财务报表分析概论

,第一章会计报表分析概论,延迟符,目录,CATALOG,概述,内容和程序,分析方法,延迟符,熟悉会计报表分析的内容，掌握比率分析法的内容，能运用因素分析法进行实际业务分析。,培养学生活跃的思维方式，提高学生的理解领悟能力。,让学生学会从身边发现专业知识，提升学习兴趣。,延迟符,教学目标,延迟符,会计报表分析概述,PART01,延迟符,含义,产生和发展,目的与意义,局限性,1,2,3,4,延迟符,会计报表分析概述,会计报表分析是指以利用会计报表提供的数据及相关资料为基础，采用一系列专门的技术与方法，对企业财务状况和经营成果进行分析和评价，目的在于判断企业的财务状况，考察企业经营活动的利弊得失，以便进一步预测企业未来的发展趋势，为财务决策、财务预算和财务控制提供依据的一项管理活动。会计报表分析既是对已完成财务活动的总结，又是财务预测的前提，在财务管理工作中具有重要作用。,延迟符,会计报表分析概述,延迟符,会计报表分析概述,西方,我国,债权人,投资者,经营管理者,供应商,政府部门,延迟符,会计报表分析概述,企业职工,01,发现企业存在的问题,02,03,04,评价企业经营业绩（盈利能力）,评估企业财务实力,确定企业偿债能力,会计报表分析概述,05,评价企业资产管理效率（营运能力）,06,07,预测企业未来,评估企业风险和报酬,会计报表分析概述,延迟符,局限性,01,02,03,会计报表的局限性,财务指标分析的局限性：主观、客观、比较基础,改善会计报表分析局限性的途径,会计报表分析概述,延迟符,会计报表分析的内容和程序,PART02,延迟符,延迟符,会计报表分析的内容,延迟符,会计报表分析程序,延迟符,会计报表分析的方法,PART03,延迟符,延迟符,会计报表分析的方法,因素分析法,也称连环替代法，是指运用经济指标之间的相互关联性，来确定各个经济指标对某一经济现象变动影响程度的一种方法。适用于多种因素构成的综合指标的分析，如成本、杜邦分析法等。,会计报表分析方法,因素分析法,定义,STEP01,STEP03,STEP02,STEP04,以标准指标的数学关系式为基础，依次以各因素的本期实际数值替换该因素的标准数值，每次替换一个因素，并计算出替换后的数据，有几个因素就替换几次，直至将所有因素逐一替换完为止。,将某项经济指标分解成若干原始因素，按一定顺序列出数学关系式，并计算出所有因素都按比较标准（本期计划或前期实际）数值计算的总值。,将每次替换后计算的新数据与替换前的数据进行比较，期差额即表示该替换因素变动对综合指标的影响程度。,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,计算各因素变动影响数额的代数和。这个代数和应等于该指标的实际指标值与标准指标值的差异总数。,计算程序,延迟符,计划指标：Y0=A0*B0*C0实际指标：Y3=A1*B1*C1,会计报表分析方法,因素分析法,数学模型,假定某一综合经济指标Y受A、B、C三个因素的影响，其关系式为：Y=A*B*C,那么Y3Y0即为分析的对象。,第一次：以A1替换A0，B0、C0保持不变，则：Y1=A1*B0*C0,第二次：以B1替换B0，A1、C0保持不变，则：Y2=A1*B1*C0,第三次：以C1替换C0，A1、B1保持不变，则：Y3=A1*B1*C1,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,数学模型,Y3Y2为C因素变动对整体指标Y的影响；,最后，将A、B、C三因素的变动影响程度相加，得到：（Y3-Y2）+（Y2-Y1）+（Y1-Y0）=Y3-Y0,Y1Y0为A因素变动对整体指标Y的影响。,Y2Y1为B因素变动对整体指标Y的影响；,延迟符,基本原理,因素相关性,计算顺序性,条件假定性,某一综合指标的构成因素，必须是客观上存在着因果关系，每个因素的变动都将影响到综合指标的变动。同时，各因素变动对总括指标的影响程度之和应等于总括指标的增减变化量。,按照各个因素对某项指标影响的内在联系来确定替代顺序，不可随意颠倒，否则就会得出不同的计算结果，不能准确地说明问题。,计算某一因素变动的影响是在假定其他因素不变、规定替换顺序等条件下进行的。,会计报表分析方法,因素分析法,基本原理,01,03,04,02,当总体被分解为多个因素指标时，如果这些指标既有数量指标，又有质量指标，应先分析数量指标，即先替代数量指标，分析数量指标对总体的影响。,当多因素指标中既有实物量指标又有价值量指标时，应先分析实物量指标，明确实物指标对总体的影响。,当有单一因素又有复合因素时，先进行单一因素的分析，再进行复合因素的分析；而当分子与分母因素并存时，应先分析分子因素，再分析分母因素。,当多因素指标中存在两个以上同类指标时，应依据事物的先后与主次依存关系来确定各指标对总体的影响。,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,经济因素替换原则,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,例题,例1-2甲企业材料费用消耗的有关资料如下表所示：,甲企业材料费用消耗表,计划材料费用=120*15*14=25200（元）,材料费用差异变动分析过程：,实际材料费用=140*13*15=27300（元）,材料费用差异=2730025200=2100（元）,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,例题,（1）第一次替换，用实际产量替换计划产量：,140*15*14=29400（元）,则产品产量变动对材料费用的影响为：,2940025200=4200（元）,（2）第二次替换，用单位产品实际消耗定额替换计划消耗定额：,140*13*14=25480（元）,则单位产品消耗定额变动对材料费用的影响为：,2548029400=-3920（元）,（3）第三次替换，用材料实际单价替换计划单价：,140*13*15=27300（元）,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,例题,则单价变动对材料费用的影响为：,2730025480=1820（元）,三因素共同影响变动额：4200+（-3920）+1820=2100（元）,通过计算可以看出，由于产出产量增加而使企业本期材料费用增加4200元，单位产品消耗量降低而使材料费用减少3920元，而材料单价的升高使材料费用增加1820元，三个因素共同作用使实际材料费用比计划数增加2100元。,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,练习题,南方公司2015年度的甲商品销售额计划数为1000万元，实际销售额为1200万元；计划销售量为10万件，预期平均售价为100元；实际销售量为12.5万件，实际平均售价为96元。请用因素替代法分析甲商品销售量、平均售价对销售额的影响。,延迟符,会计报表分析方法,因素分析法,练习题,南方公司2015年度甲产品销售资料,答案：,计划销售额=10*100=1000（万元）,实际销售额=12.5*96=1200（万元）,第一次替换，用实际销售量替换计划销售量，12.5*100=1250（万元）,则销售量变动对销售额的影响为：1250-1000=250（万元）,则平均售价变动对销售额的影响为：1200-1250=-50（万元）,两种因素共同影响的结果：250+（-50）=200（万元）,第二次替换，用实际平均售价替换计划平均售价，12.5*96=1200（万元）,所以，销售量的增加使销售额增加了250万元，但是平均售价的降低致使销售额减少了50万元。,延迟符,差额计算法,是因素分析法的一种简化形式运用这一方法时，先要确定各个因素实际数和计划数之间的差异，然后按照各个因素的排列顺序，依次计算出各个因素的变动影响程度。,会计报表分析方法,差额计算法,延迟符,会计报表分析方法,差额计算法,例题,例1-2乙企业材料费用消耗的有关资料如下表所示：,乙企业材料费用消耗表,计划材料费用=100*10*14=14000（元）,分析对象：,实际材料费用=120*8*15=14400（元）,材料费用差异=1440014000=400（元）,延迟符,会计报表分析方法,差额计算法,例题,（1）产品产量变动对材料费用的影响为：,计算各因素的影响程度：