财务会计报告 (9)

2019/11/21,1,第十三章财务报告,2,主要内容：,第一节概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注,3,第一节概述,一、概念:财务报告:单位对外提供的反映本单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告:包括财务报表和其他。二、作用回忆：财务会计目标受托责任、决策有用性（一）外部1.投资人2.债权人3.工商、税务等政府部门（二）内部：管理者、职工等,4,三、分类,5,三、分类,具体的报表编号、报表名称和编报时间如下表：,6,第二节资产负债表,一、概念1.含义：反映企业某一特定日期财务状况的会计报表2.理论依据：资产=负债+所有者权益二、作用1.反映资产、负债、所有者权益总额及构成；2.提供财务分析基本资料：例：资产负债率流动比率,7,三、结构,常用的有报告式和账户式两种：（一）报告式含义：资产负债表的报告式，指垂直列示资产、负债和所有者权益项目的一种格式。即上资产、下负债和权益格式。（二）账户式1.含义：按照“T”型账户的形式设计资产负债表，将资产列在左边（借方），负债及所有者列在报表右边（贷方），左（借）右（贷）方总额相等，即为账户式。,8,三、结构,报告式,9,账户式:,资产负债表编制单位：xx公司200 x年x月x日单位：元,10,三、结构,2.各要素排列顺序：资产方：按流动性权益方：紧迫性。先负债，后所有者权益负债：偿还期所有者权益：永久性（即项目稳定性）,11,四、编制,（一）年初余额根据上年末资产负债表“期末余额”填列，如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年不一致，则应对上年各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“年初数”栏内。例：应付工资2006年年末报表余额80万元，应付福利费70万元，则：2007年资产负债表日：,12,四、编制,（二）期末余额1.方法：（1）根据相关总账账户余额直接填列（2）根据相关总账账户余额分析计算填列（3）根据相关项目的明细资料分析填列（4）根据相关明细账和总账余额分析填列,13,14,资产负债表（接上页）,15,四、编制,2.具体项目（1）货币资金：（2）交易性金融资产：（3）应收票据：总账余额减备抵科目后的余额,资产类流动资产,16,四、编制,（4）应收账款：“应收账款”、“预收账款”所属各明细账户的借方余额-准备项目的贷方余额应收账款明细科目的借、贷方余额借方：债权贷方：债务例：预收80万，结算75万,17,四、编制,预收账款明细科目的借、贷方余额借方：债权例：预收100万，结算120万贷方：债务例：预收120万，结算100万,18,四、编制,例：应收账款A100B90C30-10D20-20预收账款E300F-200坏账准备应收账款10万应填列：12,19,四、编制,（5）预付款项：“预付账款”、“应付账款”明细科目借方余额-备抵科目后的贷方余额。预付账款明细科目的借、贷方余额借方：债权例：预付100万，结算50万贷方：债务例：预付50万，结算100万,20,四、编制,应付账款明细科目的借、贷方余额借方：债权例：预付100万，结算50万贷方：债务,21,四、编制,（6）应收利息、应收股利（7）其他应收款：（8）存货：存货有关项目-备抵科目+附加科目,(1)材料采购(11)生产成本(2)在途物资(12)制造费用(3)原材料(13)劳务成本(4)材料成本差异(5)库存商品(14)工程施工(6)发出商品(15)工程结算(7)商品进销差价(16)代理业务资产(受(8)委托加工物资托代销商品(9)存货跌价准备(17)代理业务负债(受托代销商品款)(18)周转材料.,22,四、编制,（9）一年内到期的非流动资产：（10）其他流动资产：（11）持有至到期投资、长期应收款总账余额-备抵科目余额考虑一年内到期的情况。,资产类非流动资产,包括一年内到期的持有至到期投资、长期待摊费用和一年内可收回的长期应收款等。,23,四、编制,（12）可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、生产性生物资产（略）、油气资产（略）、无形资产、商誉（略）：总账余额-备抵科目余额（13）固定资产清理、开发支出（14）长期待摊费用：（略）（15）递延所得税资产：（略）（16）其他非流动资产：,24,四、编制,（17）短期借款、交易性金融负债、应付票据（18）应付账款“预付账款”、“应付账款”明细科目贷方余额合计。（19）预收款项“应收账款”、“预收账款”明细科目贷方余额合计。,负债类流动负债,25,四、编制,（20）应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款：（21）一年内到期的非流动负债：（22）其他流动负债：,26,四、编制,（23）长期借款、应付债券、专项应付款（略）、预计负债、递延所得税负债（略）：考虑一年内到期的情况。（24）长期应付款：考虑备抵、一年内到期的情况。（25）其他非流动负债：,负债类非流动负债,27,四、编制,（26）实收资本（股本）：（27）资本公积：减：库存股（28）盈余公积：（29）未分配利润：,账结法下,表结法下,所有者权益类,28,第三节利润表,一、概念1.含义：反映一定会计期间经营成果的报表2.理论依据：收入-费用=利润二、作用1.反映经营成果及形成情况2.提供财务分析基本资料,29,三、结构,常用利润表的格式有多步式和单步式两种。（一）单步式：单步式利润表不按企业利润的构成内容、分层次分步骤计算利润总额，而是集中列示收入和费用（广义概念）的构成项目，根据收入总额减费用总额直接计算列示利润总额。（二）多步式：多步式利润表是按照企业利润的构成内容，分层次、分步骤地逐步逐项计算编制而成的报表。它根据经营活动与非经营活动对企业利润的贡献情况排列编制。,30,略,31,四、编制,（一）上期金额根据上年发生额填列，如果本期规定的各个项目的名称和内容同上期不一致，则应对上期各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入本表“上期金额”栏内。例：2006年“主营业务税金及附加”30万，“其他业务支出”中税金一项10万，则2007年上期金额应：,32,四、编制,（二）本期金额1.方法：根据当期各项目的发生额（增加数-减少数）2.具体项目：（1）表中一四（2）每股收益：（略）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，应当根据每股收益准则的规定计算的金额填列。,33,第五节所有者权益变动表,一、含义本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。二、填列（一）方法：（二）具体项目：,34,所得税准则,5000,300,500,1000,5000,300,500,1000,-1600,100,-100,300,-30,30,10,-10,100,-10,10,-1,5110,310,-1600,519,1260,6800,6800,300,100,10,-1600,-10,-1,5599,35,第四节现金流量表,一、含义：现金流量表是反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。二、编制基础1.现金：包括库存现金、可随时支付的存款、其他货币资金。2.现金等价物：期限短（3个月）、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。准备在个月内变现的股票投资、个月内到期的债权投资？,36,三、作用,案例：1975.10美国W.T.Grant公司宣告破产,1975年10月，美国最大的商业企业之一W.T.Grant公司宣告破产引起商界的广泛关注而令人不解的是，Grant公司在破产前一年，即1974年，其营业净利润近1000万美元，经营活动提供营运资金2000多万美元，银行扩大贷款总额达6亿美元。更令人不解的是在1973年末，公司股票价格仍按其收益20倍的价格出售。为什么银行会为一个濒临破产的公司发放贷款，而且投资者也乐于购买其股票呢？问题就出在投资者和债权人未能对该公司的现主流动状况作深入的了解和分析。如果分析一下该公司的现金流量，就会发现早在破产前5年，即1970年，该公司的现金流量净额就已出现负数。早知如此，投资者们决不会对一个现金严重短缺、且毫无偿债能力的公司进行投资。,37,四、现金流量,（一）分类：经营活动、投资活动及筹资活动1.经营活动所产生的现金流量：与日常生产经营活动有关的。以工业企业为例。例：经营活动产生的现金流量包括()A.销售商品收到10万元货款B.购买无形资产C.发放的工资D.支付委托加工物资加工费答案：,38,四、现金流量,2.投资活动所产生的现金流量：长期资产的购建、金融资产投资(不包括现金等价物)及处置例：现金流量表上，处理固定资产收到现金应列作()A.筹资活动现金流量B.投资活动现金流量C.经营活动现金流量D.不影响现金,39,答案：为购建固定资产已支付资本化的利息费用；最后一次支付分期购入固定资产的价款,四、现金流量,40,四、现金流量,3.筹资活动产生的现金流量：导致债务及资本发生变化的活动。例：下列影响筹资活动产生的现金流量的是：A收到的代销服务手续费B支付购买的3个月内即到期的债券价款C支付现金股利收回发行的债券所支付的价款答案：,实收资本/股本、资本公积,41,四、现金流量,（二）现金流量的列示通常以总额列示，但下列各项应当以净额列示。1.代客户收取或支付的现金。2.周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。3.金融企业的有关项目，包括短期贷款发放与收回的贷款本金、活期存款的吸收与支付、同业存款和存放同业款项的存取、向其他金融企业拆借资金、以及证券的买入与卖出等。（略）例：处置固定资产支付的清理费发行股票支付的佣金,42,返至,43,44,五、编制,（一）经营活动产生的现金流量（直接法）直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,45,1.销售商品、提供劳务收到的现金,两种方法：根据账户记录分析计算填列和公式法。（1）根据账户记录分析计算填列例：查现金类账户查“主营业务收入”“应收账款”“应收票据”等账户方法：账户凭证分析记录,获取凭证编号,46,47,48,1.销售商品、提供劳务收到的现金,（2）公式法销售商品、提供劳务收到的现金（包括向购买者收取的增值税）：本期销售、提供劳务本期收到的现金上期销售、提供劳务本期收到的现金下期销售、提供劳务本期收到的现金注：该法假定企业发生的是一些日常业务，这些业务引起的现金流量用公式计算。非日常业务因数量较少，可具体情况具体分析。,49,1.销售商品、提供劳务收到的现金,销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+销项增值税+应收账款（期初数-期末数）+应收票据（期初数-期末数）+预收账款（期末数-期初数）若计提坏账准备、发生坏账怎么调整？-发生坏账+坏账核销,现销下期收现上期收现,减少-增加,增加-减少,思考：,50,1.销售商品、提供劳务收到的现金,注意：若是使用报表上的数据，则上述公式应进行调整。销售商品、提供劳务收到的现金=主营、其他业务收入+本期销项增值税+应收账款（期初数-期末数）+应收票据（期初数-期末数）+预收账款（期末数-期初数）若计提坏账准备、发生坏账怎么调整？-当期计提的坏账准备,报表数,思考：,51,1.销售商品、提供劳务收到的现金,P413例9、10：例：某企业本期商品销售收入为300万元，产生的销项税51万元，应收票据期初余额为27万元，（应收票据贴现的利息1万元，借方），期末余额为6万元，应收账款期初余额为100万元，期末余额为40万元，发生坏账为2万元。（账户数）计算:销售商品、提供劳务收到的现金。答案:30051（276）（10040）21429（万元）,52,2.收到的税费返还,反映企业收到返还的各种税费如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。方法：主要根据账户记录分析计算填列查哪些账户：回忆账务处理增值税：应交税费应交增值税（销项税额），应交税费应交增值税（出口退税），其他应收款消费税：营业税金及附加营业税：营业税金及附加所得税：所得税费用教育费附加：营业外收入现金账户：,53,2.收到的税费返还,例：某企业前期出口商品一批，已交纳增值税，按规定应退增值税8500元，前期未退，本期以转账方式收讫；本期收到退回的营业税18000元，收到的教育费附加返还款33000元，款存银行。收到的税费返还8500180003300059500元提问：查哪些账户,54,3.收到的其他与经营活动有关的现金：,反映企业收到的罚款收入等其他与经营活动有关的现金流入金额较大的应当单独列示。因以总数反映，可以倒挤。,55,4.购买商品、接受劳务支付的现金：,反映企业购买商品、材料、接受劳务实际支付的现金（包括支付的增值税）两种方法：根据账户记录分析计算填列和公式法。（1）根据账户记录分析计算填列例：查现金类账户、“应付账款”、“预付账款”、“应付票据”、“存货”等账户方法同1,56,4.购买商品、接受劳务支付的现金：,（2）公式法：购买商品、接受劳务支付的现金：X=本期购买、接受劳务本期支付的现金Y=上期购买、接受劳务本期支付的现金Z下期购买、接受劳务本期支付的现金注：该法假定企业发生的是一些常规业务，这些业务引起的现金流量用公式计算。非常规业务因数量较少，可具体情况具体分析。,57,4.购买商品、接受劳务支付的现金：,购买商品、接受劳务支付的现金=应付账款（期初数-期末数）+应付票据（期初数-期末数）+预付账款（期末数-期初数）+进项税额+存货（期末数-期初数）+营业成本P414例11、12,增加,本期付现上期付现下期付现,减少-增加,增加-减少,58,4.购买商品、接受劳务支付的现金：,练习：某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为255万元。应付账款增加30万元，应付票据减少14万元，存货减少12万元。则购买商品、接受劳务所支付的现金：答案:,59,4.购买商品、接受劳务支付的现金：,例：某公司当期主营业务成本75万元，本期购入原材料进项增值税为2.55万元。应付账款减少34万元（其中用固定资产8万元抵债），应付票据增加30万元。存货本期增加12万元。购买商品，接受劳务支付的现金答案：用固定资产8万元抵债,60,5.支付给职工以及为职工支付的现金,（1）内容：反映企业实际支付给职工，以及为职工支付的现金。不包括：支付的离退休人员的各项费用在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映支付给在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。注意：为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金；支付给职工的住房困难补助；为职工交纳的商业保险金；支付给职工或为职工支付的其他福利费等据职工工作性质和服务对象，分列“本项目”和“投资活动相应项目”。,61,5.支付给职工以及为职工支付的现金,（2）方法：主要是账户分析法查“应付职工薪酬”、现金类等账户例：某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资30万元，奖金15万元，在建工程人员工资20万元，奖金5万元。,62,6.支付的各项税费,（1）内容：反映企业按规定支付的各种与经营活动有关的税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。不包括：计入固定资产、无形资产等长期资产价值的税金（2）方法：主要是账户分析法,63,6.支付的各项税费,增值税：应交税费应交增值税（已交税金）、应交税费未交增值税营业税、消费税、资源税、土地增值税、城建税、企业所得税、房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费、教育费附加等：应交税费印花税：管理费用,64,6.支付的各项税费,例：企业期初未交所得税28万元；本期发生的所得税310万元已全部交纳；期末未交所得税12万元。另外企业当期还交纳了增值税50万元，其中含在建工程领用自产的产品应交的增值税4万元。支付的各项税费,65,7.支付的其他与经营活动有关的现金：,（1）内容：反映企业支付的罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。（2）方法：倒挤,66,（二）投资活动产生的现金流量,1.收回投资所收到的现金：（1）内容：反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金，但长期债权投资收回的利息除外。,67,1.收回投资所收到的现金：,（2）方法：主要是账户分析法长期股权投资：“长期股权投资”“投资收益”、“应收股利”、“银行存款”、“资本公积”、“长期股权投资减值准备”。持有至到期投资：“持有至到期投资”、“投资收益”、“应收利息”、“投资收益”、“银行存款”。,68,1.收回投资所收到的现金：,交易性金融资产：“交易性金融资产”、“银行存款”、“投资收益”、“公允价值变动损益”、“应收股利”、“应收利息”。可供出售金融资产“可供出售金融资产”、“投资收益”、“银行存款”、“资本公积”现金账户,69,1.收回投资所收到的现金：,例：某企业某项权益性投资本金500万元，企业出售该投资，收回的全部投资金额480万元；某项债券性投资本金350万元，出售时收回全部投资金额410万元，其中60万元为债券利息。问：本期收回投资所收到的现金,70,2.取得投资收益收到的现金：,（1）内容：反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。不包括：收到的买价中包含的已宣告分配但尚未领取的现金股利；收到的买价中包含的已到期尚未领取的利息。,收到的其他与投资活动有关的现金,71,2.取得投资收益收到的现金：,（2）方法：主要是账户分析法交易性金融资产：“投资收益”、“应收股利（应收利息）”、“银行存款”长期股权投资：“银行存款”、“应收股利”、“长期股权投资（损益调整、投资成本）”、“长期股权投资”、“投资收益”持有至到期投资：“银行存款”、“应收利息”、“持有至到期投资应计利息”、“投资收益”可供出售金融资产：“可供出售金融资产”、“应收利息”、“银行存款”现金账户,72,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,（1）内容：反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（2）方法：主要是账户分析法“固定资产”、“无形资产”、“固定资产清理”、“营业外收入”、“营业外支出”、“应交税费”、现金账户,73,3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,例：某企业出售一设备，收到价款30万元，账面原价40万元，已提折旧15万元，支付拆卸费0.2万元，运输费0.08万元。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,74,4.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额：,（1）内容：反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去相关处置费用后的净额。（2）方法：主要是账户分析法,75,5.收到的其他与投资活动有关的现金：,内容：反映企业除了上述各项以外，收到的其他与投资活动有关的现金流入。价值较大的，应单列项目反映。,76,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：,（）内容：反映企业购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所支付的现金及增值税款、支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬现金支出，不包括：分期付款方式购建的固定资产、以后各期支付的现金购建固定资产而发生的借款利息资本化部分、融资租入固定资产所支付的租赁费。,77,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：,（2）方法：主要是账户分析法“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“研发支出”、“未确认融资费用”，“银行存款”等,78,6.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金：,例：某公司购入房屋一幢，价款1850万元，通过银行转账1800万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为160万元（含增值税），价款已通过银行转账支付。支付在建工程利息2万元，在建工程人员的工资80万元问：购建固定资产支付的现金,79,答案：,80,7.投资支付的现金,（1）内容：反映企业取得的除现金等价物以外的权益性投资和债权性投资所支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用注意：购买股票和债券的价款中包含应收股利和应收利息反映在“支付的其他与投资活动有关的现金”收回购买股票和债券时支付的应收股利和应收利息反映在“收到其他与投资活动有关的现金”,81,7.投资支付的现金,（2）方法：主要是账户分析法“交易性金融资产”、“应收股利（利息）”、“投资收益”“长期股权投资”、“应收股利”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“营业外收入（支出）”等“持有至到期投资”、“应收利息”等“可供出售金融资产”现金账户,82,7.投资支付的现金,例：企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8，共支付价款208万元，其中含该债券已到期尚未领取的利息3万元。投资所支付的现金,83,8.取得子公司及其他营业单位支付的现金净额：,（1）内容：反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（2）方法：主要是账户分析法,84,9.支付的其他与投资活动有关的现金,（1）内容：反映企业除了上述各项以外，支付的其他与投资活动有关的现金流出。其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。（2）方法：倒挤,85,（三）筹资活动产生的现金流量,1.吸收投资所收到的现金：（1）内容：反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项，减去直接支付给金融企业的佣金等后的净额。（2）方法：主要是账户分析法“实收资本”、“股本”、“资本公积”、“应付债券”、“交易性金融负债”、现金账户,86,2.借款所收到的现金：,（1）内容：反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。（2）方法：主要是账户分析法“短期借款”、“长期借款”、现金账户,87,3.收到的其他与筹资活动有关的现金,内容：反映企