会计学第九章财务报表张蕊

1,主讲：程淑珍教授江西财大会计学院TEL：079183816409Email:cszhhh,第九章,2,课程导入,3,nvrenn,4,历史回顾,5,初步掌握分析和阅读主要财务报表所必备的基础知识。,着重掌握资产负债表、利润表的结构原理和基本的编制方法。,了解现金流量表、所有者权益变动表、报表附注应包括的主要内容。,6,课程导入,第一节资产负债表,7,一、概述,三、编制方法,二、格式,四、编制举例,主要讲述,（一）概念,（二）作用,（三）理论依据,9,（一）概念,内容,时间,10,作用,（二）作用,11,（三）资产负债表理论依据,编制的理论基础：会计等式资产=负债+所有者权益,主要讲述,（一）账户式,（二）报告式,格式上,（一）账户式,（二）报告式,表头,表体,14,1账户式资产负债表格式,2账户式资产负债表结构的特点,3账户式资产负债表的优缺点,15,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,16,采用左右对照的账户形式：,左边列示企业的资产项目,右边列示企业的负债及所有者权益项目,17,优点：能把资产负债表的形式和内容统一起来,缺点：不便于编制两个以上时点的数据进行比较,只有期初余额和期末余额二个时点数据,在我国，资产负债表采用账户式结构,18,1报告式资产负债表格式,2报告式资产负债表结构的特点,3报告式资产负债表的优缺点,19,正表：资产、负债和所有者权益各项目的期末数和年数,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,20,采用上下式的形式：,上边列示企业的资产项目,中间列示企业的负债项目,下边列示企业的所有者权益项目,21,优点：可以把多个时点的数据并列出来进行比较分析,缺点：不利于阅读,主要讲述,（一）资料来源,（二）填制方法,（三）具体填列方法,23,1各总分类账户的期末余额,2各有关明细分类账户的期末余额,24,1.“年初余额”的填列方法根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。,2.“期末余额”的填列方法：根据账户期末余额填列,（1）直接根据总分类账户的余额填列；,（2）根据几个总分类账户的余额合计填列,（3）根据有关明细分类账户的余额计算填列；,（4）根据总分类账户和明细分类账户的余额分析计算填列,（5）根据账户余额减去其备抵账户余额后的账面价值填列,25,交易性金融资产、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、实收资本、资本公积、库存股、盈余公积等项目,26,“货币资金”项目的填列,货币资金,27,应收账款,预收款项,a、“应收账款”和“预收账款”项目填列,预收款项（73000）,实例,应收账款（609400）,b、“应付账款”和“预付账款”项目的填列,应付账款,预付款项,应付账款（636000）,预付款项（329800）,实例,28,例：某企业预付账款、应付账款有关总账与明细账的余额如下：预付账款：9400（借方）应付账款：20000（贷方）其中：甲单位：10000（借方）其中：天都厂：14000（贷方）乙单位：600（贷方）八一厂：10000（借方）江京厂：16000（贷方）,“应付账款”项目14000+16000+600=30600（元）,则有：“预付款项”项目10000+10000=20000（元）,例：某企业应收账款、预收账款有关总账与明细账的余额如下：应收账款：46000（借方）预收账款：2000（贷方）其中：甲公司：20000（借方）其中：A单位：8000（贷方）乙公司：30000（借方）B单位：6000（借方）丙公司：4000（贷方）,“预收款项”项目8000+4000=12000（元）,“应收账款”项目20000+30000+6000=56000（元）,29,一年内到期的部分,长期借款,30,“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”等,存货,固定资产,固定资产减值准备,累计折旧,持有至到期投资,持有至到期投资减值准备,31,1资产类,2负债类,3所有者权益类,主要讲述,（一）月报编制,（二）年报编制,34,资产类,35,资产类,资产总计=流动资产合计+非流动资产合计6573000+4968500=11541500（元）,36,负债,负债合计=流动负债合计+非流动负债合计=2839000+1000000=3839000（元）,37,所有者权益类,负债和所有者权益（或股东权益）总计=负债合计+所有者权益（或股东权益）合计=3839000+7702500=11541500（元）,38,（二）年报编制,同学们自己做！,资产负债表的年报可用12月份的资产负债表代替,39,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,40,一、概述,三、编制方法,二、格式,四、编制举例,主要讲述,（一）概念,（二）作用,（三）理论依据,42,1、时间：一定期间内,2、内容：经营成果-利润或亏损,.,1月,2月,3月,12月,月份,季度,年度,收入-费用,（一）概念,43,（二）作用,44,（三）理论依据,编制的理论基础：会计等式收入费用=利润,格式上,（一）单步式,（二）多步式,表头,表体,46,1格式,2特点,3优缺点,47,48,先列所有收入,再列示所有费用,最后得到净利润,49,优点：编制方法简单，收入与费用归类清楚,缺点：不信息使用者利用报表对企业的经营成果进行评价与分析,50,1格式,2特点,3优缺点,51,见表9-9,52,利润表,年月,表9-9,表头内容包括：表名、编制单位、编制时间、货币单位,正表：将损益的计算分解为四个步骤,金额栏反映本月金额和上期金额。,53,按照利润的构成内容分多个层次来计算利润而编成的一种报表,（1）营业收入,（2）营业利润,（3）利润总额,（4）净利润,54,优点：按照利润的性质分步计算有关利润指标,缺点：编制时方法比较复杂，过程较繁琐，其内容较难理解,在我国，利润表采用多步式结构,主要讲述,（一）资料来源,（二）填制方法,（三）具体填列方法,56,1损益类账户的本期发生额,2上期利润表中“本期金额”栏内数据,57,1.“上期金额”的填列方法根据上年同期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。,2.“期末余额”的填列方法：根据有关损益类账户本期发生净额填列,（1）根据有关总分类账户借或贷方发生额净额直接填列,（2）根据有关总分类账户借或贷方发生额之和填列,（3）根据利润表中自身的项目计算后再填列,（4）根据利润表中的净利润及其他有关因素计算后填列,58,1损益类账户的本期发生额,2上期利润表中“本期金额”栏内数据,59,“营业收入”根据“主营业务收入”和“其他业务收入”分析填列,“营业成本”根据“主营业务成本”和“其他业务成本”分析填列,若为借方发生额净额，则填负数,若为借方发生额净额，则填负数,60,主要讲述,（一）月报编制,（二）年报编制,63,根据表9-10数据，12月份利润表计算过程如左：,营业收入=12月主营业务收入+12月其他业务收入=2045000400000=2805000（元）,营业成本=12月主营业务成本+12月其他业务成本=1375000+180000=1555000元）,利润总额=营业利润12月营业外收入-12月营业外支出=718942.5120000140000=698942.5（元）,净利润=利润总额12月所得税费用=698942.5174735.63=524206.87（元）,营业利润=营业收入营业成本12月营业税金及附加12月销售费用12月管理费用12月财务费用12月资产减值损失12月公允价值变动收益（或公允价值变动损失）12月投资收益（或-投资损失）=2805000155500050000600004153504307.51400=718942.5（元）,65,第三节现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,66,第三节现金流量表,67,第四节现金流量表,一、概念,1、时间：一定期间内2、内容：现金和现金等价物流入和流出,现金等价物：企业持有的期限比较短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动很小的投资。,68,思考一下,69,二、现金流量表的作用,D,分析未来会计期间产生净现金流量的能力。,C,反映影响或不影响现金的投资和等资活动；,B,反映企业利润与营业活动所产生净现金流量发生差异的原因；,A,反映企业的偿债能力及支付投资者投资报酬的能力；,70,我国企业现金流量表采用报告式结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量,71,四、现金流量表的编制,企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。,直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。,采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。,72,方法,73,第三节现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,74,75,一、概念,1、时间：一定期间内,2、内容：所有者权益增减变动情况,第五节所有者权益变动表,76,了解所有者权益增减变动情况,反映企业综合收益,提供所有者权益变动的比较信息,二、所有者权益变动表的作用,77,6,1,有关所有者权益变动表举例详见教材P51,三、所有者权益变动表的内容,78,第五节财务报表分析,第三现金流量表,课程导入,第一节资产负债表,第二节利润表,79,一、概述,三、方法,二、内容,主要讲述,（一）概念,（二）作用,81,（一）概念,分析主体,财务报表分析,82,作用,（二）作用,主要讲述,（一）偿债能力分析,（二）营运能力分析,（三）盈利能力分析,84,1.短期偿债能力分析,2.长期偿债能力分析,85,1.短期偿债能力分析,（1）流动比率,（2）速动比率,（3）现金比率,流动资产流动负债,速动资产流动负债,（货币资金交易性金融资产）流动负债,流动资产预付款项存货,86,2.长期偿债能力分析,（1）资产负债率,（2）长期资本负债率,（3）产权比率,（总负债总资产）100%,非流动负债（非流动负债股东权益）100%,总负债股东权益,（4）权益乘数,（5）利息保障倍数,总资产股东权益,息税前利润利息费用,87,【例9-4】承【例9-2】和【例9-3】编制的资产负债表和利润表，计算赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力指标，以分析其偿债能力。,88,1.短期偿债能力分析,（1）流动比率,（2）速动比率,（3）现金比率,8282772.54241465.631.97,6044892.54214165.631.43,43877004241465.631.04,8282772.5579000-16588806044892.5,89,2.长期偿债能力分析,（1）资产负债率,（2）长期资本负债率,（3）产权比率,（5,095,165.6313,591,872.50）100%37.49%,881,000.00（881,000.008,496,706.87）100%9.39%,（5,095,165.638,496,706.87）100%59.97%,（4）权益乘数,13,591,872.508,496,706.87=1.60,90,从上述指标可以看出，赣昌股份有限公司短期和长期偿债能力能力总体上非常强，但也从另一个侧面反映了该公司存在资金使用效率不高的问题，需要努力寻找机会进行投资。,91,1.应收账款周转率,2.存货周转率,3.流动资产周转率,4.非流动资产周转率,5.总资产周转率,92,1.应收账款周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入应收账款,365（销售收入应收账款）,应收账款销售收入,三种表现形式,93,2.存货周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销货成本存货,365（销货成本存货）,存货销货成本,三种表现形式,94,3.流动资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入流动资产,365（销售收入流动资产）,流动资产销售收入,三种表现形式,95,4.非流动资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入非流动资产,365（销售收入非流动资产）,非流动资产销售收入,三种表现形式,96,5.总资产周转率,（1）周转次数,（2）周转天数,（3）与收入比,销售收入总资产,365（销售收入总资产）,总资产销售收入,三种表现形式,97,1.销售净利率,2.总资产净利率,3.权益净利率,（净利润销售收入）100%,（净利润总资产）100%,（净利润股东权益