毕业论文-论企业管理下的环境会计.doc

编号： 河南大学 2015届本科毕业论文论企业管理下的环境会计论文作者姓名： 作者学号： 1103623020 所在学院： 所学专业： 会计学 导师姓名职称： 刘 教授 论文完成时间： 2015年4月20日 摘要随着我国经济的迅速发展，环境问题开始引起政府及社会各界越来越多的关注。在我国早期，我国相关专家学者就对环境会计就有所研究，其研究的内容主要是会计理论这一块。当今经济的快速发展引起越来越多的环境问题，企业发展不可避免的有各种环境方面的问题，为了实现企业的可持续发展的道路不可避免的要对环境这一块进行归集与确认。本文吸收了以往专家学者研究的成果，结合我国环境会计发展的现状，重点在与对环境成本归集、分类以及核算这一块。把传统的会计成本确认与计量的方法运用到环境成本的确认与计量中，找到相关的成本，并制定决策为企业的发展提供服务，毕竟只有通过具体的核算才能够为企业提供良好的决策，做到理论与实践相结合才能实现国家或企业的可持续发展道路。关键字：环境会计 环境成本 环境绩效Abstract: With the rapid development of economy in our country, the environmental problems caused more and more attention from all walks of life began. Early in our country, experts and scholars of environmental accounting in our country are studied, but not comprehensive is just a prototype. In todays rapid economic development of the cause environmental problems, more and more experts and scholars has invested a lot of energy to study, and the relevant conclusions. Experts and scholars research achievements, this paper absorbs the ever present situation of environmental accounting development in China, the interpretation of the more important for individual pieces, such as: the environment of accounting development, enterprises under the management of environmental accounting, environmental costs of classification and calculation, the evaluation of environmental performance. Through several aspects of this statement, let everybody to know to deepen, also put forward at the same time, the study of environmental accounting is not only in theory research, more attention should be paid to practice, after all, only through specific accounting can provide enterprises with good decisions, to combine theory with practice to achieve the sustainable development of the country or company.Keywords： Environmental cost accounting environment environmental performance目录摘要1Abstract21 环境会计的概述31.1环境会计的起源与发展31.2环境会计的本质41.3环境会计的产生.1.4管理会计与环境会计的关系.41.5我国环境会计的现状.2 环境成本确认.5 2. 1环境成本的概念.5 2. 2企业管理下的环境成本分类及核算.5 2. 3环境成本的归集及分类.3 环境绩效评价63.1环境绩效的内容53.2环境绩效的评价.94 对环境会计的展望114.1对环境会计的总结114.2对环境会计发展的展望11参考文献：12 .1：环境会计的基本概念1.1环境会计的起源与发展 环境会计始于20世纪70年代，最早是由西方的一些会计学者将环境研究与会计处理方法相结合，提出的环境会计这一概念。到了20世纪80年代，由于生态环境逐步开始恶化，它的恶化引起了许多专家学者的注意与重视，这一重视也体现在企业提供环境会计的信息收到越来越多的重视，尤其突出的是在多次会议上由联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISAR）讨论这项问题，并建议各国研究并制定相关的会计准则。进入20世纪90年代以后，经过西方学者及专家在这方面的不懈研究，已经逐步形成了初步的理论框架及多种环境会计理论；与此同时世界上许多国家都已经开始进行研究环境保护这一块，并将其纳入会计核算的范围。 1.2环境会计的本质认识国内外的学者专家们对环境会计的本质有着不同的认识，在这里列出一些比较典型的认识。 英国的学者RH格瑞，他对这方面还是颇有见解的，他认为环境会计是致力于造福人类的会计，通过从资源管理者和资源所有者那里计量资源的消耗，以起到保护资源、创造未来财富的目的，同时也是在人造资本和自然资本之间转换的会计。 我国对环境会计的研究比国外晚一些，但其也有其独到的见解。孟凡林教授认为要想把握环境会计的本质需要结合几个方面：1.2.1环境会计是企业会计的一个新兴分支，虽然是一个新兴的分支，但其主体依然是企业会计，依然包含企业会计的理论和方法，不过因为环境会计是一门新的分支，因此其要面临许多新的问题，这就需要将传统的对会计主体的认识稍加修改。1.2.2环境会计是内外结合型的新会计，他把传统会计对内和对外进行有机结合，提高了运用会计知识解决环境污染这方面的能力，同时也满足了内部人员和外部人员对环境会计信息的需要。1.2.3环境会计的基本职能仍然是反映和控制，反映和控制作为会计这一范畴的基本职能，当然也属于环境会计，在环境会计中这两大职能没有变化。1.2.4环境会计的对象是企业的环境活动以及与环境有关的经济活动，这一点很明确的提出环境会计的对象。综合以上对环境会计本质的认识，我个人比较倾向于国内的认识因为它比较具体的阐释了环境会计的本质。可以这样说，它是一种以环境议题或环境活动为衡量对象的会计系统，是透过企业已有的会计系统，从财务的角度找到企业现有在环境上的努力与所为。1.3环境管理会计的产生 随着经济的高速发展，随之带来的环境问题却日益的严重，人们对其的关注度日益剧增。这很容易使人们把企业发展与环境结合在一起，使其两者共同发展，相互依存，从而在此基础上提出要兼顾企业的经济利益与环境两个方面，在企业管理下会计的核算要把环境会计这一块结合进去，只有两者相互依存相互发展才可实现可持续发展道路，由此环境管理会计应运而生；回顾其历史，从九八年开始国内专家学者对环境管理会计就开始进行研究，并得出相关结论，在2000年又在前面研究的基础上提出了环境管理会计这一概念。1.4环境会计与管理会计的关系 环境会计实则是在企业传统的会计主体下进行核算的，同时可以在企业的成本会计、管理会计的背景下核算。在管理会计的背景下进行环境会计的核算是将企业环境成本与环境绩效的信息用于企业的管理方面，进行经营与决策。联合国在2001年时对其定义为满足企业内部的决策包含有经济决策和管理决策，对环境信息例如企业的材料、水、能源等进行传统的会计确认与计量，并编制出报告对企业的管理决策提供指导性的意见。 事实上两者在内涵上具有很大的相似之处，管理会计是确认和计量必须有利于企业的管理，为企业的投资决策提供指导性的意见；环境管理会计在此方面的基础上更加强调企业的目标转换和服务于环境这两方面，在环境问题日益严重的情况下，为促进企业经济和环境的可持续发展由管理会计与环境管理相结合的。但是两者也存在着一些差异，环境管理会计在确认与计量会计信息时，比较多的会考虑环境成本这一块，比如水、电、气、能源、材料等一些成本信息。目前各种类型的企业都把此项运用于决策中，而某些重大污染型的企业比如传统的发电业，他们企业的业务对着环境有着重大的影响，此类企业把环境管理会计信息用于企业决策中更加适用。由此环境管理会计在传统的计量方面与传统的会计计量无差别，在实物计量中与环境管理有着很大的共性。1.5我国环境会计的现状 西方对环境会计的研究比我国要早，在环境会计方面西方国家尤其是英国一直排在世界的前列，特别是信息披露这一块做的比较完善，致力于将企业的环境报告作为一项社会责任对外披露，同时英国的一些组织也颁布了一些文件，这对环境会计的实施起到了很好的规范作用。 而我国环境会计的研究始于1992年，葛家澍教授发表的关于绿色会计理论的文章，但当时并没有引起国内学术界的广泛关注。随着社会的发展，经济的增长伴随着环境问题的越来越恶劣，人们对其的关注度越来越多，从最初的会计理论研究，慢慢的涉及环境会计信息披露的研究，环境会计核算体系的研究等等一系列的研究。研究的理论依据也是结合了多学科的知识，有管理学、成本会计学、经济学、环境学、环境经济学等多门学科，同时结合国家的相关政策及发展的战略以可持续发展战略，循环经济为导向，大力的对其进行研究，并得出了相关的结论。在环境会计著作的出版中，也逐渐趋于完善，以国内知名专家教授孟凡利为导向的环境会计，为国内环境会计的研究提供了指导性的标准。总体来说，虽然我国对环境这一块的研究比西方国家要晚，并且仍处于探索阶段，但是研究成果仍然可喜。在理论方面的研究以趋于完善。虽然目前还处于探索阶段，没有真正很好的付诸实践。不过大量的专家学者都在努力地研究探索中，政府也相当的重视这一块。环境问题一直是我国比较关注的问题，最早在新中国成立时就已经颁布了环境保护法等，我国改革开放经济高速发展的同时由此引发的一系列环境问题在20世纪80年代后引起了广泛地关注，我国政府也由此采取了一系列的方法去解决，例如颁布了以环境保护法为核心的一系列的法律法规，建议国家和地方的环境保护体系，成立基金会对环境会计的研究进行资助，并行成了由各级主管部门统一监督与负责的环境管理体制。 除了政府方面对其的重视及采取的措施之外，其他的组织也是相当的重视。我国会计理论学术界最具权威性的专业学术组织中国会计学会，自成立以来一直在环境会计方面做了大量的研究，在其研究的重要课题之中，一直将环境会计列为重中之重，由其协会编制的书中都设立的有环境会计这一专题，搜集了广泛地资料，在环境会计领域里进行探索，其次在2001年6月时，成立了环境会计专业委员会，成立这一协会的目的是为了推动环境会计的理论研究。成立该委员会之后，该委员会通过各种途径征集有关文章进行学术研讨会，并借鉴国内外对环境会计理论与实务问题进行探讨，研究会计领域里的最新成果。 上文中我们已经了解到我国的环境会计目前处于探索阶段，其理论方面的研究基本上趋近完善，在其研究过程中注意借鉴国内外先进的研究成果和理论，扩宽研究的内容广度与深度，涉及环境资产、环境负债、环境成本、环境绩效等一系列问题。但是环境会计在我国的发展也存在着不少的问题，从研究内容和研究成果两方面来讲，其研究的内容太过于分散不够系统，只是针对其某一方面进行研究，而很少将其作为一个整体进行研究，其次研究的成果太少，实证性文章太少，研究的成果欠缺实践指导性，研究的大部分都是其理论方面很少有其实践的方面。 而在其宏观方面我国对环境会计这一方面的相关法律法规制度不健全，尤其是在企业环境会计这一方面的法律法规不多，这个缺陷无法有效的约束企业的某些行为，达不到以保护环境节约资源的目的，其次对环境会计理论的研究并没有形成一个完善的体系，没有统一的制度与准则对环境信息进行披露。因此对企业环境成本与收益方面无法有效的计量；再次，虽然国家和各种协会组织对环境会计比较重视，但大众的意识并不强。很多企业无视环境这一块，在会计核算中为了追求其高利益不进行环境会计的核算，忽视对其环境的保护。这些方面存在明显的缺陷。2环境成本确认2.1环境成本的概念 由于目前对环境会计的定义没有统一的准则与制度为其提供标准，因此到目前为止对环境成本也没有统一的认识。针对各种协会组织及企业对其发展的需要，环境成本的界定都有所不同。大家比较能够理解的是企业的环境成本，企业要想发展就必须消耗能源消耗自然资源，无论各行各业都离不开消耗资源。当今经济的高速发展，企业的数量与日俱增，对资源的消耗加重对环境造成的负荷，如果不对其加以控制，对环境造成的负荷终将会阻碍社会的发展及社会的进步。由此对环境成本的核算应运而生。虽然对其的定义没有标准，但在此处列出联合国在环境管理会计政策与联系报告中将环境成本定义为：与破坏环境有关有关的全部成本，包括外部成本和内部成本。2.2企业管理下的环境成本分类及核算 在企业管理下环境成本的核算主要是找到相关的成本以便为企业的投资决策以及发展提供服务的，在对环境成本的有效控制下实现企业的可持续发展，同时也为保护环境做一定的贡献。要进行环境成本的核算，首先要对企业的环境成本进行分类，针对不同的分类进行不同的核算，由相关资料显示对环境成本的分类如下：2.2.1从空间上将企业的环境成本分为内部环境成本和外部环境成本 划分为企业的内部环境成本则是与企业生产活动直接相关的，例如企业的原材料、固定资产、资金以及应该由企业承担的排污费，对环境破坏的赔偿费等，这些都属于环境成本。对这一部分成本进行核算时仍以货币为主要单位，同时根据具体的实物可用吨、千克、立方米等单位辅助计量。例如企业的排污费，这一项费用直接归为环境成本，若企业排放的是废水污染，则以每立方米多少元为单位进行核算。 属于企业外部环境成本的一般与企业的经济活动所导致的有关，虽然这部分对环境产生的不良后果明确发生了，但是这部分无法明确的计量在企业的成本之中。2.2.2按其发生的时间不同可以分为前期环境成本、营运期间环境成本和后期环境成本。 前期环境成本是指企业在生产之前总要对此项生产的成本进行预测，在也是符合会计信息质量的相关性这一特征。这项成本例如对供应的选择、产品进行设计研发、对新设备是否更新进行评估、对生产地点的选择、生产许可的办理等，这一些容易归结为管理费用的都属于企业的前期环境成本。 营运期间成本是指与企业当前的活动休戚相关的环境支出，由于法律法规的限制企业遵守规定缴纳的为了防治环境污染以及生产经营对环境破坏的费用，例如典型的排污费等。这一部分费用由于与生产没有直接的关系，很容易被归结为间接成本，实则属于企业营运期间成本。 后期环境成本是指在本会计事项及期间结束之后，企业缴纳的对未来环境的污染、损失及资源的消耗的一部分费用。举一个典型的事例，生产工业原料的企业在其生产结束之后关闭厂房之时，还要缴纳一部分费用，因为生产工业原料的药物及化学原料都有很强的破坏性，生产场地里残余的化学用品对土地的腐蚀使得这块土地在短时期之内无法进行其他的活动，这属于对土地的破坏也是对资源的浪费，缴纳的费用用以补偿这期间的机会成本。2.3环境成本的归集与分配 在传统的会计成本分配体系中，由企业生产活动所造成的环境污染资源消耗所缴纳的费用对企业整个会计核算体系来讲是微不足道的，一般不会特别的对其归类，将环境污染及消耗导致的成本费用直接计入制造费用中，并把这部分费用在期末时由所有的产品共同分摊。以我所实习的企业为例，一般都是在缴纳企业的排污费、绿化费、环保费时在当期直接计入制造费用，或者在未发生时估计其数额直接在待摊费用中反映，在期末时在产品中进行摊销。下面举一个例子表述一下传统的做法。 某生产制造型企业生产甲、乙、丙三种产品，这三种产品在当月的产量分别是200吨、300吨和500吨，在生产这三种产品时产生了有毒废品，分别为2吨、3吨和5吨，这些有毒的废品必须进行焚烧之后才能处理，因此企业专门购置设备对有毒物质进行焚烧，企业付出1万元作为污染费。这一万元在传统的会计核算中属于企业环境成本支出，把这部分直接计入制造费用中去，并按甲乙丙三种产品的产量进行分配，即由甲承担的费用为2000元，由乙承担的为3000元，同理丙为5000元，这作为环境治理的成本。 目前对环境成本的归集及分配运用最多的为作业成本法，这种方法是采用多种标准分配间接费用，对不同的作业中心采用不同的作业动因来分配制造费用，这种方法在环境成本的分配中得到广泛地应用。下面仍用上述例子来陈述一下运用作业成本法对环境成本的分配流程。首先归置一下企业将要发生的环境成本，上述中已经说明企业已经缴纳了1万元的污染费，其次对废品的处理设备的启动设备的维修以及设备的运行都要发生成本，归集完这些成本之后要对这些造成这些环境的作业进行分析，选择相关的成本动因，随之计算环境成本动因比率，并将环境成本进行分摊，分摊时结合上述的成本动因及成本动因比率，下面列出一个表格说明： 2-1 环境费用作业动因分析成本动因费用成本动因比率年成本动因量启动设备10000元每次1000元10次设备维修10000元每次500元20次设备运转20000元每工时40元500工时其中甲产品启动设备两次，设备维修十次，工时为120；乙设备启动三次，设备维修十二次，工时需要100小时；丙产品设备启动五次，设备维修15次，工时需要120个小时。归集完这些基本信息之后，开始对环境成本进行分摊，在这里列一个表格2-2表示出详细的信息； 表2-2 产品分摊的环境成本计算产品甲产品乙产品丙处理废品200030005000启动设备200030005000设备维修600060007500设备运作480040004800合计148001600022300单位成本740053334460从上述例子可以得出相关的结论，企业应该减少设备启动的次数已达到降低成本。此外对环境成本核算还有其他的方法，这里不再一一陈述，企业进行成本核算目的仍是对企业的决策提供有用的信息，在针对不同情况时采用不同的方法即可。3环境绩效评价3.1环境绩效的内容 环境绩效是指企业在涉及环境管理这一方面，在改善环境问题方面所做的努力取得的成效。而这一成效应该体现在两个方面，一个方面是财务或货币方面的成效，即企业在生产经营中所发生的环境问题，所导致的财务方面的影响；另一方面是环境质量方面，即企业在生产经营过程中对环境产生影响时，通过加强管理及采取的及时措施对环境所起到的好或者坏的影响。以下从两个方面来讲述：3.1.1环境财务或货币绩效 企业在生产经营的过程中，总会或多或少的对环境产生一些影响，这些影响有好的一面同时也有坏的一面。在当今市场经济条件下，若企业的经营活动对环境产生有利的影响，企业就会从中获得利益；反过来说若是企业的生产经营活动对环境造成损害，则必将影响企业的财务成果。企业的财务成果又分为两类，一类是环境支出，另一类是环境收益。环境支出包括：企业设立专门的环境管理机构时的经费，对企业环境监测的支出，政府向企业收取的排污费、环境保护费、绿化费用等，这些支出都将影响企业的财务成果。同时环境收益包括：企业积极参加环境管理保护所得到的奖励，利用三废生产产品享受到的流转税、所得税等免税减税的优惠增加的企业的收益，企业积极主动缴纳排污费、环境保护费时所得到的政府相应的补贴，以及企业采取措施积极参与环境治理时低于过去不治理时缴纳的罚款及其他费用等相关的收益，这一部分收益同样也会影响企业的财务成果。3.1.2环境质量绩效 对于企业环境质量绩效这一方面的披露是一个新兴的问题，主要是指企业进行环境管理对环境方面好坏的影响，从我国相关环境管理方面来看，环境质量绩效应该包括三个方面的内容，首先，环境这一块一直是我国目前强调比较多的一块，国家各部门对其相当的重视，从而颁布了许多法律条规，对一些污染型的企业比如传统能源业，提出了各方面的要求，并需要其严格遵守，因此，在这一块主要考察企业遵守法律法规及其执行的情况，比如，纳入环境保护的事项有没有彻底地落实，是否参与环境治理与控制等等；其次是无论政府以及企业采取各种方法，最终目的仍然是为了使环境少遭受些破坏，对环境破坏的进行治理与改善，这是企业环境质量绩效的重要内容，主要包括环境控制是否达标，污染的治理情况，污染物的回收再利用，厂区的绿化等；最后是生态环境损失这一块，把它列入企业环境质量绩效的重点考虑内容，是因为企业以牺牲环境为代价追求的经济利益的行为时非常不恰当的。主要包含以下几个项目：企业发生的污染行为，污染物的排放情况，已经环境资源的使用情况。以上三个方面被重点的列入环境质量绩效报告中，以便于企业进行分析做出良好的决策，实现企业健康持续的发展。3.2环境绩效的评价 环境绩效评价是将各种环境信息数据综合起来考虑，以便能够为企业提供更好的信息，并对其进行追踪，控制，同时也提高企业资源的使用效率。环境绩效评价可分为两个方面的内容，包括对国家的环境绩效评价和对企业的环境绩效评价。对国家的环境绩效评价是对国家在生产过程中产生的各种各样环境问题，设立环境评价指标，用于对经济的发展和环境协调进行分析与指导；对企业环境绩效的评价是在考虑制定过的环境政策下，针对不同的目的，采用不同的环境评价指标，同时考虑在企业环境管理系统的发展情况，使使用者全面的了解环境绩效，并对此进行决策。在本文中重点讲一下企业环境绩效评价体系。企业环境绩效评价体系的建立。要建立企业环境绩效评价体系，首先要考虑好企业所处的行业和经营业务的特点，及其要求。其次要明确企业组织的结构特点，企业建立环境绩效评价体系，各个组织要明确其责任与任务，做到分工明确，不同职能不同部门应该相互支持，保证目标的一致性。最后要考虑信息成本，不同的指标收集的方法也不尽相同，指标的数量不需要太多，只要足以供使用者明确环境绩效能够为其决策提供帮助即可。4对环境会计的展望4.1对环境会计的总结随着社会的发展，经济的增长伴随着环境问题的越来越恶劣，人们对其的关注度越来越多，从最初的会计理论研究，慢慢的涉及环境会计信息披露的研究，环境会计核算体系的研究等等一系列的研究。但是在具体的实践方面却又很少的研究，本文致力于在环境成本确认与计量，以及归集与分类，致力于解决企业只是在理论方面对环境会计有所认识，但是并不懂如何运用到实际的核算中去，本文把传统的会计成本的核算方法运用到环境成本的确认与计量中，让企业都能够找到确定的相关成本从而做出决策，为企业的发展提供帮助，从而实现企业的可持续发展之路。4.2对环境会计发展的展望 目前我国对环境会计的研究仍然是理论方