项目七：编制财务会计报告

项目七：编制财务会计报告,帮助,“下一页”图标为。“上一页”图标为。返回“主菜单”图标为。返回“课堂内容”主页图标为。结束整个放映图标为。要返回“帮助页面”的图标为。带下划线的词句可直接点击。返回上一页时,如果视频不动,单击即可播放。,D、课堂内容,C、教学方法,A、教学目的,B、学习的重点和难点,项目七：编制财务会计报告,教学目的,学习本情境，要求了解财务会计报告的概念、种类和编制作用及要求；理解财务会计报告的基本结构和编制原理；熟练掌握资产负债表、利润表的编制方法。,教学重点与难点,应知：有关财务会计报告的编制原理应会：编制资产负债表要素编制利润表要素,教学方法,讲授法讨论法归纳法展示法图解法演示法案例法,课程导入,成绩单反映一个学生学习情况的好坏，同样，反映企业经营情况的好坏的成绩单就是财务会计报告。你想了解企业目前的财务状况吗？你想知道企业是赚了还是亏了吗？你想知道企业是否有足够的支付能力吗？通过财务会计报告就能够提供这些基本信息。图表5-1和图表5-2是某某公司12月对外公布的部分财务会计报告资料。图表5-1资产负债表图表5-2利润表,任务一:财务会计报告基本内容介绍任务二：资产负债表任务三：利润表,任务一:财务会计报告基本内容介绍,在我们阅读财务方面的文章或书籍时，细心的您会发现关于财务会计报告方面的名称很多：会计报表财务报告财务报表资产负债表/资金平衡表利润表/损益表现金流量表/财务状况变动表这些五花八门的名称，是不是让你头晕目眩、不知所谓？其实财务会计报告才是国家规范的名称，其他如会计报表、财务报告、财务报表等都是一种通俗的表达方式。资产负债表、利润表、现金流量表是财务会计报告的具体组成内容的规范表达。,在企业日常会计核算中，企业每发生一笔经济业务，都要取得原始凭证、编制记账凭证、登记账簿，这些日常核算资料的数量很多，比较分散，不能集中、概括地反映企业的财务状况和经营成果，而且使用者也不能直接的使用这些比较分散的会计记录进行分析评价。因此，就有必要定期地将日常会计核算资料加以分类、汇总，按照一定的表格形式编制成财务会计报告，总括、综合地反映企业的经济活动过程和结果，为有关方面进行管理和决策提供所需的会计信息。图表5-3反映了企业财务会计报告的主要使用者。,一、企业要编制哪些财务会计报告,从上面的介绍可知，财务会计报告是企业对外提供的在期末编制的综合反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果以及现金流量等会计信息的书面文件。财务会计报告与财务报表是两个不同的概念，企业财务会计报告包括会计报表、附表、会计报表附注和财务情况说明书，而会计报表是财务会计报告的核心。图表5-4反映了财务会计报告按照不同的标准进行分类的情况。,(1).财务会计报告编制前应做好哪些准备工作,为确保报表质量，编制报表前必须作好充分的准备工作。一般来说，编制报表时应按照图表5-7所示的程序进行。,1核对账目。要保证会计报表各项目数据的真实可靠，就必须保证账簿记录的真实完整。为此，在编制报表之前要做好对账工作。主要包括账证核对、账账核对和账实核对。如清点现金和应收票据、编制银行存款余额调节表、清查各种存货等。2账项调整。企业的某些交易或事项，有时会影响到几个会计期间的经营成果，为了正确计算出各期的盈亏，期末应根据权责发生制的要求，对有关账项进行调整，合理确定本期应计的收入和应计的费用。如计提坏账准备、计提固定资产折旧、摊销各项无形资产等。3结账。按照规定的结账日进行结账，结清所有损益类账户到“本年利润”账户、结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和期末余额。4编制报表。在保证账证、账账和账实相符，记录资料真实、完整、合理、合法的条件下，根据结出有关账簿的发生额和余额，按照规定的要求和格式，编制正式的会计报表。,(2).财务会计报告编制的基本要求,为了充分发挥会计报表的作用，满足各方面使用者的需要，在编制会计报表时，必须严格遵守如下基本要求：1数据真实。只有真实可靠的数据才能如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，才能为各方信息使用者进行决策和管理提供有用的信息。因此，为了保证会计报表的真实性，企业应当根据真实、正确、完整的会计资料，按照企业会计准则规定编制会计报表，会计报表中各项目数据必须以报告期的实际数字来填列，不能用估计数代替实际数，更不能弄虚作假，篡改数字。2内容完整。企业必须按照国家规定的报表种类、格式和内容编制会计报表，根据重要性原则应当填列的报表项目，无论是表内项目，还是补充资料，必须填写齐全。应汇总所属各单位，必须全部汇总。对报表中某些需要说明的项目，可以在相关项目后用括号注明，或以附注、附表等形式加以反映，以便报表使用者理解和利用。,3计算准确。会计报表中有些项目的金额需要将有关账户的本期发生额和期末余额进行分析、计算后才能填列。因此，必须采用正确的计算方法进行计算确定，不得任意删减和增加，保证会计报表数据的准确性。4手续完备。对外报送的会计报表应依次编定页码、加具封面、装订成册、盖上单位公章。会计报表封面上应当注明企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或月份、报出日期，并由单位负责人、主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。5编报及时。会计报表所提供的数据资料具有很强的时效性，只有及时编制、及时报送才能为使用者提供决策所需信息。因此，企业必须按规定的期限和程序及时编制、及时报送。一般月度会计报表应于月份终了后6天内报出，年度会计报表应于年度终了后35天内报出。,二、会计报表的结构就基本内容来说，会计报表一般由表头、表体、补充资料和附表四部分组成。见图5-8。,1表头。主要包括报表名称、报表反映的时间、编报单位名称和盖章、报表编号和金额单位等。2表体。是会计报表的主体，反映会计报表所要提供的主要会计信息。由于不同的会计报表所要提供的信息各不相同，因此表体的结构和项目构成也各异。3补充资料。会计报表的补充资料也叫会计报表附注，是为了帮助使用者了解会计报表的内容而对报表的有关项目等所作的解释、补充或说明，一般列在表体的下端。4附表。附表是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表四种基本会计报表所提供的会计信息的进一步延伸。如利润表可以编制利润分配表、主营业务收支明细表等附表。,任务二：资产负债表,一、资产负债表的结构资产负债表是反映企业在特定时点的财务状况的报表。打开如图表5-1所示的一张资产负债表，先不要去看纷繁复杂的数字和专业术语，你只从左右两边的基本结构去观察，你就会发现如图表5-9所示的资产负债表基本结构图。,图表5-9资产负债表基本结构图,从图表5-9看，资产负债表好比是一个天平，左边装着企业的各种资产（反映资产的存放形式），右边则装着企业的负债和所有者权益（反映资产的资金来源渠道）。左右两边反映同一事物的两个方面（左边是资金的用途、右边是资金的来源），因此，这个天平永远处于平衡状态。用更简单的图表示就是图表5-10。,从而我们可以发现资产负债表的结构特征：（1）左右平衡，即左边=右边；（2）左边反映公司的资产总计及各项资产的分布，右边反映谁对公司的资产拥有权利和利益。,二、资产负债表表内项目关系资产负债表除了有鲜明的左右结构特征外，其内部项目之间还存在相互关系。1资产负债表平衡关系资产负债表由三大要素构成：资产、负债和所有者权益，三者之间是一种平衡关系，这种平衡关系是以“资产=负债+所有者权利”这一会计基本等式为依据的。资产负债表的平衡是一种动态的平衡，保持平衡的资产负债表在企业发生经济业务后，资产、负债和所有者权益的金额可能会发生变化，变化后的资产、负债和所有者权益会保持新的平衡。,2表内各项目的排列顺序（1）资产项目的排列顺序资产负债表中资产项目是按照其流动性强弱自上而下排列的，流动性越强的项目越靠上。流动性简单来说就是指资产转变成为现金的难易程度，转变越容易，流动性就越强，转变越难，流动性就越弱。根据资产流动性强弱，资产负债表中资产项目按图表5-11排列。,（2）负债项目的排列顺序资产负债表中负债项目是按照负债偿还时间期限的长短来排列的，越是短期内要偿还的的项目，越是排在前面。根据负债偿还时间的急缓，资产负债表中负债项目按图表5-12排列。,（3）所有者权益项目的排列顺序资产负债表中所有者权益项目是按其永久性程度的高低顺序来排列，永久性程度高的排在前面，低的排在后面。一般按实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分列。,二、资产负债表的编制方法资产负债表需要填列“年初余额”和“期末余额”两栏。其中“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字直接填列；“期末余额”栏应根据总分类账户和明细分类账户的期末余额填列。具体地说，“期末余额”主要有以下几种填列方法：,1、根据总账账户期末余额直接填列如“交易性金融资产”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他流动资产”、“工程物资”、“固定资产清理”（如为贷方余额，以“-”号填列）、“长期待摊费用”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”、“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付职工薪酬”（如为借方余额，以“-”号填列）、“应交税费”（如为借方余额，以“-”号填列）、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“专项应付款”、“预计负债”、“递延所得税负债”、“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”等项目，均根据总账账户期末余额直接填列。,2根据总账账户期末余额计算后填列如“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户的期末余额合计数填列。“存货”项目，应根据“材料采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“委托加工物资”、“库存商品”、“生产成本”等账户的期末余额合计数减去“存货跌价准备”账户的期末余额后的余额填列。“未分配利润”项目，应根据“本年利润”和“利润分配”账户的期末余额计算填列。,3根据若干明细账户的期末余额计算填列如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列；“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末贷方余额计算填列；“预付账款”应根据“应付账款”和“预付账款”两个账户所属的相关明细账户的期末借方余额计算填列。,【例5-2】某企业2007年12月31日结账后有关账户的余额见图表5-13。那么该企业资产负债表中“应收账款”项目的金额为500000+110000=610000（元）该企业资产负债表中“预收账款”项目的金额为100000+1600000=1700000（元）,4根据总账账户和所属明细账户的期末余额计算分析后填列如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等项目，如果其明细账户中有一年内将要到期的负债，则应根据总账账户期末余额减去该总账账户所属明细账户中一年内到期将要偿还的数额之后的余额填列。【例5-3】某企业长期借款情况如图表5-14所示。那么该企业2007年12月31日资产负债表中的“长期借款”项目的金额为250000+300000=550000（元）；2005年7月1日借款将于2008年7月1日到期的500000元在资产负债表的“一年内到期的非流动负债”中列示。,5根据总账账户期末余额减去其备抵账户期末余额后的净额填列如“长期股权投资”项目，应根据“长期股权投资”账户期末余额减去其备抵账户“长期股权投资跌价准备”账户期末余额后的净额填列；“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期末余额减去其备抵账户“累计折旧”、“固定资产减值准备”账户期末余额后的净额填列。此外还有“在建工程”、“无形资产”、“应收账款”、“存货”等项目均属于这种情况。,6根据资产负债表中相关项目加总后填列这些项目有“流动资产合计”、“非流动资产合计”、“资产总计”、“流动负债合计”“非流动负债合计”“负债合计”“所有者权益（或股东权益）合计”“负债和所有者权益（或股东权益）总计”等项目。,资产负债表编制录像(请单击视频),任务三：利润表,一利润表的结构利润表是反映企业一定会计期间的经营成果的会计报表。在经济活动中，经营者、投资者都希望了解资金的使用效率是赚了还是亏了？通过利润表你就能清楚地看到企业收入、成本和费用以及利润（或亏损）的实现及构成情况。打开如图表5-2所示的一张利润表，它与资产负债表的左右结构不同，而是所有项目从上到下依次排列，其结构可以简化如图表5-17所示。,二利润表表内项目关系1利润表的编制依据企业的经营过程实际上就是盈亏的形成过程。按照收入与成本费用的配比原则得出的企业经营的结果就是利润（或亏损）。可以用会计方程式表示，即：收入-成本-费用=利润（或亏损）。利润表的结构就是根据这个公式安排的。,2表内各项目的排列顺序表内各项目并不是简单无序地排列在一起，而是将有关项目按照一定标准分类组合成不同部分，以营业收入为基础通过多个步骤将企业的净利润计算出来，所以，可以说，利润表的排列顺序简单来说，就是以净利润的计算过程来排列的，越主要的利润来源项目排在越前面，非经常项目排在越后面，这一排列顺序实质上也体现了会计的重要性原则。如图表5-2所示利润表，具体分为如下几步来计算出净利润：（1）以营业收入