年12月19日以财教2012488号文件印发的,从2013年1月1日开始实施；,2019/11/21,5,第一层：事业单位财务规则(部门规章)第二层：事业单位财务制度（规范性文件）2012年财政部陆续颁布高校财务制度等八个行业制度,详见下表。第三层：事业单位内部财务管理办法,事业单位财务制度体系三个层次,2019/11/21,6,2019/11/21,7,二、高等学校财务制度修订的必要性,（一）全面反映公共财政改革的需要；（二）进一步规范高校财务管理的需要；（三）促进高等教育事业康发展的需要。,2019/11/21,8,（一）全面反映公共财政改革的需要,部门预算、国库集中支付、政府采购、非税收入管理、政府收支分类、国有资产管理等财政改革陆续出台,对高校的财务管理提出了新的要求。这些改革要求和内容,已在事业单位财务规则中得以体现,相应的也需要在高等学校财务制度中加以规定。,2019/11/21,9,（二）进一步规范高校财务管理的需要,近年来,财政部门大力推进科学化、精细化管理,强化基础管理和基层建设工作,在细化预算编制、加强预算执行管理、统筹使用结余资金、推进绩效考评、加强财务监督等,对高等学校财务管理提出了新的具体要求；管好、用好教育经费,确保经费使用规范、安全、有效,是当前和今后一段时间各级教育财务工作的重点。旧制度的一些规定已与当前的管理要求不相适应,需要进行相应修订。,2019/11/21,10,（三）促进高等教育事业健康发展的需要,随着高等教育体制改革的不断深化,高校的内外部环境发生了深刻变化,经济活动也更加复杂,财务管理工作遇到了一些新情况、新问题。如部分高校利用银行贷款搞建设、改善基本办学条件,高校在发展过程中如何防范风险；部分高校经历规模扩张和院校合并,资产规模成倍增长,如何加强资产管理；,2019/11/21,11,（三）促进高等教育事业健康发展的需要,随着财政投入的不断加大,社会各界对高校财务信息公开的期望和要求越来越高,高校需提供多方位的财务信息以满足各方信息使用者的需求；经费投入大幅增长后,需要加强成本核算和绩效管理,进一步提高资金使用效益。旧制度已经难以适应高校改革发展的需要,有必要回应这些新情况、新问题,相应加以修订。,2019/11/21,12,三、高等学校财务制度修订原则,（一）遵循规则的基本框架和规定；（二）满足高校的财务管理要求；（三）部分引入权责发生制。,2019/11/21,13,（一）遵循规则的基本框架和规定,规则属于部门规章,是事业单位财务管理体系中的最高层次,制度属于规范性文件,需要在规则的框架和规定下进行修订。,2019/11/21,14,（二）满足高校的财务管理要求,这次财务制度修订,高等学校普遍寄予厚望,希望对当前高校财务管理工作中最迫切需要解决的问题有所突破,制度上有所创新。既要反映和吸收财政改革成果和高校财务管理的经验,又要符合财政科学化精细化管理的新要求,适应高等教育事业发展的新变化。,2019/11/21,15,（三）部分业务引入权责发生制,新规则规定,“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要,可以在行业事业单位财务制度中引入权责发生制。”为此,新制度在费用确认、资产管理等方面引入了权责发生制。,2019/11/21,16,随着我国高等教育体制和公共财政体制的不断深化,高校内外环境都发生了深刻的变化。高校具有公益性质,但同时又是一个独立核算的经济组织,具有收入来源渠道多,业务活动复杂,核算要求高等特点,收付实现制下的收支信息已不能满足多方面信息使用者的需求。引入权责发生制具体原因如下：1、能够更全面、合理反映高校的整体财务状况。交易或事项发生时就能确认相关收支,不用等到实际发生现金收支行为,便于准确反映高校的整体财务状况。,2019/11/21,17,2、能够反映高校固定资产的真实价值在收付实现制下,高校所有固定资产都不计提折旧,这使得固定资产长期按原值反映在资产负债表中,既不利于反应固定资产的损耗情况,也不能如实放映固定资产的实际价值。引入权责发生制后,通过对固定资产计提折旧,可准确反映固定资产的总量、存量与使用效果等信息,有利于推动资产管理与预算管理的有机结合。,2019/11/21,18,3、进行成本核算,为政策制定提供科学依据成本核算是指按照核算对象将高校业务活动中所发生的各种费用进行归集、分配和计算的方法。在收付实现制下,不进行成本核算,高校取得的各项收入无法与相应的成本进行匹配。引入权责发生制后,可获得教育、科研、行政管理等方面的成本信息,投入政策制定有据可依。,2019/11/21,19,4、与国际通行做法逐步接轨自20世纪80年代末起,西方国家的一些高校逐步开始在财务管理中引入权责发生制。截至目前,包括美国、英国、加拿大、西班牙、法国、中国香港在内的大多数经济发达国家和地区的高校在会计标准和实务做法中都已经引入了权责发生制。,2019/11/21,20,第一章总则,共包括四条（第14条）第一条阐述制定制度的目的和依据；第二条阐述制度的适用范围；第三条阐述高校财务管理的基本原则；第四条阐述高校财务管理的主要任务。,2019/11/21,21,制度的目的和依据,目的：规范高校财务行为,加强财务管理和监督,提高资金的使用效益,促进高等教育事业健康发展；依据：事业单位财务规则（财政部令第68号）。,2019/11/21,22,制度的适用范围,各级人民政府举办的全日制普通高等学校、成人高等学校,其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照本制度执行。删除了原制度规定“普通中等专业学校、技工学校、成人中等专业学校依照执行。”新修订的制度规定不予依照执行,上述学校改为执行中小学财务制度。,2019/11/21,23,制度的适用范围,修改了原制度规定“企事业组织、社会团体及其他社会组织举办的上述学校可以参照本制度执行。”修改为“其他社会组织和个人举办的上述学校可以参照本制度执行。”主要考虑是：一是企事业单位主办高等教育的情形越来越少,高等教育主要由政府在主办；二是目前社会团体和其他社会组织主办的学校实际上属于执行“民非制度”的范畴；三是与高校会计制度（修订稿）一致。,2019/11/21,24,高校财务管理的主要任务,这次修订丰富补充了高等学校财务管理的主要任务,增加了以下内容：“完整、准确编制学校决算,真实反映学校财务状况”“加强经济核算,实施绩效评价,提高资金使用效益”“真实完整地反映资产使用状况,合理配置和有效利用资产”“加强对学校经济活动的财务控制和监督,防范财务风险”,2019/11/21,25,高校财务管理的主要任务,这既是事业单位规则修订后的要求,也是高校面临的财务环境已发生变化,对高校财务管理提出的新要求。,2019/11/21,26,第二章财务管理体制,共包括五条（第59条）管理体制,规模较大的学校可以实行“统一领导、分级管理”的财务管理体制。旧制度规定没有选择性,就是实行。（第5条）规定了总会计师为副校级行政领导成员,相应规定其权责利。（第6条）规定明确一级财务机构和二级财务机构的关系。（第8条）,2019/11/21,27,第三章预算管理,共包括八条（第1018条）增加第十一条：“国家对高等学校实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余规定使用的预算管理办法”;预算编制原则由“必须”坚持修改为“应当”遵循“量入为出、收支平衡”;（第12条）高等学校编制预算参考以前年度预算执行,增加了参考结转和结余情况。高等学校预算应当自求收支平衡(旧制度为必须各自平衡),不得编制赤字预算。（第13条）,2019/11/21,28,修改并明确了预算编制和审批程序“二上二下”（第14条）一级财务机构提出建议方案校领导班子集体审议通过主管部门汇总审核报财政部门（“一上”）财政部门下达预算控制数高校（“一下”）高校预算主管部门审核汇总报财政部门（“二上”）财政部门经法定程序批复高校执行（“二下”）明确了预算调整的情况（第15条）增加了高等学校决算的要求（年度报告编制上报要求；审核分析要真实、准确和规范要求）（第16-18条）,2019/11/21,29,第四章收入管理,共有四条（19条22条）,明确了收入概念、收入按来源的分类、收入与收费的组织、收入上缴的规定。重点是明确规定了每类收入具体内容,强调了教育收费合规、票据使用合法、收入上缴国库或财政专户及时足额等方面的管理要求。与原制度相比收入的概念及其特点的描述没有变化,重点是修改了财政补助收入和事业收入；在收入管理的要求方面,增加了对应上缴资金的管理规定。与规则相比考虑了高校特点,进一步细化了财政补助收入和事业收入的内容；增加了依法组织收入和加强收费管理的要求。,2019/11/21,30,（一）收入的两个重点,1、取得的收入是多种形式和多种渠道高校取得的收入既有来自国家的财政补助收入、主管部门的上级补助收入以及非同级财政部门取得的各类拨款,也有高等学校通过开展教学、科研、社会服务活动和经营活动获得教育事业收入、科研事业收入、经营收入、投资收益、利息收入、捐赠收入等。2、取得的收入是非偿还性资金高等学校取得的资金收入,是不需要偿还的,对于取得的需要偿还的资金,包括借入款项、应付款项、暂存款项、应缴款项等,应当作为“负债”处理,需要偿还债权人或者上缴国家有关部门,不能作为学校的收入处理。,2019/11/21,31,（二）应把握好六大类收入分类的内容,本章的重点是收入的分类与内容,与原制度在概念上也有很大变化。制度第二十条规定：“高等学校收入包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。”将收入具体分为了六大类,并对每类收入的具体内容做了明确。,2019/11/21,32,1.财政补助收入,财政补助收入指高等学校从同级财政部门取得的各类财政拨款,主要包括财政教育拨款、财政科研拨款和财政其他拨款。从原来的“从财政部门取得的各类事业经费”改为“从同级财政部门取得的各类财政拨款”,明确了财政补助收入的来源,强调了“同级”财政部门,缩小了纳入财政补助收入内容范围。“从同级财政部门取得”是指高等学校按照部门预算隶属关系直接从同一级次财政部门取得的财政拨款。高等学校从非同级财政部门取得的财政拨款,在账务处理上作为“事业收入”或“其他收入”。,2019/11/21,33,2.事业收入,事业收入是指高等学校开展教学、科研及其辅助活动取得的收入。主要包括教育事业收入和科研事业收入。制度对教育事业收入做了专门规定,即“按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金,不计入教育事业收入；从财政专户核拨给学校的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金,计入教育事业收入”。这主要是针对事业收入中按照政府非税收入管理的部分进行的规定。,2019/11/21,34,制度对高等学校科研事业收入也做了专门规定,即“科研事业收入不包括按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款。”本款与上一款“财政补助收入”的概念呼应,按照部门预算隶属关系从同级财政部门取得的财政拨款列入“财政补助收入”。这是这次制度修订中的一大重要变化,主要是从强调科研经费从事科研活动的特性,统一和规范科研经费的口径。,2019/11/21,35,3.上级补助收入,是指高等学校从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。其概念没有变化。,2019/11/21,36,4.附属单位上缴收入,是指高等学校附属独立核算单位按有关规定上缴学校的收入。独立核算单位是指具有独立法人资格、独立的财务会计组织体系、独立完整地进行会计核算的单位,包括附属中小学、附属学校医院等。1.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的水电费、福利费等各种费用,应当冲减相应的支出,不能作为上缴收入处理。2.附属单位返还学校在事业支出中为其垫付的工资及津补贴,应作为学校“事业基金”收回。3.高等学校从学校投资的全资或控股企业获取属于对外投资收益性质的收入,应当作为投资收益计入“其他收入”。,2019/11/21,37,5.经营收入是指高等学校在教学、科研及其辅助活动之外,开展非独立核算经营活动取得的收入；概念没有变化。6.其他收入是指本条上述规定范围以外的各项收入；包括：投资收益、利息收入、捐赠收入、食堂及招待所等后勤服务净收入、非同级财政部门财政拨款（不含科研拨款）、资产盘盈利得、确实无法支付的应付款项等。,2019/11/21,38,(三)应重点关注加强收入管理的四条要求,严格按照国家有关规定依法合规地组织收入;应严格执行国家规定的收费范围和标准;各项收入应全纳入学校预算统一核算与管理;按规定及时足额上缴应缴国库或财政专户的资金。,2019/11/21,39,第五章支出管理,共有八条（23条30条）,明确了支出的概念、内容、分类、支出纳入预算、支出标准、专项支出、国库集中支付和政府采购、票据管理等管理内容。与原制度相比增加了二条内容,修订了四条内容,修订主要表现在五个方面。,2019/11/21,40,（一）修订了事业支出的分类,原制度中将事业支出按用途划分为教学支出、科研支出、业务辅助支出、行政管理支出、后勤支出、学生事务支出和福利保障支出七大类。根据政府收支分类改革的要求,制度进行了简化处理,将事业支出分为基本支出和项目支出,并规定了各自的开支范围。1.将资金使用分成“保运转日常资金”和“为发展专门资金”两部分,较好地保证学校短期与长期的目标和任务完成；2.体现了部门预算对资金管理的要求,基本支出可以按预算定额加以细化管理,项目支出可以按项目库实行动态监控和滚动管理,也能够满足日常核算的需要。,2019/11/21,41,（二）在支出分类中删除了“自筹基本建设支出”,长期以来,高校的基本建设投资财务管理与学校事业财务管理一直是分别归属基建部门和财务部门管理,并且日常单独设账进行会计核算和管理,自筹基建资金由事业账拨款入基建账时,在事业账中列支“结转自筹基建”,在基本建设项目完工决算形成固定资产时,整体移交学校财务入账管理。随着高等学校“大收大支、收支统管”财务管理体系的逐步建立,高等学校所有的收入支出全部纳入预算统一管理,并且规则第62条规定：“事业单位基本建设投资的财务管理,应当执行本规则”,所以本次修订在支出中取消了“自筹基本建设支出”。,2019/11/21,42,（三）增加了“上缴上级支出”和“其他支出”的分类,上缴上级支出,即高等学校按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。对这一支出的理解,重点要把握“支出的依据是规定”和“支付的对象是上级单位”。高等学校应缴财政专户的资金,并不是一种“上缴上级支出”,因为它不是一项“支出”,应缴财政专户的资金在未上缴时是一种暂时的“流动负债”,上缴财政并返还后,学校按规定将其确认为事业收入。其他支出是新增设的,原制度规定的四大类支出无法全面反映高等学校的所有支出,比如：捐赠支出、利息支出等。但原制度没有明确的列支渠道,实际核算中的处理多种多样；为正确反映这方面的支出,满足高等学校支出管理的实际需要,这次制度修订增设了“其他支出”。,2019/11/21,43,（四）适应国库支付、政府采购和绩效评价等要求,国库集中支付和政府采购制度是财政支出改革重要内容,高校应当按照国家的有关规定,认真落实国库集中支付制度与政府采购制度的各项规定。政府采购制度要求高校遵循“公开、公平、公正”的原则,按批准的政府采购预算和法定的采购方式进行采购。高校须加强支出的绩效评价。高校作为提供公共服务主要载体,其提供公共服务的质量和效益如何,既关系到支出的效益,又关系到能否满足人民群众对公共服务的需要。,2019/11/21,44,（五）专门增加了“票据管理”的要求,票据是反映经济活动详细信息的原始凭证。虚假票据的背后就是虚假的经济业务。它会造成社会诚信缺乏,经济活动的秩序混乱,在影响国家收入的同时,更是会导致套取、挪用、贪污和浪费国家资金等违规违法行为的发生。如高校当前查处的科研经费管理中的违法行为,大多是与虚假票据直接相关的。因此,加强票据管理势在必行,是加强支出管理的重要手段。高等学校必须依法加强票据管理,确保会计核算、账务处理等财务管理工作中使用的所有票据来源合法,列示的所有内容真实,使用正确,坚决杜绝使用虚假票据。,2019/11/21,45,第六章结余与结转管理,共有四条（31条34条）,保留了原制度中“结余”的名称,增加了结转的概念,并在对结转和结余管理方面作了较大修改。对财政性拨款、非财政性拨款的结转与结余管理分别作了规定。结转和结余资金是指高等学校预算年度收入与支出相抵后的余额。（第31条第1款）结转资金是指当年预算已执行但未完成或因故未执行,下一年度需要按原用途继续使用的资金。结余资金是指当年预算工作目标已完成或因故终止,当年剩余的资金。（第31条第2、3款）,2019/11/21,46,第六章结余与结转管理,高等学校的财政拨款结转和结余资金的使用,按照同级财政部门有关规定执行；中央部门财政拨款结转和结余资金管理办法财预20107号规定：“对某一预算年度安排的项目支出连续两年未使用、或者连续三年仍未使用完形成的剩余资金,视同结余资金管理”。高等学校非财政拨款结转按照规定结转下一年度继续使用。并规定非财政拨款结余可以按规定提取职工福利基金,剩余部分作为事业基金用于弥补学校以后年度收支差额。增加了加强事业基金管理的规定,如遵循收支平衡原则,支出不得超出基金规模。,2019/11/21,47,第七章专用基金管理,共有四条(35条38条),明确了专用基金概念、管理原则、主要组成、提取管理等有关规定。专用基金管理是高等学校财务管理的一个重要特点。与事业单位财务规则相比,新制度根据高等学校的特点调整了专用基金的主要组成,取消了修购基金,增设了学生奖助基金。,2019/11/21,48,（一）明确了专用基金管理的原则,新制度第三十六条明确规定“专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则,支出不得超出基金规模。”因此,高校专用基金管理有三大原则：先提后用收支平衡专款专用,2019/11/21,49,（二）取消了修购基金,事业单位财务规则第三十三条第一款规定：“事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取修购基金,实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金。”,2019/11/21,50,（三）修订了职工福利基金的提取依据,新制度进一步明确了职工福利基金的来源仅为非财政拨款结余。财政部在2012年专门发布了关于事业单位提取专用基金比例问题的通知（财教201232号）,明确规定：中央级事业单位职工福利基金的提取比例,由主管部门会同财政部在单位年度非财政拨款结余的40%以内确定。国家另有规定的,从其规定。地方事业单位职工福利基金的提取比例,由省级财政部门参照本通知的有关规定,结合本地实际确定。,2019/11/21,51,（四）合并了“学生奖贷基金”与“勤工助学基金”,统称为“学生奖助基金”,新制度第三十七条第二款明确规定“学生奖助基金,即按照国家有关规定,按照事业收入的一定比例提取,在事业支出的相关科目中列支,用于学费减免、勤工助学、校内无息借款、校内奖助学金和特殊困难补助等的资金。”,2019/11/21,52,第八章资产管理,共有十三条（39条51条）第1条（关于资产的定义）不变；新增6条,即第43、45、47、49、50、51条；修改6条,即第40、41、42、44、46、48条。,2019/11/21,53,国有资产管理的相关规定,事业单位国有资产管理暂行办法(财政部令第36号)中央级事业单位国有资产管理暂行办法(财教200813号)关于进一步规范和加强中央级事业单位国有资产管理有关问题的通知(财教2010200号)事业单位及事业单位所办企业国有资产产权登记管理办法(财教2012242号),2019/11/21,54,资产的概念（第39条）,基本特征经济资源具有占用权或使用权“事业单位国有资产实行国家统一所有,政府分级监管,单位占有、使用的管理体制。”-事业单位国有资产管理暂行办法能用货币计量形态多样,2019/11/21,55,资产的组成内容（40条）,流动资产、固定资产、无形资产、对外投资新增在建工程,2019/11/21,56,历史沿革高等学校财务制度基本建设财务管理规定问题一个会计主体部门预算改革国库集中支付改革财务规则“事业单位基本建设投资的财务管理,应当执行本规则”。纳入高校财务制度规范范围。,2019/11/21,57,意义货币,非货币有形,无形使用的,正在建设和安装说明科目设计、报表设计基本建设财务管理规定,2019/11/21,58,流动资产的组成内容（第41条）,增加“零余额账户用款额度”财政部关于印发财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法的通知（2001年）,2019/11/21,59,固定资产（第42条）,使用期限超过一年基本保持原有物质形态单位价值：通用设备：500提高至1000专用设备：800提高至1500说明：单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,作为固定资产管理。制度实施已有十余年,根据目前经济发展水平和物价状况,有必要调高固定资产的单位价值标准。,2019/11/21,60,固定资产的分类,固定资产分类与代码6分类（第42条）房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物与陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物,2019/11/21,61,固定资产计提折旧（第43条）,新增内容为什么提国际比较绩效管理高等教育成本分担,2019/11/21,62,哪些提特殊：文物和陈列品、图书、档案、动植物不提怎么提年限平均法工作量法,2019/11/21,63,方法1：年限平均法,某高等学校某项固定资产原值为700,000元,预计净残值率为0,预计使用年限为10年,采用年限平均法计提折旧。其折旧率和年折旧额计算如下：该项固定资产年折旧率=110=10%该项固定资产年折旧额=700,00010%=70,000元,2019/11/21,64,方法2：工作量法,某高等学校的一辆汽车,原值为300,000元,预计净残值率为0,预计行驶总里程为150,000公里。该汽车采用工作量法计提折旧。某年该汽车行驶16,000公里。该汽车的单位工作量折旧额和该月折旧额计算如下：单位工作量折旧额=300,000150,000=2（元/公里）年折旧额=216,000=32,000(元)月折旧额=32,000/12=2,666.66（元）,2019/11/21,65,固定资产管理的规定（第44条）,账账账卡账实盘盈、盘亏规定,2019/11/21,66,在建工程（第45条）,已经发生必要支出,但尚未达到交付使用状态的建设工程和设备安装工程。竣工决算和资产交付使用。,2019/11/21,67,无形资产（第46、47条）,组成内容不包括商誉从理论上看关于分类推进事业单位改革的指导意见(中发20115号)“承担高等教育、非营利医疗等公益服务,可部分由市场配置资源的,划入公益二类。具体由各地结合实际研究确定。”,2019/11/21,68,从会计计量上看取得的无形资产要及时入账无形资产的计价问题购入、自行开发、接受捐赠等无形资产应进行摊销,2019/11/21,69,对外投资的管理要求（第48条）,严格控制对外投资严格规范对外投资来源和投资方向严格执行对外投资评估制度,2019/11/21,70,关于分类推进事业单位改革的指导意见（中发20115号）“承担高等教育、非营利医疗等公益服务,可部分由市场配置资源的,划入公益二类。具体由各地结合实际研究确定。”国务院办公厅关于印发分类推进事业单位改革配套文件的通知（国办发201137号）公益一类事业单位不得从事经营活动；公益二类事业单位在确保公益目标的前提下,可依据相关法律法规提供与主业相关的服务,收益的使用按国家有关规定执行。,2019/11/21,71,严格规范对外投资来源和投资方向,不得使用财政拨款及其结余进行对外投资不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资,2019/11/21,72,严格执行对外投资评估制度,国有资产评估管理办法国有资产评估管理若干问题的规定事业单位国有资产管理暂行办法事业单位非经营性资产转经营性资产管理实施办法,2019/11/21,73,加强处置管理（第49条）严格处置条件执行处置程序、上报审批规定规范处置方式加强收入管理,2019/11/21,74,加强出租出借管理（第50条）建立健全资产管理制度（第51条）加强配置管理建立共享、共用制度,2019/11/21,75,第九章负债管理,共有四条（52条55条）主要修订内容完善负债的分类建立健全财务风险防控机制加强借入款项管理不得违反规定提供担保,2019/11/21,76,负债的内容,借入款项应付及预收款项应缴款项国库、专户代管款项,2019/11/21,77,负债的管理要求,分类管理及时决算按期归还,2019/11/21,78,财务风险控制的管理要求,建立健全财务风险防控机制加强借入款项管理（贷款审批办法）不得违反规定提供担保,2019/11/21,79,第十章成本费用管理,共有七条（56条62条）明确了成本费用管理的范畴、费用定义、支出计入费用、成本核算、费用类型、费用归集与分摊、成本核算路径与实施等内容。与规则相比,“成本费用管理”作为制度新增的一章内容,制定的依据是规则第六十六条:“部分行业根据成本核算和绩效管理的需要,可以在行业事业单位财务管理制度中引入权责发生制”。,2019/11/21,80,具体包括九个方面的内容,一、权责发生制与收付实现制二、成本费用管理的范畴三、费用的概念四、支出计入费用五、成本核算的含义六、（成本）费用的主要类型七、费用的分摊八、成本核算实施的路径与细则九、成本费用与支出的核对,2019/11/21,81,一、权责发生制与收付实现制的比较,收付实现制,以现金收到或付出为标准,来记录收入的实现和支出的发生。收入和费用的归属期间将与现金收支行为的发生紧密联系在一起,而不考虑与现金收支行为相连的经济业务实质上是否发生。权责发生制,即以实质获得收入现金的权利或担负支付现金责任的发生为标志来确认收支、债权债务,而不考虑现金的收支行为。,2019/11/21,82,权责发生制与成本核算,（1）能够及时地反映和归集费用的发生引入权责发生制后,交易或事项实质发生时就能够进行确认,不用等到实际发生现金收支行为才去确认。（2）长期资产的价值可以折旧或摊销等方式分期计入成本费用引入权责发生制后,通过对固定资产计提折旧,既可准确反映固定资产的总量、存量与使用情况等信息,更可以将固定资产耗费以折旧方式计入到当期成本费用,从而得到当期的教育、科研、管理等活动的成本信息。,2019/11/21,83,二、成本费用管理的范畴,制度第五十六条规定：“高等学校应当根据事业发展需要,实行内部成本费用管理。”这里,实际是明确了两个问题-1、高校什么时间开展成本费用管理？2、高校什么空间范围开展成本费用管理？,2019/11/21,84,三、费用的概念,制度的第五十七条规定:“费用是高等学校为完成教学、科研、管理等活动而发生的当期资产耗费和损失。”这一规定,不仅描述了费用的概念,实际上也将费用与支出、成本的边界加以了适当划分。,2019/11/21,85,1、如何理解费用概念,（1）费用是一种资产的耗费和损失。它直接表现为各类资产价值的减少。（2）耗费和损失是为一定目的而发生的。即费用为教学、科研、管理等活动而发生（3）发生的主体是高校。这划清了费用空间边界。其他主体发生的费用不能归集进来（4）发生的时间是当期。即为当期的教学、科研、管理活动而发生的耗费和损失。,2019/11/21,86,2、如何区分支出、费用和成本三个概念,是三个相关联的术语,界定费用概念是开展成本核算的基础。（1）权责发生制基础下,对不同类型的支出采取相应方式归集费用,是成本核算所必需的前提；（2）从成本核算过程看,成本核算实际上就是将费用按不同对象的归集和分配。,2019/11/21,87,（1）支出与费用的辨析,制度第二十三条规定：“支出是指高等学校开展教学、科研及其他活动发生的资金耗费和损失。联系：都是一种耗费和损失；为教学、科研和管理等活动而发生的。支出在一定条件下就是一种费用或可转化为费用,收益性支出就是费用,资本性支出可以转化为费用。差异：支出为资金耗费和损失,而费用为资产耗费和损失。支出更多地强调资金形态,而费用更多强调资产形态。费用强调当期发生,而支出则没有明确的时间限制。,2019/11/21,88,（2）成本与费用的辨析,成本也是一种资产耗费,即一种费用。学术界一般通俗将“成本表述为对象化的费用”,以此来表述成本与费用间的区别和联系。先有费用的概念,才能再谈“成本”的概念。成本是一种为取得补偿而发生的耗费,它要求明确是什么时间、为谁、为什么事而发生的费用。只有费用在不同产品或服务对象上归集、分配清楚,才能计算出某一产品或服务的成本。通常情况下“成本、费用”又常被人们放在一起。,2019/11/21,89,四、支出如何计入费用,制度第五十八条规定：“高等学校应当在支出管理基础上,将效益与本会计年度相关的支出计入当期费用；将效益与两个或者两个以上会计年度相关的支出,按照有关规定,以固定资产折旧、无形资产摊销等形式分期计入费用。”这一规定实际上回答了如何将不同支出计入当期费用的问题。,2019/11/21,90,支出如何计入费用涉及的三个问题,1、为什么要强调在支出管理的基础上？2、为什么不用“资本性支出和收益性支出”的提法？3、这条规定是否有存在的必要？,2019/11/21,91,1、为什么要强调在支出管理的基础上,支出管理一般是以收付实现制作为基础的,而成本费用的核算一般是按权责发生制的。这就出现了两种不同核算基础的协调问题。权责发生制为基础的成本费用核算,需将收付实现制下的支出加以分类和区别对待,采用不同形式计入到当期的成本费用之中。因此,成本费用管理要以支出管理为基础。,2019/11/21,92,2、为什么不提资本性和收益性支出,主要考虑：这一提法为企业成本核算的术语,在高校采用会引起对高校非营利性和公益性的误解。也有的专家建议将资本性支出称为“长期性支出”,收益性支出称为“费用性支出”？最后参照的是92年的我国企业会计准则第二十条表述的变通：“凡支出的效益与本会计年度相关的,应当作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的,应当作为资本性支出”。,2019/11/21,93,3、此条是否需要,有人提出本章规定的是成本费用管理,为何需要规定支出方面的内容？这是因为支出、费用和成本这三个概念非常密切,本条实际上是规定了如何将收付实现制为基础的支出,转换为权责发生制的成本费用的具体办法,起到了一个“衔接”和“过渡”的作用。,2019/11/21,94,五、什么是成本核算,制度第五十九条规定：“成本核算是指按照相关核算对象和核算方法,对高等学校业务活动中发生的各种费用进行归集、分配和计算。”此条规定不仅明确了成本核算的概念,更是规定了成本核算的三大工作内容。,2019/11/21,95,1、确定成本核算对象,（1）什么是成本核算对象？指一定时期和空间范围为条件而存在的成本计算实体,简言之,就是为归集和分配费用而确定的对象。（2）由什么要素构成？成本计算实体,即承担费用的业务活动或服务成果的形式。成本计算期,即汇集费用计算成本的时间范围。成本计算空间,即费用发生并能组织成本计算的地点。（3）高校学生成本指什么？它主要是指整个学校一定时期（如一年）用于学生教育活动方面发生的费用,是高等学校教育成本的细化具体形式。,2019/11/21,96,2.费用归集和分配,成本计算的过程实际上是一个将费用归集和分配到成本对象的过程。高校将发生的各项费用,按其用途归集和分配到教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用之中。,2019/11/21,97,3.费用的计算,费用的计算更多地表现为对归集的费用在不同成本核算对象之间的分摊,或者在相同成本对象上的汇总。,2019/11/21,98,六、费用的类型,制度第六十条第一款规定：“费用按照其用途归集,主要包括：教育费用、科研费用、管理费用、离退休费用和其他费用。”1、费用分类按什么标准？按用途标准划分,这里的用途实际上是讲“费用为哪项业务活动而发生的”.2、高校费用按这一标准分成哪几类？高校费用发生主要在五大业务活动领域,由此分为五大类费用。,2019/11/21,99,为什么不叫五大成本,1、“费用”概念为高校所熟悉和接受；2、“成本”本质上也是一种费用；3、通常情况下“成本、费用”又常被人们放在一起。,2019/11/21,100,教育费用的内涵,1、教育费用：“是指高校在教学、教辅、学生事务和其他教育活动中发生的各项费用。”它涵盖了人才培养方面发生的费用。它包含：原制度事业支出中的教学支出、学生事务支出中的主要部分内容,福利保障支出中用于教学人员社会保障和福利待遇的部分、业务辅助部门为教学活动所发生或应分摊的支出以及应分摊的后勤方面支出。它不包含：上述支出中的固定资产购置、在建工程等支出。,2019/11/21,101,科研费用的内涵,2、科研费用：“是指是指高校为完成所承担的科研任务而发生的各项费用。”包含原制度中的科研业务支出主要部分,业务辅助部门为科研活动所发生的或应分摊的支出、福利保障支出中用于科研人员社会保障和福利待遇的部分以及应分摊的后勤支出。它不包含：上述支出中的固定资产购置、在建工程等支出。,2019/11/21,102,管理费用的内涵,3、管理费用：是指高等学校为完成学校行政管理任务而发生的各项费用。主要包括：高校校级行政管理部门发生的各项费用,高校统一负担的工会经费、诉讼费、中介费、印花税、房产税和车船使用税等。含有：原制度中的行政管理支出主要部分,福利保障支出中用于管理人员社会保障和福利待遇的部分以及应分摊的后勤支出。不包含：上述支出中的固定资产购置、在建工程等支出。,2019/11/21,103,管理费用要注意什么问题,行政管理部门特指校级行政部门。强调统一负担性,这实际上是强调了管理费用作为期间费用的特性。没明确的负担主体而只能由学校统一负担的费用,才能计入到管理费用。经费用途为行政管理活动,而不能只看经费的部门归口管理。,2019/11/21,104,离退休费用的内涵,4、离退休费用：是指高等学校负担的离退休人员社会保障和福利待遇方面的各项费用。它可理解为它含有：原制度福利保障支出中的有关内容。,2019/11/21,105,其他费用的内涵,5、其他费用：是指高等学校无法归属到本条上述费用中的其他各项费用。主要包括：对附属单位的补助、上缴上级支出、财务费用、捐赠支出等。它强调了无法归属教学、科研、管理、离退休这四类费用的特性。,2019/11/21,106,问题1：为什么离退休费用要单列？,高校是人力资本集中的地方,离退休人员费用比重较大且须加以保证,如果将其归并到管理费用,势必会加大管理费用的口径,不利于真实客观地反映管理费用。离退休费用社会化统筹管理的趋势,也在日益明显。,2019/11/21,107,问题2：各项费用包含哪些内容？,1、人员费用。主要包括：（1）人员工资福利等支出,如基本工资、津贴补贴、奖金、社会保障交付、绩效工资等；（2）对个人和家庭的补助支出,如住房公积金、医疗费、生活补贴、助学金、奖励金等。2、公用费用。主要包括商品和服务支出,如办公费、印刷费、咨询费、手续费、水费、电费、邮电费、取暖费、差旅费、会议费、培训费、专用材料费、专用燃料费、公务接待费等。3、资产的折旧和摊销等费用。,2019/11/21,108,七、间接费用如何分摊,制度第六十一条规定：“高等学校应当正确归集实际发生的各项费用；不能直接归集的,应当按照一定原则和标准合理分摊。”这条规定可理解为是第六十条的延伸。因为第六十条明确了五大费用的界限和内容,那么到底怎样将发生的各项费用归入到五大费用之中呢？此条实际上是对此作了回答。,2019/11/21,109,要求之一：正确归集实际发生的各项费用,何为正确归集？可理解为要求“正确”划清各类费用的归集界限,如不能将“教学费用”归集到“科研费用”,将“管理费用”归集到“科研费用”；可理解为要求归集的金额应“正确”,而这很大程度上取决于选择的分配标准的是否合理。何为“实际发生”？强调费用发生具有客观性,是与真实的业务活动相关,而不是虚假的。,2019/11/21,110,要求之二：直接和间接费用应采用不同计入方法,直接费用：指能确认属于为某类业务活动而发生,可根据原始凭证直接计入到此类业务成本费用的。间接费用：是指不能确认属于为某类业务活动而发生,需采用适当原则、标准和分配方法在几类业务活动中进行合理分配的。,2019/11/21,111,间接费用分摊的原则与标准,间接费用分摊按“一定原则”,可理解为如相关性原则、可靠性原则、一致性原则等；间接费用分摊按“一定标准”,可理解为如学生数、教职工数、房屋面积、工资总额等；何种情况选择何种分配标准,应具体问题具体分析,遵从相关性等原则。,2019/11/21,112,八、成本核算实施的路径与细则,制度第六十二条规定：高等学校应当根据实际需要,逐步细化成本核算,开展学校、院系和专业的教育总成本和生均成本等核算工作。科研活动成本的核算应当细化到科研项目。这一条实际上是对高校成本核算工作的路径,提出了三个具体要求。,2019/11/21,113,要求一：根据实际需要,就目前而言,成本核算更多是服务于内部的管理,尤其是绩效考评工作。高校成本核算意识和需求还不是很迫切,成本核算工作不仅带来学校资产管理、人员管理等很多工作变革,还会增加大量的管理工作量和经费投入,因此,成本核算不可能一蹴而就。,2019/11/21,114,要求二：逐步开展,成本核算能否开展主要取决于两个条件：1、目前管理工作的基础,尤其是计量、记录等基础工作,这直接关系到间接费用能否在不同主体、项目之间的分配能否实现；2、财会人员素质与能力,以及成本核算本身的工作量。,2019/11/21,115,要求三：教育成本和科研成本采取不同的路径,教育成本的路径是：全校教育总成本（生均成本）-学院教育总成本（生均成本）系教育总成本（生均成本）专业教学总成本（生均成本）。科研成本核算的路径是：全校科研总成本科研项目成本。这一路径体现了成本空间范围由大到小,成本计算由总体到平均,体现了成本核算工作由易到难的考虑。因为成本核算的空间越小,发生的间接费用就越多,需要的分摊和计算也越困难。,2019/11/21,116,制度第六十二第二款规定：“高等学校成本核算实施细则由国务院财政部门会同教育主管部门制定。”这明确了两点：1、高校成本核算需要具体的实施细则；2、制定细则的主体不是学校,而是财政部门和教育主管部门,以保证细则制定的权威性和规范性,提高成本核算信息的可比性。,2019/11/21,117,实施细则三个说明,成本核算虽主要服务于提供内部管理信息,但它又是项政策性和操作性很强的工作,其具体实施应有相应的细则。医院财务制度发布后,财政部会同卫生部也制定了一个成本核算实施办法,但没对外公开发布,其原因可能也是考虑成本核算的内部性。高等学校成本核算实施细则应主要包括：成本核算的目的、成本核算部门、成本核算对象、成本核算的前提、成本核算原则与方法、成本报表和成本分析等具体内容。,2019/11/21,118,九、成本费用与支出的核对,制度第六十二条第三款规定：“实行内部成本费用管理的高等学校,应当建立成本费用与相关支出的核对机制,以及成本费用分析报告制度。”这一条在成本费用管理方面,实际上对高校提出了两条要求。,2019/11/21,119,要求一：建立成本费用与相关支出的核对机制,这就要求高校的财务管理既要服从于政府预算的管理,又要服务于内部管理需要。在加强各项支出的同时,要将成本费用与支出相结合,要实现支出和成本费用之间的转换与核对。这对高校财务管理,尤其是会计核算工作带来了新的挑战。,2019/11/21,120,要求二：建立成本费用分析报告制度,1、报告制度。高校成本费用报告哪些内容？向谁报告？报告的格式如何？等方面内容。2、分析制度。成本费用的分析应根据成本费用核算的结果,对照目标成本或费用定额,及时分析实际的成本费用变动及原因,把握变动规律,实施有效的成本控制措施,降低成本费用,提高资金使用效率。3、成本费用的分析方法,如趋势分析、结构分析、量本分析等等。,2019/11/21,121,成本费用部分,均为修订新增的内容,是制度学习的一个重点,更是一个难点,还有很多配套制度有待出台,还有与会计制度衔接问题。,2019/11/21,122,第十一章财务清算,共有三条（63条65条）增加了财务清算的情况,即合并、分立（原来限于划转撤并）明确规定了高等学校财务清算应当在主管部门和财政部门的监督指导下,不再要求应当成立财务清算机构增加了高校财务清算后,其资产处理办法,及分立的高等学校资产处理（按照规定移交分离后的高等学校,并相应划转经费指标）,2019/11/21,123,第十二章财务报告和财务分析,共有四条（66条69条）增加或修改报送财务报告的内容,如适时修改或增加了收入支出表、财政拨款收入支出表、固定资产投资决算报表等主表;增加了财务情况说明书应说明的内容,如增加说明结转、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效评价等情况;增加了科学设置财务分析指标、开展财务分析