财务报表附注

普通高校经济管理类立体化教材财会系列高级财务会计,第二章财务报表附注,第二章财务报表附注,本章导读本章讲述的财务报表附注，不是针对一般财务报表项目的附注说明，因为这些内容相对简单，一般在相应报表项目核算中做出解释。关联方披露、分部报告等在我国准则中归属于财务报表附注，或有事项除预计负债需要表内列示和附注中披露外，或有负债与很可能发生的或有资产需要在财务报表附注中披露。因此，本章讲述的内容仅包括或有事项披露、关联方披露和分部报告。学习目标通过对本章的学习，了解财务报表附注的作用；掌握财务报表附注中或有事项、关联方披露和分部报告等包含的内容；在此基础上了解相关准则在实务中的具体应用。,第二章财务报表附注,第一节或有事项披露一、与或有事项相关的概念我国企业会计准则第13号或有事项规定：或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。(一)确认为预计负债的或有事项1.该义务是企业承担的现时义务2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业3.该义务的金额能够可靠地计量,第二章财务报表附注,(二)应披露的或有负债应披露的或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。1.该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业2.该现时义务的金额不能可靠地计量,第二章财务报表附注,(三)或有资产或有资产是指过去的交易或事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有资产具有以下特征。1.或有资产是由过去的交易或事项所产生的2.或有资产的结果具有不确定性,第二章财务报表附注,二、或有事项的披露(一)预计负债的确认与披露1.预计负债确认与披露的内容2.预计负债的确认与披露举例(二)或有负债的披露(三)或有资产的披露,第二章财务报表附注,第二节关联方披露一、关联方的概念和特征关联方一般是指有关联的各方，关联方关系指的是有关联的各方之间存在的内存联系，两方或多方形成关联方关系通常具有以下特征：关联方通常涉及两方或多方，因为关联方关系必须存在于两方或多方之间，任何单独的企业不能构成关联方关系。关联方以各方之间的影响为前提，这种影响包括控制或被控制、共同控制或被共同控制、施加重大影响或被施加重大影响。所以建立控制、共同控制和施加重大影响是关联方存在的主要特征。,第二章财务报表附注,二、关联方关系及其判断(一)关联方关系(二)关联方关系的判断1.控制2.共同控制3.重大影响(三)关联方关系的表现形式1.构成关联方关系的情况2.不构成关联方关系的情况,第二章财务报表附注,三、关联方交易(一)关联方交易的概念关联方交易是指在关联方之间转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。这一定义的要点有以下几个方面的内容。1.构成关联方关系的企业之间、企业与个人之间的交易属于关联方交易2.资源或义务的转移是关联方交易的主要特征3.关联方之间资源或义务的转移价格是了解关联方交易的关键,第二章财务报表附注,(二)关联方交易的类型1.购买或销售商品2.购买或销售除商品以外的其他资产3.提供或接受劳务4.代理5.租赁6.提供资金7.担保和抵押8.研究与开发项目的转移9.许可协议10.代表企业或由企业代表另一方进行债务结算11.关键管理人员报酬,第二章财务报表附注,四、关联方披露(一)关联方披露的原则1.实质重于形式原则2.重要性原则(二)关联方关系披露,第二章财务报表附注,(三)关联方交易披露1.关联方交易披露需要按照重要性原则分别按情况处理2.在存在关联方交易时应当披露关联方关系的性质、交易类型及其交易要素3.关联方交易披露举例(四)企业只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易,第二章财务报表附注,第三节分部报告一、分部报告的概念(一)分部报告的概念(二)分部信息披露的必要性1.更好地理解企业以往的业绩2.更好地评估企业的风险和收益3.从整体上对企业做出更有根据的判断,第二章财务报表附注,二、报告分部的确定(一)业务分部的确定1.产品或劳务的性质2.生产过程的性质3.购买产品或接受劳务的客户类型4.销售产品或提供劳务的方式5.生产产品或提供劳务所处的法律、行政法规环境的性质,第二章财务报表附注,(二)地区分部的确定1.经济和政治情况的相似性2.不同地区经营之间的关系3.经营接近程度的大小4.与某一特定地区经营相关的特定风险5.外汇管理规定6.外汇风险,第二章财务报表附注,(三)报告分部的确定1.重要性标准(10%)2.报告分部比重达到75%的标准3.报告分部数量标准不超过10个,第二章财务报表附注,三、分部报告的信息披露(一)分部报告形式的确定原则1.以经营风险和回报的主要来源确定主要报告形式2.考虑企业内部组织和管理结构确定主要报告形式,第二章财务报表附注,(二)主要分部报告形式信息披露的内容1.分部收入2.分部费用3.分部利润(亏损)4.分部资产5.分部负债,第二章财务报表附注,(三)次要报告形式信息披露的内容1.地区分部