财务报告 (5)

第十一章财务会计报告,第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益（或股东权益）变动表第六节会计报表附注,目的：通过对本章的学习，使学生能正确理解会计报表的意义及作用，掌握会计报表编制的要求；掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表及其附表的编制方法；理解现金流量表的编制目的，理解其编制方法。,重点：掌握资产负债表的编制方法；掌握利润表及其附表的编制方法；,原始凭证,原始凭证汇总表,交易或事项,填制和审核会计凭证,登记账簿,会计核算工作程序图,编制财务会计报告,设置账户、复式记账,财产清查,成本计算,会计资料分析利用,第一节财务会计报告概述,一、财务会计报告的定义与种类,是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。,企业的财务会计报告分为：年报、半年报、季度和月度报告。,二、财务会计报告的构成,二、财务会计报告的构成,资产负债表,利润表,现金流量表,所有者权益变动表,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,应当全面清查资产、核实债务等，做好结账、对账工作。,应当按照国家统一规定的会计报表格式和内容进行。做到：内容完整、数字真实、计算准确。,及时性,第二节资产负债表,一、资产负债表的内容与格式,1、可以了解企业所掌握的经济资源。,2、可以分析企业的偿债能力。,3、可以反映企业所承担的债务和投资者所持有的权益。,4、可以分析企业的财务趋势。,格式,资产负债表的格式有账户式和报告式两种。按照我国会计制度规定，我国企业填报的资产负债采用账户式。,三、资产负债表的编制方法,（一）“年初数”的编制,依据上年末资产负债表的“期末数”栏所列数字填列。,如果本年度的部分项目的名称和内容与上年度不一致，则应按本年度项目的要求，对上年度资产负债表的对应项目进行调整然后再填列。,（二）“期末数”的编制,资产类：应收票据、待摊费用、固定资产原值、累计折旧、无形资产等项目负债类：长(短期)期借款、应付票据、应付工资、应付福利费、未交税金、未付利润等项目权益类：实收资本、资本公积、盈余公积等项目,现金,银行存款,其他货币资金,交易性金融资产,其他应收款,“坏账准备”中有关余额,物资采购、原材料、低值易耗品、自制半成品、库存商品、包装物、分期收款发出商品、委托加工物资、委托代销商品、受托代销商品、生产成本,B、根据总账科目余额计算填列,长期投资,长期投资跌价准备,无形资产,无形资产减值准备,（续1）,根据有关科目期末余额填列,在建工程,在建工程减值准备,根据有关科目期末余额填列,根据有关科目期末余额填列,B、根据总账科目余额计算填列,长期应付款,未确认融资费用,本年利润,利润分配,（续2）,根据有关科目期末余额填列,C、根据明细科目余额计算填列,根据所属有关明细科目期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。,根据所属有关明细科目期末借方余额合计填列,根据所属有关明细科目期末贷方余额合计填列,根据所属有关明细科目期末贷方余额合计填列,应收账款甲,100,列入资产负债表中“应收账款”项目下。,列入资产负债表中“预收账款”项目下。,应收账款乙,300,应收账款丙,600,应收账款总账,400,预收账款丁,200,预收账款戊,700,预收账款总账,500,结论：资产负债表中：“应收账款”项目金额=应收账款明细账借方余额合计预收账款明细账借方余额合计“预收账款”项目金额=预收账款明细账贷方余额合计应收账款明细账贷方余额合计,待摊费用,A,B,列入资产负债表中“待摊费用”项目下。,列入资产负债表中“预提费用”项目下。,预提费用,借方余额C,贷方余额D,问题：资产负债表中：待摊费用=AC预提费用=BD,应付账款甲,100,列入资产负债表中“应付账款”项目下。,列入资产负债表中“预付账款”项目下。,应付账款乙,900,应付账款丙,300,应付账款总账,500,预付账款丁,600,预付账款戊,400,预付账款总账,200,“应付账款”项目金额=应付账款明细账贷方余额合计预付账款明细账贷方余额合计“预付账款”项目金额=预付账款明细账借方余额合计应付账款明细账借方余额合计,实例：,应收账款预收账款,ADGJ,BEHK,CFI(房租)L,余400余100(人欠)(欠人),余200余50,余300余60,余100余10(欠人)(人欠),原欠10,收到110,预收80,抵付90,应收账款=A200+B300+F10=510,预收账款=D50+E60+C100=210,预付,应付,预付,应付,待摊费用预提费用,余500余150(资产)(负债),余350余120,余280余70,余130余40,首付130,1月1302月130,预提大修300,支付大修340,待摊费用=G350+H280+L40=670,预提费用=J120+K70+I130=320,D、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列,待摊费用,“长期待摊费用”中将于1年内到期部分,长期债权准备和有关减值准备,“长期债权投资”中将于1年内到期部分,第三节利润表,一、利润表的意义和作用利润表是反映企业在一定期间(月、年)内经营成果的会计报表。其主要作用是:1、反映企业一定期间经营成果的好坏(经营业绩)。2、考核企业管理水平(管理业绩)。3、考核企业各项计划完成情况的重要依据。4、进行获利能力分析及预测决策的重要依据。,二、利润表的结构原理及具体结构,(一)基本结构收入-费用=利润(二)具体结构损益表的具体格式:多个收入费用项目的不同组合,形成了多步式和单步式两种具体格式,利润表的结构,利润表的结构,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,将各种利润分步计算求得净利润的方式。,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税,将各种利润分步计算求得净利润的方式。,特点：可以向报表使用者提供更多的资料。,目前，我国会计制度规定，利润表的格式为多步式。,利润表的结构,三、利润表的填制方法,1、利润表中各项目的金额，一般式根据有关账户的本期发生额来填列的。2、“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。,利润表,（续）,损益表(1919XX年4月),.,主营业务收入主营业务成本,销售费用营业税金及附加,其他业务收入其他业务支出,管理费用财务费用,营业外收入营业外支出,所得税本年利润,10044250,23917,3450,3037,1531510000,21833001000,34005414,5136.12,本月本月53137.1263565,第四节现金流量表,一、现金流量表的定义及内容,反映企业在一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出情况的报表，属于动态报表。在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动分类分项列示。,现金流量表的作用,1、有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；2、有助于预测企业未来现金流量；3、有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。,现金流量表中的现金,银行存款,其他货币资金,持有期限短,库存现金,外埠存款,银行汇票存款,银行本票存款,信用卡存款等,流动性强,易于转换,价值变动风险小,二、现金流量表的编制基础,现金流量分类,（一）经营活动产生的现金流量（二）投资活动产生的现金流量（三）筹资活动产生的现金流量,A、经营活动产生的现金流量,销售商品、提供劳务收到的现金,当期销售商品、提供劳务收到的现金,当期返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育附加之和,收到的其他与经营活动有关的现金,减：当期因销售退回而支付的现金,加：当期销售、提供劳务收到的销项税额,当期收到前期的应收账款,当期预收的账款,当期收回前期核销的坏账损失,当期收到前期的应收票据,减：票据贴现利息,当期收到的捐赠现金,加：当期收到的押金、定金,当期收到的罚金、违约金,当期收到非常损失赔偿金,当期技术转让收入,A、经营活动产生的现金流量,购买商品、接受劳务支付的,当期购买商品、接受劳务支付的现金,支付给职工以及为职工支付的现金,支付的各项税费,加：当期购货支付的增值税,当期支付前期的应付账款,当期支付前期的应付票据,当期预付的账款,减：购货退回收到的现金,当期企业按规定支付的各项税费,（续1）,当期支付给职工的工资、奖金、津贴、补贴,加：当期支付前期的职工未领取工资,为职工支付的养老保险、待业保险等,当期支付的职工医疗费、困难补助等,（不包括分配计入“在建工程”部分,加：当期上交前期应交未交的税费（包括支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税等。,A、经营活动产生的现金流量,支付的其他与经营活动有关的现金,当期列入“营业费用”中的运杂费、保险费、展览费、广告费、业务费等现金付出数,加：当期列入“管理费用”中的差旅费、业务招待费、审计费、统筹退休金和退休人员费用等现金支出数。,加：当期列入“制造费用”中的办公费、水电费、修理费现金付出数。,（续2）,加：当期列入“营业外支出”中的罚款支出、捐赠支出等现金付出数。,加：当期列入“待摊费用”中的预付保险费、固定资产修理费及改良支出。,加：当期“开办费”支付的现金,B、投资活动产生的现金流量,收回投资所收到的现金,当期出售、转让或到期收回的短期投资及一年以下委托贷款收到的现金,取得投资收益所收到的现金,加：当期销售、转让或到期收回的长期股权投资而收到的现金。,加：当期出售、转让或到期收回的长期债权投资而收到的现金。,当期因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到现金,（不包括股票股利）,B、投资活动产生的现金流量,外置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额,当期购入不需安装的固定资产付出的现金,加：当接受捐赠固定资产当期支付的相关费用,当期购入工程物资支付的现金,（续1）,减：当期出售工程物资收到的现金。,加：自营工程当期负担的职工工资,当期支付的土地增值税,出包工程当期预付或补付承包单位款,当期购入无形资产所支付的现金,当期支付自行开发无形资产相关费用,B、投资活动产生的现金流量,投资所支付的现金,长（短）期股票投资当期支付的现金、佣金、手续费,支付的其他与投资活动有关的现金,加：其他股权投资当期支付的现金,购买股票时已宣告但尚未领取的现金股利付现,（续2）,长（短）期债券投资当期支付的现金、佣金、手续费,加：其他债权投资当期支付的现金,加：购买分期付息债券时支出的应计未领取债券利息,当期付现的与投资活动有关的违约金、罚金,C、筹资活动产生的现金流量,吸收投资收到的现金,发行股票当期实际收到的股款净额,借款所收到的现金,收到的其他与筹资活动有关的现金,（发行收入-佣金-发行费用=净额）,发行债券当期实际收到的现金净额,当期取得的住房租金收入、住房租赁保证金、拨入的住房资金、分得的职工出售或出租拥有部分产权的住房收入、出售职工住房使用权的收入之和,向银行或其他金融机构借入的各种短期借款,加：向银行或其他金融机构借入的各种长期借款,加：当期收到的其他与筹资活动有关的现金,（发行收入-佣金-发行费用=净额）,偿还债务所支付的现金,当期偿还债务本金支付的现金,C、筹资活动产生的现金流量,分配股利、利润或偿付利息所支付的现金,当期用现金支付的现金股利或支付给其他投资单位的利润,支付的其他与筹资活动有关的现金,当期用现金支付的短期借款利息,当期支付的直管和委托代管的住房公积金,加：企业代职工交纳的住房公积金,（续1）,加：当期用现金支付的长期借款利息,当期用现金支付的长期应付款利息,当期用现金支付的长期债券利息,发给职工的住房困难补助,当期支付的职工住房维修及管理费,捐赠的现金,第五节所有者权益（或股东权益）变动表,一、定义是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。,二、作用,1、可以了解权益某一会计年度所有者权益的各项目的增加、减少及其余额的情况。2、分析其变动原因及预测未来的变动趋势。,三、内容,所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息的项目：1、净利润；2、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额。3、会计政策变更和差错更正的累计影响金额；,4、所有者投入资本和向所有者分配利润等；5、按照规定提取的盈余公积；6、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。,第六节会计报表附注,一、会计报表附注的意义是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。,其目的：,是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。,二、会计报表附注的内容,会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础；（2）遵循企业会计准则的声明；（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据。（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据。,（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；（6）对已在会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润