财务会计报告 (6)

第九章财务会计报告,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的概念定义：又称财务报告，是指单位根据经过审核的会计账簿记录和有关资料编制并对外提供的反映一定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。1、企业对外提供的反映企业某一定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息文件。（会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报表中披露的相关信息资料）2、财务会计报告的使用者包括：投资者债权人政府及其有关部门和社会公众,财务会计报告的作用,财务会计报告,对企业本身来说，通过财务会计报告，可以使企业管理人员和职工全面了解和掌握企业的生产经营及财务状况。有利于企业对经营活动进行分析、考核、评价，并且利用财务会计报告提供的信息资料，进行经济预测和决策，不断提高企业的经营管理水平与经济效益。,对投资人、债权人和其他利害关系人来说，通过财务会计报告所披露的信息数据，可以了解企业的财务状况和偿债能力，作为投资、贷款和贸易的决策依据。,对财政、税务、审计及企业上级主管部门来说，通过财务会计报告，可以了解企业经营资金的构成及使用是否合理，检查企业税收的计算是否正确，应交税费是否及时、足额缴库，监督企业在经营活动与会计核算中有无违法违纪问题，考核企业的经营业绩及各项经济政策贯彻执行情况，从而更好地发挥宏观调控与经济监督的作用。,二、财务会计报告的构成,会计报表附注是会计报表的补充，主要是对会计报表不能包括的内容，或者披露不详尽的内容作进一步的解释说明，如资产负债表日后事项，会计政策及其变更、关联方关系及其交易等；,例（多）财务会计目标是通过编制财务报告，借以反映企业的（）。A.成本费用B.经营成果C.财务状况D.现金流量例（多）企业财务会计报表的内容包括（）。A.附注B.现金流量表C.资产负债表D.利润表,三、财务报表的分类（一）按照财务报表反映内容的不同,按其反映的经济业务的内容分,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,静态报表,动态报表,某一时点,某一段时间,静态财务报表指反映企业特定时点上有关资产、负债和所有者权益情况的财务报表，一般应根据各个账户的“期末余额”填列；动态财务报表指反映企业一定时期内资金耗费和收回情况以及经营成果的财务报表，一般应根据有关账户的“发生额”填列。,（二）按照财务报表的编报时间不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。,月报,年报,半年报,季报,月份终了6日内（节假日顺延）,季度终了15日内,年度中期结束后60日内,年度终了4个月内,按其编报的时期分,（三）按照财务报表的报送对象不同，可以分为外部报表和内部报表。,按其报送对象分,外部报表,内部报表,外部报表按企业会计准则和有关的会计准则编制的，有统一的格式和指标体系；内部报表，又称为管理报表，则是为了适应企业内部经营管理的需要，自行设计、编制的报表，没有统一规定的格式和指标体系。,（四）按照财务报表编制单位的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。,按其编制单位分,个别财务报表,合并财务报表,四、财务会计报告的编制要求1、真实可靠2、全面完整3、编报及时4、便于理解,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念和意义（一）资产负债表的概念资产负债表是指反映企业某一特定日期（如月末、季末、年末）的财务状况的会计报表。特定日期：月末、季末、年末；财务状况：是指企业资产、负债、所有者权益的分布情况，企业的支付能力和偿债能力。,它是根据“资产=负债+所有者（股东）权益”这一会计等式，按照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产、负债和所有者权益（股东权益）项目进行适当分类、汇总、排列后编制而成的。,（二）资产负债表的意义（1）通过编制资产负债表，可以反映企业资产的构成及其状况，分析企业在某一日期所拥有的经济资源及其分布情况。（2）通过编制资产负债表，可以反映某一日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要清偿的债务数额。（3）通过编制资产负债表，可以反映所有者权益（股东权益）的情况，了解企业现有投资者在企业资产中所占有的份额。（4）通过资产负债表，可以帮助报表使用者全面了解企业的财务状况，分析企业的债务偿还能力，从而为未来的经济决策提供参考信息。,二、资产负债表的内容和格式,（一）资产负债表的内容资产负债表的内容包括资产、负债、所有者权益三个方面：资产一般按照流动资产、非流动资产分类并进一步分项列示。负债应当按照其流动性分类分项列示，包括流动负债、长期负债等。所有者权益应当按照实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。,（二）资产负债表的格式资产负债表的格式包括账户式和报告式。我国一般企业采用账户式的资产负债表。账户式资产负债表分为左右两方；左方为资产项目，按资产的流动性大小排列：流动性大的资产排在前面，流动性小的资产排在后面；右方为负债及所有者权益项目，一般按求偿权先后顺序排列：流动负债排在前面，长期负债排在中间，所有者权益项目排在最后。,资产负债表,单位名称：年月日单位：元,表首,表体,左右账户式,三、资产负债表的编制方法资产负债表的各项目均需填列“年初数”和“期末数”。“年初数”栏内各数字，应根据上年末资产负债表“期末”栏所列数字填列。“期末余额”栏内各项数字，应根据会计账簿记录填列。其中大多数报表项目可以直接根据账户余额填列，少数报表项目则要根据账户余额进行分析、计算后才能填列，具体填列方法有以下几种：,1、根据某个总账的期末余额直接填列具体项目主要有：“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“长期待摊费用”、“短期借款”、“应付票据”、“其他应付款”、“应交税费”、“应付职工薪酬”、“应付利息”、“应付股利”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等。一般情况下，资产类项目直接根据其总账科目的借方余额填列，负债类项目直接根据其总账科目的贷方余额填列。,2、根据若干个总账的期末余额分析计算填列具体项目主要有：“货币资金”、“存货”、“未分配利润”等。（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等账户的期末余额合计数填列；“货币资金”项目=库存现金+银行存款+其他货币资金,（2）“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等账户的期末余额合计数填列；“存货”项目=物资采购+原材料+生产成本-存货跌价准备+其他存货科目,（3）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润，应根据“本年利润”账户和“利润分配”账户的余额分析计算填列。“本年利润”和“未分配利润”的余额均在贷方的，用二者余额之和填列；余额均在借方的，将二者余额之和在本项目内以“-”号填列；二者余额一个在借方一个在贷方的，用二者余额互相抵减的差额填列，是借差则在本项目内以“-”号填列；年度终了，该项目可以只根据“利润分配”账户的期末余额填列，余额在贷方的直接填列，余额在借方的在本项目内以“-”号填列。“未分配利润”项目=本年利润+利润分配,3、根据有关总账所属的明细账的期末余额分析计算填列“应收账款”项目=“应收账款”明细科目的借方余额+“预收账款”明细科目的借方余额“预付账款”项目=“预付账款”明细科目的借方余额+“应付账款”明细科目的借方余额,“应付账款”项目=“应付账款”明细科目的贷方余额+“预付账款”明细科目的贷方余额“预收账款”项目=“预收账款”明细科目的贷方余额+“应收账款”明细科目的贷方余额,4、根据总账账户和明细账户余额分析计算填列“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账账户余额扣除“长期借款”账户所属的明细账户中反映的将于一年内到期的长期借款部分计算填列；“长期待摊费用”、“应付债券”、“长期应付款”,5、根据账户余额减去其备抵项目后的净额填列“固定资产”项目：“固定资产”账户的期末余额，减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。“无形资产”项目：“无形资产”账户的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵账户的期末余额计算填列。“应收账款”、“存货”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”等6、资产负债表附注的内容，根据实际需要和有关备查簿等记录分析填列,例（单）资产负债表中，根据有关总账期末余额直接填列的项目是（）。A.短期借款B.应收账款C.货币资金D.存货例（多）资产负债表中可以根据有关明细账的期末余额计算填列的项目是（）。A.应收账款B.短期投资C.应付账款D.存货,例（单）“预收账款”科目所属明细科目期未有借方余额，应在资产负债表（）项目内填列。A.预付账款B.应付账款C.应收账款D.预收账款例（判）“应收账款“所属明细科目期末有贷方余额，应在资产负债表的“预收账款”项目内填列。例（判）资产负债表中的“长期借款”项目应根据“长期借款”账户的余额直接填列。（,【例】,则A公司2008年12月31日资产负债表有关项目计算过程如下：（1）货币资金=2000+300000=302000（2）应收账款=70000+110000=180000（3）预付款项=38000+60000=98000（4）其他应收款=10000（5）存货=5000+200000+400000+6000=611000（6）应付账款=90000+30000=120000（7）预收款项=50000+260000=310000（8）应付职工薪酬=-45000（9）未分配利润=560000-60000=500000,第三节利润表,一、利润表的概念和意义1、利润表的概念利润表，是反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。利润表属于动态会计报表。理论依据：收入-费用=利润2、利润表的意义（1）通过利润表，可以从总体上了解企业收入、成本和费用及净利润（或亏损）的实现及构成情况。,（2）通过利润表提供的不同时期的数字比较（本期金额、上期金额），可以分析企业的获利能力及利润的未来趋势，了解投资者投入资本的保值增值情况。由于利润既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此，利润表是会计报表中的一张主要报表。,二、利润表的格式,多步式利润表的栏目分“本期金额”和“上期金额”两栏，纵向项目分为五个层次，各层次的关系及计算如下：1、营业收入。它是由主营业务收入和其他业务收入组成。2、营业利润。它以营业收入为基础，计算公式为：营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）3、利润总额。它以营业利润为基础，计算公式为：利润总额=营业利润营业外收入-营业外支出4、净利润。它以利润总额为基础，计算公式为：净利润=利润总额-所得税费用,三、利润表的编制方法1、上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。,2、本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏一般应根据期末结转前各损益类账户本期发生额分析计算填列，具体填列方法归纳起来有以下几种：（1）收益类项目的填列收益类项目大多是根据收入类账户期末结转前贷方发生额减去借方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列。如“投资收益”、“营业外收入”等项目。但“营业收入”项目，应根据“主营业务收入”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务收入”账户的借贷发生额的差额之和填列；如果是投资损失，“投资收益”项目应以“-”号填列。,（2）费用类项目的填列费用类项目大多是根据费用类账户期末结转前借方发生额减去贷方发生额后的差额填列，若差额为负数，以“-”号填列。如“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等项目。但“营业成本”项目，应根据“主营业务成本”账户借贷发生额的差额，加上“其他业务成本”账户的借贷发生额的差额之和填列。,（3）自然计算项目的填列利润表中有些项目，应通过表中有关项目自然计算后的金额填列的。如“营业利润”、“利润总额”、“净利润”等项目,具体计算见上面所述，如为亏损，以“-”号填列。,例（单）利润表中，与计算“营业利润”有关的项目是（）。A.所得税费用B.投资收益C.营业外收入D.营业外支出例（判断）利润总额是指收入加上投资收益、营业外收入，减去营业外支出后的总金额。（,例（单）与计算营业利润有关的项目是（）。A.管理费用B.营业外收支净额C.所得税费用D.利润总额例（判）利润表中“本期数”栏的数字，应根据各损益类账户本期发生额填列。例（单）利润表中“营业税金及附加”项目不包括的税金是（）。A.增值税B.营业税C.消费税D.资源税,【例】截止到2008年12月31日，某企业“主营业务收入”账户贷方发生额为5500000元，“主营业务成本”账户借方发生额为3200000元，“其他业务收入”账户贷方发生额为200000元，“其他业务成本”账户借方发生额为60000元，“营业税金及附加”账户借方发生额为120000元，“销售费用”账户借方发生额为82000元，“管理费用”账户借方发生额为70000元，“财务费用”账户借方发生额为13000元，“资产减值损失”账户借方发生额5000元，“投资收益”账户贷