会计制度设计_06会计报表的设计

会计制度设计,第一节会计报表设计概述,第六章会计报表的设计,一、会计报表设计的意义会计报表是根据日常核算资料和其他有关资料整理、分析，编制而成的书面文件。（一）为企业、单位的经济活动提供会计信息，便于有关方面了解情况（二）会计报表设计有利于形成完整的会计制度（三）为投资者进行决策提供必要的会计信息（四）为债权人提供必要的会计信息,第六章会计报表的设计,二、会计报表的分类（一）按照会计报表所反映的经济内容分类,第六章会计报表的设计,二、会计报表的分类（二）按照会计报表的用途分类按照会计报表的用途不同，可分为对外会计报表和对内会计报表两类。1对外会计报表对外会计报表是指专门为投资者、债权人、政府部门等企业外部报表使用者报送的会计报表2对内会计报表为解决对外报表不能满足企业内部会计信息需求的不足，必须进行对内会计报表的设计，使企业形成一个完整的会计报表体系。,第六章会计报表的设计,（三）按照会计报表编制的时间分类按照会计报表编制的时间不同，可分为定期报表和不定期报表两类。定期报表可分为年度会计报表、半年度会计报表、季度会计报表和月度会计报表四种。,第六章会计报表的设计,（四）按照会计报表编制的单位分类按照会计报表的编制单位不同，可分为单位会计报表和汇总会计报表两类。1单位会计报表单位会计报表是指由独立核算单位的会计主体编制的，用以反映该会计主体的财务状况、经营成果及其收支和成本、费用情况的会计报表。2汇总会计报表汇总会计报表是由上级主管部门将其所属各基层经济单位的会计报表与其自身的会计报表汇总编制而成的会计报表，用以反映一个部门或一个区域的经济情况。,第六章会计报表的设计,（五）按照母、子公司之间关系分类会计报表按照母、子公司之间的关系进行分类，可分为合并会计报表和个别会计报表。合并会计报表是由企业集团中对其他单位拥有控制权的母公司编制的综合反映企业集团整体经营成果、财务状况及其变动情况的会计报表。,第六章会计报表的设计,三、会计报表设计的原则为了发挥会计报表的作用，有利于报表使用者进行分析和决策，在设计会计报表时，应遵循以下原则：（一）完整性原则（二）统一性与灵活性相结合原则（三）稳定性原则（四）易理解性原则,第六章会计报表的设计,三、会计报表设计的原则为了发挥会计报表的作用，有利于报表使用者进行分析和决策，在设计会计报表时，应遵循以下原则：（一）完整性原则（二）统一性与灵活性相结合原则（三）稳定性原则（四）易理解性原则,第二节会计报表设计内容,第六章会计报表的设计,一、报表指标体系的设计在任何一张会计报表中，都是通过各种指标来体现报表内容的，因此，报表指标是构成会计报表的基本要素。（一）报表指标的设计要求（1）要根据报表的用途、编制日期不同，设计不同的经济指标。（2）根据报告期的长短和编制要求设计经济指标。（3）在设计指标体系时，还要分清主次，规定主要报表指标和报表附表指标。（4）在设计指标时，应注意报表指标间的勾稽平衡关系，以反映报表之间的关系，便于检查报表数据的正确性。（5）指标体系内容要完整、明确。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类1资产类指标资产类指标主要反映资源分布与资产结构。按流动性可分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产。其指标体系如图6.1所示。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类2负债类指标负债是企业资金的来源之一，是反映企业到期应偿付的债务指标。按偿还期分为流动负债和长期负债。指标体系如图6.2所示。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类3所有者（股东）权益类指标所有者权益也是企业资金的重要来源之一，是投资者对企业净资产的所有权。包括资本金、留存收益两部分，其指标体系如图6.3所示。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类4损益类指标损益类指标是按权责发生制原则确认的各项收入与费用，是计算财务成果的依据，其指标体系如图6.4所示。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类5成本类指标成本类指标主要反映企业生产耗费、归集生产成本的指标。其指标体系如图6.5所示。,第六章会计报表的设计,（二）报表指标的分类6现金流量类指标现金流量类指标主要反映经济活动、投资活动和筹资活动产生的现金净流量。其指标体系如图6.6所示。,第六章会计报表的设计,二、报表格式的设计由于各种会计报表的用途不同，其指标内容和指标体系也有较大的差异，但各种报表的格式基本相同。在设计会计报表格式时，一般应包括表头、正表和附注三部分。（一）表头表头的内容包括报表名称、编号、编制单位名称、计量单位和编制日期。表头的设计要求如下：1报表名称和编号2编制单位名称3计量单位4编制日期,第六章会计报表的设计,二、报表格式的设计（二）正表正表的内容是指会计报表中的各项经济指标，用于反映某一报表所要揭示的会计信息。一般包括本期数、本期累计数、计划数、上期数和历史先进水平数等。（三）报表附注报表附注又称报表的补充资料。设计报表的补充资料是为帮助阅读理解报表的内容而对报表的有关项目所作的解释。附注所反映的内容有：采用的主要会计处理方法；会计方法变更的情况，变更的原因，变更后对企业财务状况和经营成果的影响；非常项目的说明；会计报表有关重要项目的明细资料等。,第六章会计报表的设计,三、报表编制程序的设计（一）确定会计报表编报期间企业是持续经营的，为了反映一定时期的财务状况和经营成果，需要划分会计期间。会计期间在理论上应按营业年度确定，可以与公历不一致。在我国的会计实务中，会计报表不仅为企业服务而且一定要为宏观经济管理服务，要求统一口径，以便汇总。因此，企业会计准则规定，会计期间分为采用公历的年度、季度和月份，以会计期间的结束日作为报表的编报时间。,第六章会计报表的设计,三、报表编制程序的设计1设计汇总和结账工作日程表汇总和结账日程表是按照结账要求，分别在财务部门和相关业务部门进行账务核对、汇总、分摊制造费用、材料收发存结账和成本计算、编制会计报表等一系列工序编制的日程表。其内容包括工作内容、规定完成时间、实际完成时间、最迟完成时间、责任人和备注等,第六章会计报表的设计,三、报表编制程序的设计2提前做好结账的准备工作月底编制会计报表的工作量比较大，因此，对于比较集中的部分工作可以提前做好，如本期应计提的折旧、保险费等变化不大的事项、各种试算平衡表中的上期数据可以提前做好准备；日记账和分类账中的本期发生额每隔5天或10天计算一次，总账与明细账的对账等尽可能提前核对。,第二节内部报表的设计,第六章会计报表的设计,一、内部报表设计的原则（一）报表指标的适用性（二）报表内容力求简明，有利于经济活动分析（三）编报时间要求及时,第六章会计报表的设计,二、货币资金变动情况表的设计（一）货币资金变动情况表的设计货币资金变动情况表是反映企业银行存款及现金每日变动情况及其结余情况的报表。,第六章会计报表的设计,二、货币资金变动情况表的设计（二）银行借款表的设计银行借款表是对企业各种银行借款的借入、归还和结欠情况进行反映的报表。一般由主管银行借款的人员在每月编制并报送财会负责人。,第六章会计报表的设计,三、存货进销存报表的设计（一）存货表的设计存货表是反映企业某一特定日期存货余额及其质量情况的报表。为了便于对存货进行全面分析，应设置计划数和本期实际数和上期实际数三栏。主要内容包括：（1）各种存货的上年实际数、本期计划数和本期实际数。（2）各项存货在一定会计期间内平均余额。（3）存货的质量状况和报损情况。,第六章会计报表的设计,三、存货进销存报表的设计（二）进货日报表的设计进货日报表是对企业每日材料或商品购进的详细情况进行反映的报表。,第六章会计报表的设计,三、存货进销存报表的设计（三）销货日报表的设计销货日报表是对企业每日商品或产品销售的详细情况进行反映的报表。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计成本报表包括产品成本表、销售成本表以及与之相联系的生产成本销售收入和成本表。产品成本表包括工人工作效率表、材料成本表和制造费用报告等。设计符合管理需要的成本报表，对于降低产品成本，提高经济效益都有重要的意义。（一）工人工作效率表工人工作效率是指工人在一定时间内完成的工作效果。提高工作效率，是降低人工成本，考核工人业绩的重要指标。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计成本报表包括产品成本表、销售成本表以及与之相联系的生产成本销售收入和成本表。产品成本表包括工人工作效率表、材料成本表和制造费用报告等。设计符合管理需要的成本报表，对于降低产品成本，提高经济效益都有重要的意义。（一）工人工作效率表工人工作效率是指工人在一定时间内完成的工作效果。提高工作效率，是降低人工成本，考核工人业绩的重要指标。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计（二）材料成本表企业考核材料成本主要用材料价格差异和材料耗用量两项指标。一般通过设计材料价格差异分析表、材料耗用成本表和材料用量月报表来反映。1材料价格差异分析表材料价格差异表是材料成本表的一种，它可以反映采购部门的工作成果，通过对采购成本的考核，控制采购支出，降低材料成本。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计2材料耗用量月报表材料耗用量月报表是反映材料成本的内部报表，分别由仓库和财会部门填制，仓库主要反映材料消耗的数量，编制“材料耗用量月报表”。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计3材料耗用成本表材料耗用成本表是财会部门根据班组、车间和各职能部门编制的，汇总反映各部门材料耗用金额，并与标准成本进行比较的报表，用于考核某一部门材料成本的节约或超支额。,第六章会计报表的设计,四、成本报表的设计（三）制造费用内部报表制造费用内部报表是主要反映企业制造费用发生以及制造费用预算执行情况的报表。企业一般可以编制制造费用明细表，该表是用来反映企业在报告期内发生的基本生产车间的制造费用及其构成情况的报表。,第六章会计报表的设计,（四）产品生产情况及成本分析表1产品生产情况表产品生产情况表是反映一定期间整个企业或一个部门、一个车间或一种产品的生产数量和成本的报表。,第六章会计报表的设计,（四）产品生产情况及成本分析表2成本分析表成本分析表是对影响成本升降的各个因素进行分析的报表，是由会计部门根据成本核算资料做出分析之后编制的报表，主要报送给企业领导和生产部门。,第六章会计报表的设计,五、期间费用报表的设计期间费用是指不计入产品成本，直接列入当期损益的各项费用，包括营业费用、管理费用和财务费用等。企业需要设计期间费用表，反映本期实际费用数、本年累计实际费用数、费用计划数、上年累计实际费用数、完成费用计划的百分比、费用同期比的增减百分比等指标，从而发现费用管理中存在的问题，找出进一步控制费用的方法和措施。期间费用报表每月编制一次，以管理费用分析表为例，格式如表6.15所示。,第六章会计报表的设计,六、其他报表的设计（一）利润分析表利润分析表是根据利润表的有关资料，对利润计划的完成情况进行分析和考核的报表。利用此表，可以反映利润实际数比计划数或上期数的增减变化情况及其各利润项目总额变化的影响程度。利润分析表一般在月末编制。参考格式如图6.16所示。,第六章会计报表的设计,（三）企业效绩评价表企业效绩评价是指经营期间的企业经营效益和经营者业绩。企业经营效益水平主要表现在盈利能力、资产运营水平、偿债能力和后续发展能力等方面。经营者业绩主要通过经营者在经营企业过程中经营、成长、发展所取得的成果和所做出的贡献来体现。企业效绩评价包括了对企业经营效益和经营者业绩两