财务报告(7)

第9章财务报告,9.1财务报告概述,9.1.1财务报告的定义与作用1.财务报告的定义及其构成（1）财务报告定义又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,填制记账凭证,取得或填制原始凭证,登记会计账簿,编制财务报告,财务状况,经营成果,现金流量,某一会计期间,某一特定日期,对财务报告定义的理解财务报告应当是对外报告应当是综合反映企业的生产经营状况必须形成一套系统的文件,(2)财务报告的构成包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表：是形成财务报告信息的主要载体,报表附注：对报表项目详细情况的说明,2.财务报告的作用,A有助于投资者和债权人等做出投资和贷款等经济决策,财务会计报告,B有助于政府经济管理部门进行宏观经济调控等经济决策,C有助于社会公众（供应商、客户等）作出是否供货等经济决策,资产负债表财务状况,利润表经营成果,现金流量表现金流量,所有者权益变动表所有者权益,会,计,信,息,附注,附注,附注,附注,9.1.2财务报表的种类与列报要求1.财务报表的种类按编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。,年度报表,中期报表,年度财务报告,按编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。,控制,个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。,合并报表：母公司及子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。,2.财务报表列报的基本要求财务报表列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。,会计报表,报表附注,“列示”：反映在会计报表中的信息,“披露”：反映在会计报表附注中的信息,财务报表列报,财务报表列报应遵循以下基本要求（1）遵循各项会计准则进行确认和计量企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,（2）应以企业的持续经营作为列报基础持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。,企业会计准则规范的是持续经营条件下企业对所发生交易和事项确认、计量及报告。,按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量,资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量,（3）应遵循重要性要求进行报表项目列报项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。判断项目重要性的标准：如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目就具有重要性。具体标准：考虑项目的性质考虑金额的大小,是否影响信息使用者进行经济决策？,是否重要？,重要性在项目列报中的体现,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,报表项目,性质或功能不同的项目单独列报,性质或功能相同项目合并列报,报表项目,（4）应遵循一致性要求并列报比较信息应遵循一致性要求即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。不仅项目名称的一致，还包括项目的分类、排列顺序等方面的一致。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,应列报比较信息企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,（5）应遵循项目金额间不得相互抵消列报要求财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报表使用者也难以据其作出判断。【除外情况】（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,（6）应遵循财务报表表首的列报要求,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,表首,正表,报告企业名称,资产负债表日,货币名称和单位,（7）应遵循报告期间规定的要求企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。,年度报表,中期报表,9.2资产负债表的列示,9.2.1资产负债表的定义与列示要求1.资产负债表的定义资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,某一特定日期：会计期末的最后一天,企业财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,2.资产负债表的作用,A提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息,B可以提供企业某一特定日期的负债总额及其结构信息,C可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息,D可以提供进行财务分析的有关数据资料,资产负债类（负债及所有者权益总计资产总计）100%,3.资产负债表列报的总体要求,资产,所有者权益,负债,A.分类别列报,B.按流动性列报,C.按组成项目列报,9.2.2资产负债表的列示格式和内容1.一般企业资产负债表的列报格式基本列示格式账户式,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,报告式资产负债表,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,（2）列示比较信息,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息,更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,2.资产负债表的基本内容,资产结构状况,所有者权益结构状况,负债结构状况,9.2.3一般企业资产负债表的基本列示方法,进行资产负债表的列示主要是填写该表各项目的“期末余额”和“年初余额”。,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据上年末“资产负债表”上的“期末余额”填列,根据有关账户的期末余额直接或计算填列,1.各项目“年初余额”栏的列示方法,2.各项目“期末余额”栏的列示方法根据总账账户期末借方余额直接填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,根据总账账户期末贷方余额直接填列,根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相加,根据有关明细账户期末余额计算填列【例91】“应付账款”和“预付账款”,总账账户,总账账户,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相加,相加,总账账户,总账账户,【例92】“应收账款”和“预收账款”,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相加,相加,根据有关总账账户及其所属明细账户期末余额分析计算填列,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目,总账,明细账,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,还款期一年以上,长期借款A期末余额50000,一年内到期,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相减,被调整账户,根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列,综合运用上述各种填列方法分析填列,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,相减,相加,“合计”数和“总计”数等的填列方法,资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元,各合计数：按所包含项目计算填列,各总计数：可按以上各合计数计算填列,9.2.4资产负债表列示举例【例93】盛荣公司2009年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表102所示。根据所给资料编制该企业2009年12月的资产负债表见表103。,资产负债表列报应注意的问题根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列资产负债表根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配未分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配未分配利润”账户填列,9.3利润表的列示,9.3.1利润表的定义与作用1.利润表的定义利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,企业经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,特定的时间概念,反映的主要内容,动态报表,2.利润表的作用,利润表会企02表,净利润,A可以提供企业一定会计期间收入和费用信息,B可以提供企业一定会计期间的经营成果信息,C可以提供分析企业盈利能力的有关数据资料,3.费用在利润表列示中的特别要求根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本销售费用、管理费用和财务费用按照“功能法”将各种费用分开列报，有助于报表使用者了解费用发生的活动领域。,9.3.2利润表的列示格式和基本内容1一般企业利润表的列示格式多步式利润表的列示格式单步式利润表的列示格式（见下页图示）,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果,能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容,日常活动实现的利润,净利润,收入,费用,收入,损失,费用,利得,企业常用格式,利润表会企02表编制单位：年月单位：元,单步式利润表,以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,不能体现收入与相关费用之间的配比关系。不为企业所常用,净利润,收入,费用,列示利润表的比较信息,利润表会企02表编制单位：20年月单位：元,同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,2.利润表的基本内容,利润表会企02表,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,营业利润,利润总额,净利润,9.3.3一般企业利润表的基本列示方法1.各项目“上期金额”的列报方法,利润表会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,2.各项目“本期金额”的列报方法根据当期有关账户的发生额直接填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,利润表会企02表,直接填列,损失时用“”填列,根据有关账户的发生额加计汇总填列,利润表会企02表,620000,295000,汇总填列,（3）根据本表的有关数据计算填列,利润表会企02表,620000,295000,280000,302500,226875,按照本表规定步骤计算填列,亏损时用“”填列,9.3.3利润表列示举例【例94】根据所给资料编制盛荣公司2009年12月的利润表。该企业2008年12月的利润表见表105该企业2009年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表106盛荣公司2009年12月的利润表见表107,利润表列报应注意的问题根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目,9.4财务报表附注披露,9.4.1财务报表附注的定义与披露要求1.附注的定义附注是财务报表不可或缺的组成部分，是资产负债表、利润表、现金流量表和所有者（股东）权益变动表等报表中所列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的详细说明等。,2.附注披露的基本要求,应做到定量信息与定性信息结合,应按一定结构进行系统合理排序,应与相关财务报表相互参照,9.4.2附注披露的内容,企业的基本情况,重要会计政策和会计估计,遵循企业会计准则的声明,财务报表的编制基础,附注披露的内容,重要会计政策和会计估计,9.