毕业设计（论文）-营改增背景下地方税体系建设的思考.doc

河北经贸大学毕业论文河北经贸大学毕业论文营改增背景下地方税体系建设的思考专业名称： 税 务 班 级： 三班 学生姓名： 指导教师： 完成时间： 4 月20日 摘要 进行营业税改征增值税（简称营改增）是“十二五”时期我国深化财税体制改革的关键，也是促进我国经济新常态发展的重要改革任务。营改增从2012年1月在上海试点以来，现已推广到全国范围。营改增可有效解决重复征税的问题，有利于促进产业结构的优化调整，为经济发展提供有力支持，但是它给地方税体系带来的负面影响也渐渐出现。本文首先介绍了营改增的内容以及地方税体系的现状。从营改增背景下地方税体系发生的变化，推出改革带来的影响。因此，本文第二部分主要介绍营改增对地方税体系造成的影响，比如造成地方税主体税种缺失、地方税收入规模缩减、地方税收征管难度增加等问题。这些问题能否解决，关乎营改增改革的成功与否，关乎地方税制结构能否进一步完善。本文通过在分析了营改增对地方税体系的负面影响后，针对性的提出完善地方税体系的措施，包含将财产税培育成地方主体税种、调整地方税收入结构、不断提高税收征管效能、建立健全地方税法律法规体系等，以求应对营改增对地方税体系的冲击，促使改革的顺利实施。关键词： 营改增；地方税收入；地方税体系AbstractCarries on business tax reform VAT (abbreviated camp changed to increase) is the key 1025 period of Chinas deepening fiscal reform, but also to promote the important task of Chinas economic reform and development of the new normal. Camp changed to increase since January 2012 trial in Shanghai, has been extended to the country. Camp changed to increase which can effectively solve the problem of double taxation, and promoting optimal adjustment of industrial structure, provide strong support for economic development, but the negative impact it brings to the local tax system is also gradually appear.This paper describes the status of the camp changed to increase the content and local tax system. Under changes from the camp changed to increase the local tax system occurred in the background, the introduction of the impact caused by the reform. Therefore, this article focuses on the second part of the camp changed to increase the impact on the local tax system caused, for example, resulting in lack of Main Local Taxes, local tax revenue to reduce the size and increase the difficulty of local tax collection and other issues. These problems can be solved, the camp changed to increase the success of reforms relating to whether or not related to the local tax structure could be further improved. In this paper, after analyzing the camp changed to increase the negative impact on the local tax system, relevance of proposed measures to improve the local tax system, including the property tax to cultivate a local main taxes, adjust local tax structure to continuously improve the tax collection performance, establish and improve local taxes legal system, etc., in order to cope with the camp changed to increase the impact of the local tax system, to promote the smooth implementation of the reform.Keywords: Business tax paid VAT；Local tax revenue；Local system营改增背景下地方税体系建设的思考营改增是完善我国税收体系进程中一项重大改革，是促进“十二五”以及今后更长时期经济结构调整和经济发展方式转变的重要举措，势在必行，应积极稳妥地加以推进。但是，营改增对地方税收入、税收的征收管理、税制结构的不利影响也开始慢慢凸显。因此，如何解决营改增改革后给地方税体系带来的影响是亟需重点解决的问题。也因如此，营改增后地方税体系的建设刻不容缓。一、 营业税改征增值税概述营改增是我国深化财税体制改革的关键环节之一，是指将之前缴纳营业税的应税项目改为缴纳增值税的应税项目。（一）营业税改征增值税的背景1994年的分税制改革曾在我国财税体制的建设和完善过程中发挥着重大的作用，但是随着我国市场经济的迅速发展，原有税制体系中存在的弊端也渐渐凸显，已经不能适应当前的社会经济新形态，阻碍了我国市场经济建设的前进步伐，再一次的财税体制改革成为促进我国经济新常态发展的重要步骤。将营业税改征为增值税的财税体制改革，不仅是我国的财税体制的内部调整，也是我国税收政策主动适应经济新常态发展的体现。（二）营业税改征增值税的改革进程2011年，营业税改征增值税试点方案获得国务院批准。2012年1月，以上海为试点地区，试点行业范围仅涉及交通运输业和部分现代服务业。2012年8月，试点城市扩大10为个省市地区，其中包含北京、广州、天津、浙江、深圳等。2013年 8 月，在全国范围内推广交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点工作。2014年又将铁路运输和邮电通信等行业纳入“营改增”行业试点范围，随着营改增行业的逐渐增加，经济活动中增值税的抵扣链条也日趋完整，有效地缓解了我国的重复征税问题。根据税收征管数据显示，截至2014年底，我国进行营改增试点的纳税人共计410万户，比2013年底的270万户增长52%。在2014年，全年就有超过95%的试点纳税人因“营改增”带来税收负担的不同程度下降，共计为纳税人减税达898亿元；原增值税纳税人因进项税额抵扣增加，共计减税达1020亿元，合计减税1918亿元。财政部税政司网站，2014年营改增工作进展情况，2015.2.6/pub/shuizhengsi/zhengwuxinxi/gongzuodongtai/201502/t20150206_1189915.html营业税作为中国地方税的主体税种，其收入是地方税收收入中的最大贡献。若营改增后营业税对地方税收入的贡献部分不能有效填补，就会导致地方税收收入的大幅下降。“营改增”之后，如何培育替代营业税的地方税主体税种，是我国进一步推进“营改增”的重要课题。而“营改增”的推进在为地方税体系带来新的问题的同时，也为完善地方税体系提供了有利契机。二、 我国地方税体系的现状地方税体系是地方税收管理制度结构的总括，从地方税收的收入规模、收入构成、税权设置等方面进行深入分析，可以清晰了解到我国地方税体系的现状，为探讨地方税体系的建设提供有效帮助。（一）地方税收收入规模分析随着新一轮的税制改革的推进，作为地方税体系中主体税种之一的营业税发生改变，从而对地方税收入规模产生了影响。表2-1 2004-2013年中国地方税收入和中央税收入规模数据来源：根据历年中国统计年鉴整理得到/workspace/index;jsessionid=685027F80F3C6908DA81A3827307A289?m=hgnd指标地方税收入(亿元)中央税收入(亿元)2004年9999.59 15718.412005年12726.7318139.112006年15233.58 22402.692007年19252.12 30197.172008年23255.11 30968.682009年26157.44 33364.152010年32701.49 40509.302011年41106.74 48631.652012年47319.08 53295.202013年53890.88 56639.82通过对表1的分析可知， 随着我国社会经济的发展，地方税收收入的规模呈现稳步增长势态。（二）地方税收收入结构分析根据前文的分析得出，地方税收收入的规模呈现出较为平稳的发展态势，但是各地方税种的发展状况和对地方税收收入的贡献程度不尽相同。通过对各地方税种收入占地方税收收入比例的分析(见表2)，可以得出，在近十年内地方税收收入的结构大致没有发生变化，各税种所占比例也相对稳定。近十年来，营业税以三分之一的比重保持着地方税种的主体地位；增值税占比在百分之二十左右，且呈现逐年下降的趋势；由个人所得税和企业所得税组合的所得税收入稳定处于百分之二十左右，也是地方税收收入的稳定来源。从表2可以看出，三大税种以73.24%平均比例，共同构成为地方税收收入的三大支柱。表2-2 2004-2013年中国地方主要税种占地方税收收入比例 数据来源:中国统计年鉴整理计算/workspace/index;jsessionid=685027F80F3C6908DA81A3827307A289?m=hgnd税种年度 增值税营业税企业所得税个人所得税2004年22.05%34.71%15.96%6.95%2005年20.78%32.24%16.81%6.58%2006年20.99%32.62%17.61%6.45%2007年20.09%33.14%16.27%6.62%2008年19.35%31.80%17.21%6.40%2009年17.45%33.82%14.98%6.05%2010年15.89%33.65%15.44%5.92%2011年14.57%32.85%16.41%5.89%2012年14.24%32.85%16.00%4.92%2013年15.36%31.83%14.81%4.85%平均值18.08%32.95%16.15%6.06%（三）地方税收权限分析1994年开始实施分税制改革后，中央获得了大部分的税收收入。随着社会经济的不断发展，地方政府的事权不断加大，财力却层层上移，地方政府在很大程度上要依靠中央政府的转移支付来维持运转。税收立法权的高度集中，使得地方政府不能够根据当地的经济发展状况，设计出符合地方情况的税种，从而影响地方积极地组织收入。中国疆域辽阔，地方差异较大，地方政府在具体税收政策上没有决定权，不能够因地制宜的制定地方合适的税收政策。地方政府不能自行改变地方税种的税率、决定地方税种的税基，只能在政策的实施过程中规定一些较为琐碎繁杂的实施细则。世界上的主要国家当中，大多赋予地方政府一定的税收权限，准许地方政府在法律框架内选择适合自身发展的税收优惠政策。相比较而言，中国地方政府在税收法规和政策的制定上，还是缺乏相应的自主权。三、营改增背景下地方税体系面临的问题“营改增”是牵一发而动全身的改革，直接关系到中央与地方政府的财权调整，涉及到国税与地税的业务交叉情况。也由此引发出了地方税主体税缺失、地方税收规模减少、税收征管难度增加等问题。（一）地方税主体税种缺失2013年，营改增在地区和行业方面都进行了扩围，尽管地方政府原有营业税收入部分有所减少，但并未对地方财政收入造成巨大的冲击。这主要原因是，中央为了在顺利推行营改增的同时，减轻地方政府因营业税收入的减少所增加的税收压力，而在营改增实施初期施行过渡性的税收政策：中央将营改增实施而收取的由营业税改征为增值税的收入，以税收返还的形式对地方进行补贴，以取代地方在营业税收入上的损失，进而减少改革阻力。因此，现阶段营改增对地方税体系主体税种的影响并未动摇其根本。按照“十二五”规划的要求，最迟在2015年实现营改增对各个地区与行业的全覆盖。随着2014年营改增试点扩展至全国所有地区，同时邮电通信、铁路运输和建筑安装等行业也被纳入试点，无论是地方主体税种还是地方税收入规模，都将受到巨大的冲击。此时即便仍然可以利用临时性税收返还政策，以中央转移支付收入弥补地方政府相应的财政支出缺口来缓和矛盾。但是，分税制并不是分钱制，过渡期内的配套性政策安排只能暂时缓解矛盾，无法从根源上解决改革所带来的难题。（二）地方税收入规模缩减营业税在长期以来作为地方税收入的主要来源，与增值税相比具有可靠性和稳定性。从表2分析得出，2004-2013年，地方税收入中，营业税所占比重基本稳定在三分之一。地方政府所分享的增值税收入在地方税收入中的比重逐年下降，从2004年的22.05% 到2013年的15.35%，表明增值税的增长速度慢于地方税收入。因此，随着营改增的全面推广，地方税收收入损失了占三分之一贡献的营业税收入，这将会对现行地方税体系的税收收入造成极大影响，进而加剧地方财政困难，降低地方政府组织收入能力，不利于地方税体系的长期建设。（三）地方税收征管难度增加营改增促使国税与地税的税收征管权限进行了新的调整，而在调整过程中发生的大量业务交接工作，无疑会增加税收的征管成本。1、征税机关协调任务加重我国现有国家税务局和地方税务局两个税务管理机构，国税与地税的税收征收管理权限在分税制改革中进行了多次的调整，但仍存在中央和地方共享税的征收管理等需双方协调的问题。营改增之所以在上海开始试点，有部分原因是上海只有一套税务机关，因此在税种改征的征管机关协调方面具有天然优势。而随着营改增的全国扩围，许多拥有两套税务机关的地区在营改增的工作交接中不可避免的会发生互不协调的矛盾，如在营改增的实际工作中两部门在税务登记、税款征收与税务检查等税收征管工作中会出现了税收监管职责不清的问题。两部门之间的协调任务加重：一方面增加了纳税人的纳税难度，不利于减轻纳税人税收负担；另一方面增加税收征管成本，不利于发挥税务部门的管理职能。2、 税收征管成本增大增值税作为我国重要的流转税，因涉及税款的抵扣问题而需要严谨的税收管理系统。为此我国在增值税的征收管理方面投入了较大的成本，投入巨额资金进行金税工程、管理系统的开发工作。营改增工作的全国推广，也意味着将改变原本稳定的税收征管系统：一方面，这庞大的系统工程变动，无疑会大幅增加税务机关的部门预算；另一方面，营改增促使两套税务机关在税收管理权限方面作为调整，也亟需投入更多人员成本和财务成本。（四）地方税收法律制度不完善在营改增全国推广的形势下，我国在税收相关法律的制定和施行方面仍有许多需要完善之处。立足我国改革开放以来社会经济发展变化较大的情形，我国相关税收法律不能及时跟进修改，出现了在部分经济活动中税收政策的缺位，这不仅不利于社会经济的长期发展，也对深化财税体制改革工作的实施造成巨大阻碍。依据我国法律规定，中央政府拥负责依法行使税收管理权限，地方政府仅拥有较小部分税收征管的决定权。但随着地方经济发展的资金需求，地方政府不满足法律赋予的税收权限需要，而在实践中采取以费代税的形式，规避税收立法权的限制以获取大量非税收入，弥补地方税收收入的不足。这不仅是对税收法定主义的背离，破坏了税法的统一和完整，进而为地方税体系的建设造成了法制上的阻碍。 四、营改增背景下完善我国地方税体系的建议在营改增全国推广的背景下，我们不应只是看到营改增对地方税体系原有格局的破坏，还应看到此次营改增为完善地方税收体系所创造的机会。地方税体系的建设受到国家财税体制、社会经济发展水平、税务机关税收征管水平等多方面影响。因此，地方税体系的建设需要在中央政府的统筹领导和地方政府的积极配合下才能顺利进行。（一）培育财产税成为地方主体税种为了弥补营改增后地方税收三分之一的税源空缺，以减轻营业税收减少对地方税体系的影响，在构建地方税制度方面，应尽快培育出适合地方征收管理的新主体税种。1、 财产税成为地方主体税的优势 选择地方新主体税种的重要条件，一是要地方政府征收高效；二是税收贡献潜力大。由于财产的特殊性使得财产税在各个税种之间具有显著优势，即税基流动性小、税源稳定、地方政府征管效率高等特征，这也是世界多数国家选择财产税作为主体税种的主要原因。因此，我国在地方主体税种的选择方面可以优先考虑财产税。2、 重构财产税体系首先，重构财产税体系。基本要求是：根据经济形势发展变化的需要，适时地改革和完善现有税种，同时开征新税种。重构的基本方法是：形成静、动相结合的财产税体系，在静态财产税方面，开征物业税；在动态财产税方面，开征遗产税和赠与税。遗产税与赠与税作为动态财产税的主要组成部分，他们的开征有助于解决税收在财产无偿流转情况下的税源流失问题，可有效发挥税收的调节收入差距作用。其次，合理划分财产税税权。立足我国当前实际，在确立财产税主体地位的过程中，应将税法的一致性与调整的灵活性结合起来，据此合理划分财产税税权，即以国家立法机关统一制定的财产税法律法规为基础，赋予地方政府一定的税权，这样既有利于地方政府因地制宜灵活处理相关财产税问题，还能充分发挥财产税在地方税体系中的主体作用，促进区域经济与社会事业均衡发展。3、 建立健全财产管理和评估制度财产税税源稳定，对构成地方税体系中的主体税具有天然优势，但只有合理准确核定财产价值，才能使征收行之有效。因此，只有建立了科学合理的财产管理制度，才能实现财产税体系的完善。科学的财产管理制度离不开法律保障，一要合理确定公民和法人合法财产的划分与核定方法；二要对财产的有偿转让和无偿转让行为进行准确界定；三要明确规定财产税征税对象所具有的性质以及相应的类别，使税务机构在财产税的征管过程中能够有法可依。（二）优化地方税收入结构随着营改增进行，作为地方主体税的营业税收入占地方税收的比例逐年下降，造成了地方财政收入的相应减少。若不能有效保障地方税的收入规模，显然会削减地方对深化财税体制改革的积极性，并将使地方过度依赖各种规费收入。因此，应重新调整、确定中央与地方之间共享税收入的分享比例，并积极改变以费代税的不合理现象，进而实现优化地方税收入结构的目的。1、 提高增值税的地方分享比例营改增将原本地方专享的营业税转变为与中央共享的增值税，中央与地方税种间的调整也为重塑财权分享体制提供了有利契机。应鉴于营改增后增值税收入将得到大幅增加的情况，科学合理划分中央与地方的增值税分享比例。合理提高增值税的地方分享比例：一是可以提高中央政府对地方财政的统筹协调能力，有利于全面深化财税体制改革的整体规划和顺利实施；二是可确保营改增后地方税收收入规模的基本稳定，这不仅有利于提升地方政府参与深入财税体制改革的积极性，也有利于地方税收入体系的稳定。2、 改变以费代税的不合理现象地方税改革应与清理各种规费一起进行，为地方税体系的建设提供良好的税收管理环境。清理不合理收费对地方税体系的建设和完善有积极意义：一是利于地方税改革的推行。单独增加税种或税率会加重纳税人负担，而实施清理不合理规费的改革可维持纳税人负担不变甚至降低，从而减少地方税改革阻力。二是有利于提高税收法治化程度和增加税收收入。大量的规费收入和相应的支出缺乏法律约束，不利社会稳定发展，不利于政府发挥税收调控地方经济的职能。对地方存在的不合理收费现象进行清理，不仅有利于地方税收入的规模增长，更是利于促进地方税体系的法治建设。唐婧妮，构建地方税体系的难题及建议，税务研究，2014（4）（三）不断提高税收征管效率作为地方税体系的税收管理权限中的重要部分，加强营改增改革中的国税部门与地税部门的沟通协调，明确国税、地税管理机构的权限可以避免产生营改增后带来的权限、职责交叉的情况出现，使得两个机构合理、清晰地运行，从而更能有力地保障地方税收的有效征收。1、加强地税与国税的沟通协作首先，在税款征收的过程中，地方税收部门的征收管理工作必须保持独立性，不受其他部门的影响。其次，税收工作离不开相关部门支持和协作，尤其要加强与国税的协作:一是加强与国家税务局的税收信息交流协作；二是加强与国家税务局的税务管理协作，积极开展联合办税、联合稽查等活动。2、建立信息化税收征管体系“营改增”后，将由国税部门负责征收管理纳税人缴纳的增值税，而地税机关负责征收管理其涉及的城建税、教育费附加、地方教育费附加等。因此，国税与地税部门要充分利用各自的税收征管信息系统的优势，定期进行相关联税务数据的交流分析，以加强对收入影响的分析测算和对相关税费的比对及掌控。进一步加快税收征管改革，推进“金税工程”三期建设，以现代信息技术推动税收征管体系的高效运行，实现国税与地税的税收信息共享，共同提高征管效率。3、提高税收征管人员整体素质税收征管人员的素质对税收改革工作的顺利实施和政策开展有着十分重要的作用。首先，应该提高行政人员的政治素质，培养其认真贯彻执行国家的方针、政策的大局意识、法制意识、自我约束能力以及高度的敬业精神。其次，税务人员应具有专业的业务素质，营改增改革使得国税与地税两部门需要学习新的税收政策与规定，各部门从领导到一线税务工作人员都必须加强自身管理水平与业务知识能力的学习，提高职业素养，以保证在工作岗位中能适应新形势的变化，从而提高税收工作的效率。（四）建立健全地方税法律法规体系 完善的税收法律制度是社会经济新常态发展的客观需要，充分发挥税收法律在营改增改革进程中的监督和规范作用，对构建稳定的中国地方税体系具有深远意义。首先，加紧制定税收基本法，加强法律的监督和规范作用，使税收征管行为在法治的轨道内科学合理的运行，这也遵循了中国依法治国的基本国策。其次，合理划分中央与地方的税收权限。在法律准许的框架内，建议授予地方更大的税收自主权。中央政府在我国社会经济的运行过程中发挥了重要的宏观调