旅游企业会计报表的编制

12 旅游企业会计报表的编制、阅读及分析【学习目的】 本章主要阐述会计报表的涵义、种类、编制要求及财务报表分析的基本功能和方法；通过本章的学习，应使学生掌握资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的概念、作用、结构和编制方法；了解会计报表阅读的方法，掌握会计报表财务分析的基本方法和基本内容。 【要点与重点】 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表的内容理解与编制及相关财务比率的计算。12.1 会计报表概述12.1.1 会计报表的涵义及其种类会计报表是企业会计核算的最终成果，它是联系报告关系人的纽带，是用来综合反映企业和行政事业等单位某一特定日期的资产、负债和所有者权益状况，以及某一特定时期的经营成果和现金流动情况的书面文件。它是企业和行政事业单位根据日常会计核算资料归集，加工汇总后形成的。编制会计报表是会计核算的一种专门方法，也是会计工作的重要内容。随着会计在社会经济环境中孕育成长，会计报表已经由简单的会计报表（试算表、账户余额表）发展成为包含资产负债表、损益表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表及其附注的财务报表系统。在我国会计报表主要包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。这些会计报表从不同角度说明企业的财务状况、经营情况、现金流量和所有者权益增减变动情况。12.1.2 会计报表的种类会计报表可以根据需要按照不同的标准进行分类：1.按反映内容分类按会计报表反映内容的不同，可分为静态报表和动态报表。静态报表，是指综合反映企业某一特定日期资产，负债和所有者权益状况的报表，一般根据各个账户的“期末余额”填列，如资产负债表；动态报表，是指综合反映企业在一定时期的经营情况和现金流动情况的报表，一般根据有关账户的“实际发生额”填列，如利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表。2.按编报时间不同分类按会计报表编报时间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。中期财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，其中，中期资产负债表、利润表和现金流量表应当是完整报表，其格式和内容应当与年度财务报表相一致。与年度财务报表相比，中期财务报表中的附注披露可适当简略。3.按编制单位分类按会计报表编制单位的不同，可分为单位报表和合并报表。单位报表，是指由企业本身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的会计报表。它主要反映对外投资企业本身的财务状况、经营成果和现金流动情况。当一个企业在对外企业进行投资的情况下，形成特殊的财务关系时必须编制合并会计报表。这种特殊的财务关系是指：当单位对其他单位的投资占该单位的注册资本总额50%（不含50%）以上，或虽然占该企业注册资本总额不超过50%，但具有实质控制权，形成母子公司时，应当编制合并会计报表。因此，合并会计报表，就是将被投资企业和投资企业视为一个整体，并将其有关经济指标与投资企业的数字合并而编制的会计报表。4.按服务对象分类按照会计报表服务对象的不同，可分为外部报表和内部报表。外部报表，是企业向外提供的会计报表，主要是提供给投资者，债权人，政府部门和社会公众等有关方面使用，如资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股动权益）变动表等就属于外部报表；内部报表，是企业根据内部经营管理的需要，自行设计、编制，不对外公布的会计报表，如成本报表就属于内部报表。本书所述的会计报表均是指外部会计报表。12.1.3 财务报表列报的要求1.企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实；2.财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：1）会计准则要求改变财务报表项目的列报；2）企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3.性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列。4.财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。5.当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。6.企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：（1）编报企业的名称；（2）资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；（3）人民币金额单位；（4）财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7.企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。对外提供中期财务报告的，还应遵循企业会计准则第32号中期财务报告的规定。8.在财务报表中单独列报的项目，应当单独列报。其他会计准则规定单独列报的项目，应当增加单独列报项目。12.2 资产负债表12.2.1 资产负债表的概念及其作用资产负债表是企业对外提供的主要会计报表之一。它是根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式，依照一定的分类标准和顺序，将企业在一定日期的全部资产，负债和所有者权益项目进行适当分类汇总，排列后编制而成。它反映企业在某一特定日期（如：月末，季末，年末等）财务状况的会计报表。资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息：1.通过资产负债表，可以反映企业在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布情况，分析企业资产的构成及其状况。2.可以反映企业某一特定日期的负债总额及其结构，分析企业目前与未来需要偿还的债务数额。3.可以反映所有者权益的情况，表明投资者在企业资产中所占有的份额，了解权益的结构情况。4.可以反映企业的财务弹性。通过资产负债表，会计报表使用者可了解企业资产，负债的构成以及企业的资本结构，并借助利润表，评价企业的财务弹性。总之，通过资产负债表，报表使用者能够扼要地了解企业在报表日的财务状况，长期、短期和即期偿债能力，资产负债和权益结构等重要信息。12.2.2 资产负债表的格式和内容在我国资产负债表采用账户式结构，分左右两部分。左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，从整体上体现了“资产=负债+所有者权益”的会计等式。资产和负债项下各项目均按其流动性顺序依次排列。所有者权益项下各项目则按实收资本，资本公积和盈余公积的顺序排列。1.资产资产项目在资产负债表上按照资产流动性大小即资产的变现能力进行排列，流动性强的，即变现能力强的排在前面，流动性弱的，即变现能力差的排在后面。自上而下，主要包括流动资产和非流动资产。流动资产项目通常包括：货币资金，交易性金融资产，应收票据，应收账款，预付账款，应收股利，应收利息，其他应收款，存货等。非流动资产项目通常包括：可供出售金融资产，持有至到期投资，长期应收款，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，在建工程，固定资产清理，生产性生物资产，油气资产，无形资产，递延所得税资产，其他非流动资产等。其中应收账款，其他应收款，存货，持有至到期投资，投资性房地产，长期股权投资，固定资产，无形资产等项目在资产负债表中的金额应为抵减了各项减值准备后的净额。2.负债负债项目在资产负债表上也是按照流动性进行排列的，即根据负债的偿付时间的长短来排列。需要在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的流动负债排在最前面，而偿付期超过一年或一个营业周期的长期负债排在后面。流动负债项目通常包括：短期借款，交易性金融负债，应付票据，应付账款，预收账款，应付职工薪酬，应交税费，应付股利，其他应付款，预提费用，其他流动负债等。非流动负债项目通常包括：长期借款，应付债券，长期应付款，专项应付款，递延所得税负债，其他非流动负债等。3.所有者权益负债需要按期偿还，而所有者权益则归企业永久占有，是企业永久性资本。所有者权益一般按照实收资本，资本公积，盈余公积和未分配利润分项列示。12.2.3资产负债表的编制方法1.资产负债表的资料来源资产负债表的各项目均需填列“期初余额”和“期末余额”两栏。其中“期初余额”栏目内容各项数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内所列数字填列。“期末余额”栏各项目主要是根据资产、负债和所有者权益期末余额记录计算填列，其资料来源有以下几个方面：（1）根据总账账户余额直接填列。如“应收票据”项目，就是根据“应收票据”总账账户的期末余额直接填列，“短期借款”项目，就是根据“短期借款”总账账户的期末余额直接填列。这是资产负债表项目填列的主要数据来源。（2）根据几个总账账户余额计算合计数填列。如“货币资金”项目，是根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”总账账户的期末余额合计数填列。（3）根据明细账账户余额计算填列。如“应收账款”项目，应根据“应收账款” 和“预收账款”所属相关明细账户的期末借方余额计算填列。（4）根据总账账户和明细账账户余额分析填列，如“长期借款”项目，根据“长期借款”总账账户期末余额，扣除“长期借款”账户所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。2.资产负债表期末数各项目的填列方法（1）“货币资金”，本项目应根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”科目的期末余额填列。（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括营区承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，反映企业经营业务发生的各种应收款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”科目如为贷方余额，应在“预收账款” 项目填列。（5）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款等以外的其他应收及暂付款项。本项目应根据“其他应收款”科目期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（6）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的的各种存货的可变现净值。本项目应根据“原材料”、“低值易耗品”、“库存商品”、“周转材料”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“生产成本”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”、“存货跌价准备”科目期末余额后的金额填列。（7）“预付账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项等。本项目应根据“预付账款”和“应付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（8）“应收股利”项目，反映企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。本项目应根据“应收股利”科目的期末借方余额填列。（9）“其他流动资产”项目，反映企业除以上流动资产项目以外的其他流动资产，应根据有关科目的期末余额填列。（10）“可供出售金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。本项目应根据“可供出售金融资产”科目的期末余额，减去“可供出售金融资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（11）“持有至到期投资”项目，反映企业持有的以摊余成本计量的持有至到期投资。本项目应根据“持有至到期投资”科目的期末余额，减去一年内到期的部分，再减去“持有至到期投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。（12）“长期股权投资”项目，反映企业持有的对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资。本项目应根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期股权投资减值准备”科目期末余额后的金额填列。（13）“投资性房地产”项目，反映企业持有的投资性房地产。本项目应根据“投资性房地产”科目的期末余额，减去“投资性房地产累计折旧（摊销）”和“投资性房地产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（14）“固定资产”项目，反映企业的各种固定资产原价减去累计折旧和累计减值准备后的净额。本项目应根据“固定资产”科目的期末余额，减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”科目的期末余额后的金额填列。（15）“固定资产清理”项目，反映企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额，本项目应根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如为贷方余额应以“-”号填列。（16）“在建工程”项目，反映企业期末各项未完工工程的实际支出，包括交付安装的设备价值，未完建筑安装工程已经耗用的材料，工资和费用支出，预付出包工程的价款等，本项目应根据“在建工程”科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。（17）“工程物资”项目，反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本。本项目应根据“工程物资”科目的期末余额填列。（18）“生产性生物资产”项目，反映企业持有的生产性生物资产。本项目应根据“生产性生物资产”科目的期末余额，减去“生产性生物资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（19）“油气资产”项目，反映企业持有的矿区权益和油气井并相关设施的原价减去累计折耗和累计减值准备后的净额。本项目应根据“油气资产”科目的期末余额，减去“累计折耗”科目期末余额和相应减值准备后的金额填列。（20）“无形资产”项目，反映企业为生产商品或提供劳务、出租给他人，或或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。本项目应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。（21）“递延所得税资产” 项目，反映企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。本项目应根据“递延所得税资产”科目的期末余额填列。（22）“其他非流动资产”项目，反映企业除长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等资产以外的其他非流动资产。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（23）“短期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年以下（含一年）的借款。本项目应根据“短期借款”科目的期末余额填列。（24）“交易性金融负债”项目，反映企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债。本项目应根据“交易性金融负债”科目的期末余额填列。（25）“应付账款”项目，反映企业中发生的各种应付款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“应付账款”明细科目期末如有借方余额，应在“预付账款”项目内填列。（26）“应付票据”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应付票据”科目的期末余额填列。（27）“预收账款”项目，反映企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。“预收账款”明细科目期末如有借方余额，应在“应收账款”项目内填列。（28）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。（29）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、房产税、土地使用税等。本项目应根据“应交税费”科目的期末贷方余额填列。（30）“其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，如应付保险费，存入保证金等。本项目应根据“其他应付款”科目的期末余额填列。（31）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。本项目应根据“应付股利”科目的期末余额填列。（32）“其他流动负债”项目，反映企业除短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费等流动负债以外的其他流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。（33）“长期借款”项目，反映企业借入尚未归还的一年期以上（不含一年）的借款的本息。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额填列。（34）“应付债券”项目，反映企业发行的尚未偿还的各种债券的本息，本项目应根据“应付债券”科目的期末余额填列，不包含一年内到期的债券。（35）“长期应付款”项目，反映企业期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，如在融资租赁方式下，企业应付未付的融资租入固定资产的租赁费等。本项目应根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。（36）“专项应付款”项目，反映企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。本项目应根据“专项应付款”科目的期末余额填列。（37）“递延所得税负债”项目，反映企业确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。本项目应根据“递延所得税负债”科目的期末余额填列。（38）“其他非流动负债”反映除长期借款、应付债券等负债以外的其他非流动负债。本项目应根据有关科目的期末余额填列。上述非流动负债各项目中，将于一年内到期的非流动负债，应在本表“一年内到期的非流动负债”项目内另行反映。上述各项目均应根据有关科目的期末余额减去将于一年内（含一年）到期偿还数后的余额填列。（39）“实收资本”项目，反映企业实际收到的资本（或股本）总额。本项目应根据“实收资本”科目的期末余额填列。（40）“资本公积”项目和“盈余公积”，分别反映企业资本公积和盈余公积的期末余额。应分别根据“资本公积”和“盈余公积”科目的期末余额填列。其中盈余公积包括法定盈余公积、任意盈余公积。（41）“库存股”项目，反映企业持有尚未转让或注销的本公司股份金额。本项目应根据“库存股”科目的期末余额填列。（42）“未分配利润”项目，反映企业尚未分配的利润。本项目应根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内以“-”号填列。3.资产负债表的编制东方大酒店2007年12月31日全部总账和有关明细账余额如表12-1所示：表12-1 东方大酒店总账和明细账余额 2007年12月31日 单位：元总账明细账户借方余额贷方余额总账明细账户借方余额贷方余额库存现金银行存款交易性金融资产应收账款预付账款其他应收款原材料生产成本库存商品待摊费用长期股权投资固定资产累计折旧无形资产长期待摊费用A企业B企业C企业D企业E企业6 00090 00084 000138 00060 00090 00028 20030 00048 000162 00048 000120 00012 0001362 0002400 000180 00024 00012 0001 800360 000短期借款应付账款预收账款其他应付款应付职工薪酬应交税费应付利润预提费用长期借款实收资本盈余公积利润分配F企业H企业W企业U企业V企业未分配利润3000018000360 00060 00042 00048 0006 00024 00054 000208 200360 000120 00018 000384 0001 680 000132 480959 520根据上述资料，编制该酒店2007年12月31日的资产负债表，如表12-2所示：表12-2 资产负债表 会企01表编制单位：东方大酒店 2007年12月31日 单位：元资产行次年初余额期末余额负债及所有者权益行次年初余额期末余额流动资产： 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 其他应收款 存货 待摊费用 其他流动资产 流动资产合计非流动资产： 可供出售金融资产 持有至到期投资 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 在建工程 固定资产清理 无形资产 长期待摊费用 其他非流动资产 非流动资产合计略96 00084 000168 00060 00048 000330 00012 000798 0001 362 0002 040 000180 00024 0003 606 000流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 其他应付款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 其他应付款 预提费用 其他流动负债 流动负债合计非流动负债： 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债合计 负债合计所有者权益： 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计略360 00091 80036 000 54 000208 200360 000120 00018 0001 248 000384 000384 0001 632 0001 680 000132 480959 5202 772 000资产总计4 404 000负债及所有者权益总计4 404 00012.3 利润表12.3.1 利润表的作用利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。通过编制利润表可以了解企业利润（或亏损）的形成情况，分析企业利润增减变动的原因；通过利润表及其它有关资料可以分析评价企业的经济效益、获利能力、预测企业在未来期间的盈利趋势。由于利润表既是企业经营业绩的综合体现，又是企业进行利润分配的主要依据，因此是会计报表中一张主要报表。12.3.2 利润表的格式和内容利润表的格式主要有单步式和多步式两种。我国企业的利润表采用多步式。多步式利润表是按净利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润等分步进行计算，从而得出最终成果。多步式利润表的优点在于，它比单步式利润表提供更为丰富的有关企业盈利能力方面的信息，也便于对企业生产经营情况进行分析，有利于不同企业间的比较。它的主要编制步骤如下：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业务税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失）计算出营业利润；第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；最后，利润表必须列示每股收益项目，包括基本每股收益和稀释每股收益项目。12.3.3 利润表的编制方法1.利润表各项目的填制方法（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”账户和“其他业务收入”账户的发生额合计填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”账户和“其他业务支出”账户的发生额合计填列。（3）“营业税金及附加” 项目，反映各项业务应交纳的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。（4）“销售费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。（5）“管理费用” 项目，反映企业为组织和管理生产经营所发生的各项管理费用。本项目应根据“管理费用”账户的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目，反映企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。（7）“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。（8）“公允价值变动净收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动发生的损益。本项目应根据“公允价值变动损益”账户的发生额分析填列。（9）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如果为投资损失，本项目用“-”号填列。（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目分别根据“营业外收入”和“营业外支出”账户的发生额分析填列。（11）“所得税费用”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。（12）“净利润”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，以“-”号填列。（13）“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目，反映企业根据每股收益准则计算的两种每股指标的金额。2.月份报表“本年累计数”栏各项目的填列方法 利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至本月未止的累计实际发生数。根据上月利润表的“本年累计数”栏的数字，加上本月利润表的“本月数”栏的数字，可以得出各项目的本月的“本年累计数”，然后填入相应的项目内。3.年度利润表有关栏目的填列方法在编制年度利润表时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏，填列上年全年累计实际发生数，从而与“本年累计数”栏各项目进行比较。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入“上年数”栏内。12月份利润表的“本年累计数”，就是年度利润表的“本年累计数”，可直接转抄。由于年终结账时，全年的收入和支出已全部转入“本年利润”科目，并且通过收支对比结出本年净利润的数额。因此，应将年报中的“净利润”数字，与“本年利润”科目结转到“利润分配-未分配利润”科目的数字相核对，检查报表编制和账簿记录的正确性。4. 利润表的编制实例东方大酒店2007年8月份有关损益类科目的余额见表12-3：表12-3 科目名称借方发生额贷方发生额主营业务收入1 250 000主营业务成本750 000营业税金及附加2 000销售费用20 000管理费用158 000财务费用41 500投资收益31 500营业外收入50 000营业外支出19 700所得税102 399 根据上表所给资料编制东方大酒店2007年8月份的“利润表”。表12-4 利 润 表 会企02表编制单位：东方大酒店 2007年8月 单位：元项目本月数本年累计数一、营业收入1 250 000（本栏略） 减：营业成本750 000 营业税金及附加 2 000 销售费用20 000 管理费用158 000 财务费用41 500 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列）31 500 其中：对联营企业和合营企业的投资收益）二、营业利润（亏损以“-”号填列）310 000 加：营业外收入 5 000 减：营业外支出19 700 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）295 300减：所得税费用102 399四、净利润（净亏损以“-”号填列）192 901五、每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益12.4 现金流量表12.4.1 现金流量表的根据和作用现金流量表反映企业一定会计期间经营活动、筹资活动、投资活动引起的现金流入和流出情况的财务报表，它是一种动态报表，表明企业获得现金及现金等价物的能力。利用现金流量表，可以估量企业现金及现金等价物的生产能力和使用方向，反映现金在流动中增减变动状况，从现金流量的角度来提示企业财务状况。具体来说，现金流量表的作用主要表现在：（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况做客观评价。尤其是借助现金流量表可以分析本期净利润与经营活动现金净流量差异的原因，从一个侧面评价企业利润的质量。现金流量表以收付实现制为基础，弥补了损益表以权责为基础的不足。因此，有时利润表上本期的净利润与经营活动的现金流量相差甚远。有时利润表上反映出来的利润很大，但这样的利润仅是账面上的数字。通过现金流量表可以反映出利润的“含金量”。（2）现金流量表有助于评价企业偿还债务、支付股利能力及对外筹资的能力。（3）现金流量表有助于评价企业在将来产生现金净流入量的能力。12.4.2 与现金流量表相关的重要概念1.现金现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的银行存款及其他货币资金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金余额，即与会计核算中 “现金”科目所包括的一致。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算“银行存款”科目所包括的内容基本一致。区别在于：存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。其他货币资金是指企业存在金融企业的有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等。2.现金等价物现金等价物是指企业持有的从购买之日起，在三个月内到期或可转换为现金的投资。现金等价物虽然不是现金，但其期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金，而且价值变动风险很小。企业应根据经营特点等具体情况，确定现金等价物的范围，并在会计报表附注中披露确定现金等价物的会计政策，并一贯性地保持这种划分标准。3.现金净流量现金净流量是指现金流入量与流出量的差量。现金净流量可能是正数，也可能是负数。如果是正数，则为净流入，如果是负数，则为净流出。现金流量反映了企业各类活动形成的现金流量的最终结果。一般来说，流入大于流出反映了企业现金流量的积极现象和趋势。现金流量也是现金流量表所要反映的一个重要指标。12.4.3 现金流量的分类现金流量表通常将企业一定期间内产生的现金流量归为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量三类。1.经营活动产生的现金流量经营活动是指企业除投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动的现金流入主要是指销售商品和提供劳务、经营性租赁等所收到的现金；经营活动的现金流出主要是指购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳各种税费等所支付的现金。通过现金流量表中所列示的经营活动产生的现金流量，可以说明书企业经营活动对现金流入和现金流出净额的影响程度。2.投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其他处置活动。投资活动的现金流入主要包括收回投资收到的现金，分得股利、利润或取得债券利息收入收到的现金，以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到的现金等；投资活动现金流出则主要购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金，以及进行权益性或债权性投资等所支付的现金，所以，投资活动产生的现金流量中不包括将现金转换为现金等价物这类投资活动产生的现金流量。通过现流量表所反映的投资活动所产生的现金流量，可以反映企业通过投资获取现金流量的能力，以及投资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。3.筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动的现金流入主要包括吸收权益性投资所收到的现金，发行债券及借款所收到的现金等；筹资活动的现金流出主要包括偿还债务所支付的现金，发生筹资费用所支付的现金，分配利润或偿付利息所支付的现金，融资租赁所支付的现金等。通过现金流量表中所反映的筹资活动产生的现金流量，可以分析企业筹资的能力，以及筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。需要注意的是，并不是所有的现金转换都会引起现金流量净额的变化，例如，现金流量表只需反映同时使现金项目与非现金项目产生增减变动的业务，对于现金形式之间的转换和仅涉及非现金各项目之间增减变动的业务，不影响现金流量净额，一般不予反映。但是有些涉及投资和筹资活动的业务，如用固定资产进行长期投资，尽管不涉及当期的现金收支，却会对以后各期的现金流量产生影响，故也需要在现金流量表的补充资料中予以披露（对于涉及现金收支的投资与筹资活动，应当直接在现金流量表内的“投资活动产生的现金流量”或“筹资活动产生的现金流量”中予以反映）。12.4.4 现金流量表的结构现金流量表由主表和补充资料两部分构成。主表将企业现金流量分为三类；补充资料则说明将净利润调节为经营活动的现金流量、企业内不涉及现金收支的投资和筹资活动，以及现金及现金等价物净增加额等内容。其格式见表12-5 。 表 12-5 现金流量表 会企03表编制单位： 年度 单位：元 项 目本期金额上期金额一、 经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金经营活动现金流出小计经营活动产生的现金流量净额二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计投资活动产生的现金流量净额三、 筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额四、 汇率变动对现金及现金等价物的影响五、 现金及现金等价物净增加额加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 补充资料本期金额上期金额1.将净利润调节为经营活动的现金流量：净利润加：资产减值准备固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 无形资产摊销 长期待摊费用摊销 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号填列） 固定资产报废损失（收益以“-”号填列） 公允价值变动损失（收益以“-”号填列） 财务费用（收益以“-”号填列）投资损失（收益以“-”号填列）递延所得税资产减少（增加以“-”号填列）存货的减少（增加以“-”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“-”号填列）经营性应付项目的增加（减少以“-”号填列）其他经营活动产生的现金流量净额2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况： 现金的期末余额减：现金的期初余额加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额12.4.5 现金流量表的编制 企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。1.经营活动产生的现金流量（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本年销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前年度销售商品、提供劳务本年收到的现金（包括应向购买者收取的增值税销项税额）和本年预收的款项，减去本年销售本年退回商品和以前年度销售本年退回商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。（2）“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的所得税、增值税、营业税、消费税、关税和教育费附加等各种税费返还款。（3）“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁收到的租金等其他与经营活动有关的现金流入，金额较大的应当单独列示。（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业本年购买商品、接受劳务实际支付的现金（包括增值税进项税额），以及本年支付以前年度购买商品、接受劳务的未付款项和本年预付款项，减去本年发生的购货退回收到的现金。企业购买材料和代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反映企业本年实际支付给职工的工资、资金、各种津贴和补贴等职工薪酬（包括代扣代缴的职工个人所得税）。（6）“支付的各项税费”项目，反映企业本年发生并支付、以前各年发生本年支付以及预交的各项税费，包括所得税、增值税、营业税、消费税、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、教育费附加等。（7）“支付其他与经营活动有关的现金”项目，反映企业经营租赁支付的租金、支付的差旅费、业务招待费、保险费、罚款支出等其他与经营活动有关的现金流出，金额较大的应当单独列示。2.投资活动产生的现金流量（1）“收回投资收到的现金”项目，反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的对其他企业长期股权投资而收到的现金，但处置子公司及其他营业单位收到的现金净额除外。（2）“取得投资收益收到的现金”项目，反映企业除现金等价物以外的对其他企业的长期股权投资等分回的现金股利和利息等。（3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，反映企业出售、报废固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金（包括因资产毁损而收到的保险赔偿收入），减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。（4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。（5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，反映企业购买、建造固定