企业合并与合并财务报表新动态(1130)

,IASB截至2011年6月30日,与企业合并、合并报表有关的,“一套五项”允许同时提前采用,修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响,资料来源普化永道：ApracticalguidetonewIFRSsfor2010国际财务报告实务指南2010年的变化,1.企业合并的定义2.适用范围3.购买法的步骤4.合并对价的几个问题5.商誉、非控制性权益的计量问题6.反向购买7.其他问题,IFRS3重点关注,企业合并：购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项业务业务的定义业务的要素购买方获得对被购买方控制权的方式：转移现金、现金等价物或其他资产承担负债发行权益提供多种形式的对价仅依靠合同形式实现，没有转移对价,1.企业合并的定义,适用范围涵盖更多的交易类型通常的合并交易仅通过合同形成的合并共同主体的合并不包括同一控制下的企业合并（准则项目有、近期不出台）不包括合营企业的设立（对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目）,2.适用范围,核心原则:购买法,Acquisitionmethod(2004年版:Purchasemethod)Stepsinapplyingtheacquisitionmethodare:IFRS3.5IdentificationoftheacquirerthecombiningentitythatobtainscontroloftheacquireeIFRS3.7DeterminationoftheacquisitiondatethedateonwhichtheacquirerobtainscontroloftheacquireeIFRS3.8Recognitionandmeasurementoftheidentifiableassetsacquired,theliabilitiesassumedandanynon-controllinginterest(NCI,formerlycalledminorityinterest)intheacquireeRecognitionandmeasurementofgoodwilloragainfromabargainpurchase,3.购买法的步骤,与修订前相比，取消了对被购买方整体公允价值的计量，增加了确认和计量商誉的独立步骤。,(2004年版:Purchasemethod)Stepsinapplyingtheacquisitionmethodare:IFRS3.5IdentificationoftheacquirerthecombiningentitythatobtainscontroloftheacquireeIFRS3.7DeterminationoftheacquisitiondatethedateonwhichtheacquirerobtainscontroloftheacquireeIFRS3.8计量被购买方的公允价值确认和计量取得的资产和承担的负债,3.购买法的步骤,交易成本,4.合并对价的几个问题,最重大的修改:合并对价,并购前原已持有股权,或有对价,给雇员或被购买方原股东的或有支付安排,关键:是否、如何计入合并对价？,直接合并费用计入当期损益,不计入合并对价,按合并日公允价值重新计量,计入合并对价,变动计入当期损益,确认为合并对价与否?如何后续计量?,或有对价?还是独立交易?,确认或有对价的结果：直接影响商誉,商誉、非控制性权益的计量计量原则完全商誉法,完全商誉法：含义：非控制性（少数股东）权益按照公允价值计量，并且在合并交易中确认相应的商誉结果：增加净资产报告价值（确认的非控制性权益和商誉将同时增加）难度：非控制性权益公允价值的确定容易：商誉减值测试建议：计划的，计划将来收购全部少数股权的，现在采用全部商誉法,5.商誉、非控制性权益的计量,6.反向购买,问题什么是反向购买反向购买中合并成本的确定反向购买中合并报表的编制原则,7.其他问题(略),其他问题购买中已存在的或有负债卖方补偿对合同的分类与重估增加的披露要求,IFRS10：重点关注,1.单一的合并基础：“控制”,2.少数股东权益：视为“非控制性权益”,3.在子公司中的所有者权益变动,合并理念“实体观”,1.合并基础控制,“控制”的三要素,主导被投资者的权力（power）,面临可变回报的风险或取得可变回报的权利（rights),利用权力影响回报的能力（ability）,同时具备,控制定义：Aninvestorcontrolsaninvesteewhentheinvestorisexposed,orhasrights,tovariablereturnsfromitsinvolvementwiththeinvesteeandhastheabilitytoaffectthosereturnsthroughitspowerovertheinvestee,合并基础控制,四种有分歧的情况下如何识别“控制”与否,未持有占多数表决权时控制被投资者,特殊目的主体及“经济实质”概念的应用,涉及委托人及代理关系的问题,对保护性权利的考虑,2.以前少数股东权益:现被视为非控制性权益,实体观下，所有股东都是权益资金的提供者所有涉及股东的交易，都采用相同的会计处理方法子公司的少数股东权益在报告主体中应为非控制性权益,Minorityinterests,Non-controllinginterests(NCIs),3.在子公司中的所有者权益变动,比较：未丧失控制权的股权处置与丧失控制权的股权处置比较：未丧失控制权的股权处置与收购非控制性权益比较：丧失控制权的股权处置与多次交易实现合并,比较1：处置子公司部分股权丧失控制权与否？,未丧失控制权,“权益交易”(equitytransactions)合并报表如何报告？,丧失控制权,母子公司关系变为投资者与被投资者关系合并报表如何报告？,权益交易：界定,“权益交易”的界定：transactionswithownersintheircapacityasowners,“权益交易”比较：未丧失控制权的处置部分股权收购非控制性权益（视为treasuretransaction）,比较2：未丧失控制权的股权处置与收购非控制性权益,收购非控制性权益,处置部分股权未丧失控制权,共同点：结果：保留控制权性质：“权益交易”,Anydifferencebetweentheamountbywhichthenon-controllinginterestsareadjustedandthefairvalueoftheconsiderationpaidorreceivedisrecogniseddirectlyinequityandattributedtotheownersoftheparent.,对控制性权益和非控制性权益的账面金额进行调整，以反映它们在子公司中相对权益的变化；非控制性权益的调整额与所支付或收到的对价的公允价值之间的差额，直接在权益中确认并归属于母公司的所有者。,权益交易：合并信息,进一步解释：”差额”作为股东权益的增加或减少，不确认损益不涉及对合并商誉的进一步确认,丧失控制权的部分股权处置,共同控制或重大影响,控制,个别报表:处置部分确认处置损益剩余投资调整至权益法,丧失控制权的部分股权处置：合并报表,共同控制或重大影响,控制,终止确认：前子公司资产（包括商誉）、负债前子公司的非控制性权益,剩余股权的报告：以丧失控制权日的公允价值计量,投资收益的计量：原持有权益的全部利得或损失,不再存在母子公司关系,新的投资者被投资者关系应予以初始确认,按权益法报告,比较3；丧失控制权的股权处置与多次交易实现合并,合并报表中：合并日之前持有的股权，应按其在合并日的公允价值重新计量，公允价值与其账面价值的差额计入当期损益合并日将商誉作为残值计量一次,控制权：从无到有,控制权：从有到无,共同点：相关利得或损失计入当期损益,案例：ST中葡处置新天房产（丧失控制权）VS广聚能源收购深圳亿升（两次交易达到合并）,其他原因（非处置）导致丧失控制权的情形归纳,子公司受到政府、法院、管理当局或监管机构的控制,合同协议到期（一项交易的终止）,子公司向第三方发行新的所有者权益,权益法的起点？,追溯调整,不追溯调整,成本法与权益法转换：是否追溯调整？,在合并报表中，对于持有的子公司股权变动：保留控制权相关损失或利得直接计入权益丧失控制权相关损失或利得确认为损益这种规范是否会导致企业