工商管理毕业论文-浅析公共事业单位盈余管理.doc

中央广播电视大学毕业论文题目：浅析公共事业单位盈余管理专 业 _ 工商管理_ 年 级 2013秋 学 论文完成日期 2015 年 11 月 南京广播电视大学毕业设计（论文，作业）课题审批表教学单位(盖章)专业工商管理学生类别开放本科课题名称浅析公共事业单位盈余管理填报时间2015年7月10日课题内容简介一、 公共事业单位盈余管理的概论（一） 公共事业单位的涵义（二） 公共事业单位盈余管理的必要性二、 公共事业单位盈余管理的主要模式三、 公共事业单位盈余管理中存在的主要问题四、 深化公共事业单位盈余管理的对策建议五、 结论与展望指导教师姓名指导教师意见论文选题符合专业要求，立意新颖，有一定的研究价值。市校审核意见审核部门盖章： 年 月 日浅析公共事业单位盈余管理【内容摘要】盈余管理是企业管理当局旨在有目的地干预对外财务报告过程，以获取某些私人利益的披露管理。自上个世纪八十年代以来，盈余管理作为财务揭示的热点问题，一直受到国内外会计界的广泛关注。本文研究的是公共事业单位的盈余管理问题，而积极推进公共事业管理体制的市场化改革，对于防范公用事业企业的盈余管理行为具有积极的意义。【关 键 词】盈余管理 公共事业 改革目录一、公共事业单位盈余管理的概论-1（一）盈余管理涵义的研究-1（二) 国内外学者对盈余管理的界定-1二、公共事业单位的涵义-1（一）公共产品理论-1（二）公用事业企业的概念界定-2三、公共事业单位盈余管理的必要性-3（一）政治成本约束-3（二）收费管制-3（三）节约税收-4（四）规模假设-4四、公共事业单位盈余管理的主要模式-5（一）虚假确认收入-5（二）虚假确认费用-5（三）利用关联方交易-5（四）利用非经常性损益-6（五）变更会计政策和会计估计-6五、公共事业单位盈余管理中存在的主要问题-6六、深化公共事业单位盈余管理的对策建议-9七、结论与展望-11致 谢-13参考文献-14中央广播电视大学毕业论文一、公共事业单位盈余管理的概论（一）盈余管理涵义的研究 在这一问题上，当前会计界普遍认为，盈余管理是企业管理当局为了误导其他会计信息使用者对企业经营业绩的理解，在编报财务报告时通过选择会计政策寻求对自己有利的财务结果。美国著名会计学者斯基伯(Schiper，1989)认为，盈余管理是为了获得某种私人利益(而并非仅仅为了中立地处理经营活动)，对外部财务报告进行有目的的干预。加拿大会计学者司可脱(Scott，1997)则认为，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。希利和瓦伦把盈余管理解释为：盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，目的是误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。张鸣(2000)认为，盈余管理不仅包括会计政策选择和应计项目控制，而且还包括游说准则制订机构影响或改变公认会计原则、投资和筹资决策的时机选择，以及对内部管理会计报告中利润数字的操纵。(二)国内外学者对盈余管理的界定 在盈余管理的涵义这一问题上，众多的国内外学者从不同的角度进行了全方位的研究，给出了一系列的关于盈余管理的科学界定。 盈余管理发生在管理当局运用职业判断编制财务报告和通过规划交易以变更财务报告时，旨在误导那些以公司的经济业绩为基础的利益关系人的决策或者影响那些以会计报告数字为基础的契约的后果。通俗地说盈余管理是以管理当局为主体的利益群体，主要在会计专业标准允许的范围内，运用各种手段对损益表中会计盈余的生成进行控制的一种利弊兼存的长期管理行为。二、公共事业单位的涵义 本文研究的是公用事业企业盈余管理的问题，为了明确其研究的范围，以利于样本的选取及分析，有必要先对公用事业企业的概念做一科学的界定，并对这类企业的基本特征做一分析。对此，作者将运用公共产品理论的相关知识对公用事业的内涵及公用事业企业的范围做一阐述。（一）公共产品理论从理论上分析认识公用事业的基本内涵，必须借助于公共产品理论。公共产品理论是经济学理论中公共选择理论的重要内容。本文中我们主要是通过公共产品、准公共产品和私人产品等概念和范畴对社会中不同属性的产品进行把握，从而确定公用事业企业的范围。(1)公共产品的基本概念 公共产品也称为公共商品、公共物品或公共品，是用于满足社会公共消费需要的物品或劳务。一般来说，我们可以根据满足需要的不同，把整个产品世界划分为两类：一类是私人产品，即满足私人需要的产品；另一类是公共产品，即用于公共需要的产品。在一个社会中，公共产品的范围十分广泛，如政治、法律、国防、治安、政府行政管理、大中型水利设施、城市援划、公共道路、环境保护和治理、天气预报、科学研究，以及铁路、城市公共交通、广播、电视、教育、电讯业等都属于公共产品的范畴。(2)公共产品的特点 公共产品与私人产品的区别主要不在于生产的方式或资金来源上，而在于消费方式的不同。美国学者P萨缪尔森在系统研究了公共产品的特征后，于1954年提出了被各国学者所公认的确认公共产品的两个标准，即非排他性和非竞争性。第一，消费上的非排他性。非排他性也称为消费上的非排斥性，是指一个人在消费这类产品时，无法排除其他人也同时消费这类品，或者虽然在技术上可以排斥其他人消费，但这样做是不经济的，或者是与公众的共同利益相违背的，因而是不允许的。公共产品的非排他性主要与其劳务产品属性有关，但根本原因是由于其收益的外溢性，即它具有外部收益。这一属性使产品具备了公共性的特征，决定了公共产品不适合由个人和家庭提供，只能由政府或其他非政府的公共组织来进行生产经营和管理。第二，非竞争性。非竞争性是相对于私人产品所具有的竞争性来说的，这里的竞争性是指消费的竞争性。公共产品的非竞争性的基本含义如下：一是边际生产成本为零。这里所说的边际成本，是指增加一个消费者对供给者带来的边际成本，即指增加一个公共消费者，公共产品供给者并不增加成本。二是边际拥挤成本为零。即在公共产品的消费中，每个消费者的消费都不影响其他消费者的消费数量和质量，也就是说，这种产品不但是共同消费的，也不存在消费中的拥挤现象，不存在消费者为获得公共服务需排除他人而付出代价。(3)公共产品的分类 具有非排他性和非竞争性的产品是公共产品，但在现实中，并非所有具有公共性的产品都同时具备这两个特征。公共产品一般可分为纯公共产品和准公共产品。纯公共产品是指完全具有非排他性和非竞争性特点的产品，如国防、行政管理、基础科学研究、社会科学研究、立法、司法、环境保护等。准公共产品是指具备上述两个特点中的一个，另一个不具备或不完全具备，或者虽然两个特点都不完全具备但却具有较大的外部收益性的产品。准公共产品是介于纯公共产品与私人产品之间的公共产品。（二）公用事业企业的概念界定 从以上对公共产品的分析及界定上我们可以得出公用事业企业的概念。公用事业又称为社会公用事业或社会公共事业，主要包括为社会公众生活和社会生产提供基础设施和服务的行业，如供水、供电、煤气、邮电通讯、城市交通、环境保护、市政建设、园林绿化以及消防、公共医疗、卫生防疫等等。公用事业企业是指分别从事上述公用事业服务活动的各类企业。这类企业通常是由政府投资建立起的特殊的法人机构，它由政府投资建立，但建成后大多不纳入公共预算，它向公众大规模的出售商品和服务，盈利首先归其自身所有。西方国家的公用事业企业主要是国有企业，大体上分为两类：第一类主要分布在竞争性领域，以资本增值为目标；第二类企业是分布于非竞争性领域的企业，这类企业占国有企业的大多数，主要从事战略性行业、自然垄断性行业、投资额和投资风险较大的项目和市政公用事业。第二类企业尽管社会效益显著，但企业的财务绩效通常较差，需要政府给予财政和其它方面的支持。 在我国公用事业企业通常称为城市公用事业，包括城市公共交通、自来水、煤气、电力等行业，这些行业是最为基础和传统的城市公用事业行业。随着社会的进步和经济的发展，现代公用事业的基本内容El益丰富。从产品涉及公众基本生活质量来看，我国现代公用事业企业主要包括了如下的内容：公共交通。其内涵有传统的城市和城市间的公路交通，也包括一定条件下的铁路客运、航空客运和水路客运、高速公路等项目的企业。城市供水和排水、电力供应，煤气、天然气供应等行业。邮政、通讯。随着社会经济的发展和科学的进步，以及公众生活水平的提高，移动通讯、网络等企业也成为为大众的基本需要提供服务的公用事业公司。三、公共事业单位盈余管理的必要性（一）政治成本约束 任何企业的活动都是存在于特定的社会活动之中，企业的生产不可避免的要受到政治活动的影响，这就涉及到企业的政治成本问题。在我国公用事业公司的报告盈利也将影响国家的宏观调控政策，尤其是近些年来我国电力、电信、民航等公用事业行业的巨额垄断利润及职工的高额工资及优厚福利待遇，引起了社会各界对此的极为关注及强烈要求改革现行管理体制引入竞争的呼声，为了防止被过分关注可能引起被“分拆”及降价的管制，我国公用事业公司具有很强的降低报告盈利的动机。 报告盈利也可能影响管制机构的行为。大多数公用事业企业都是关系到市民日常生活及城市基础设施发展水平的行业，该类公司受到社会各界关注的程度普遍较强，尤其在我国长期以来一直由政府垄断经营及对公用事业采财政孙贴等保护政策的特殊体制下，为避免其过高收益率引起的市民对其的过分关注以及尽量获取国家财政补贴，我国大多的公用事业公司不可避免的会产生选择有利于减少其报告盈利的会计程序的盈余管理行为。（二）收费管制 公用事业类公司的产品价格或收费标准是由政府管制机构制定的。在大多数情况下，这些价格或收费标准是根据会计上所采用的成本计算公式确定。许多会计准则的制定起因于计算公用事业的收费标准时发生的会计争执，当一个公用事业公司与另一个公用事业公司合并时，收买价格包括为垄断性收入而支付的金额。按规定，这种“商誉”应单独资本化，并且不应包含在资产基数中。可是，在20世纪初，公用事业在兼并过程中，使用的往往是购买法。此外，公用事业起重要作用的另一问题是关于投资税减免的争议。为了使某项会计程序的采用有利于公司的收费标准的制定，大多数公用事业类公司会采取一系列手段来降低自己的报告盈利水平，尤其是对于那些凭借垄断地位获取高额利润的公司，更会采取降低其报告盈利的会计政策以次来抵制社会各界对其高收益的过分关注。比如我国的公交公司、煤气、自来水公司等，大量的企业每年都在报告亏损，但另一方面这类企业的职工福利却很高，这种“庙穷，和尚富”的特殊现象不能不从一个侧面反映出我国公用事业企业盈余管理行为的存在。（三）节约税收 我国的税法体系还不十分完备，税收优惠政策颇多，企业管理者就有进行盈余管理的动机以达到避税的目的。在实际生活中，税收动机主要是利用差别税率、减免税收的优惠政策执行时点的规定等。如我国企业所得税暂行条例规定，企业所得税实行33的比例税率，但又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的企业，暂减按18的税率征收所得税；年应纳税所得额在3万元至10万元(含10万元)的企业，暂减按27的税率征收所得税。这样，企业管理者就有动机采用会计政策和程序来减少应纳税所得额已达到少缴纳所得税的目的。特别是应纳税所得额刚刚超过10万和三万的企业。 又如根据外商投资企业和外国企业所得税法和有关实施细则规定，对于生产性外商投资企业，经营期在lO年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。开始获利的年度是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。这样，企业管理者就有可能采取会计政策和程序尽量使前期的利润为负，推迟开始获利年度，而开始享受免税优惠政策的期间会采取增加会计净收益的会计政策和程序，从而达到在免税优惠期之后的年度减少会计净收益、多享受税收优惠的目的。（四）规模假设 企业的政治成本与社会上的政治活动有着密切的联系。在政治活动中，会计数据不仅经常被用作潜在危机的例子，而且在政治活动中被用来解决潜在的危机。由于政治活动具有这样的特征，在政府和政治家的观念里，有些企业蕴藏着较大的危机，而另外的一些企业则很少有潜在的危机。在这里，危机意味着可能引起社会动荡或财富分配“不公”的因素。正是因为在政府和政治家有这样一种观念，企业管理当局也强烈地感受到了它们不同的态度，所以企业也就有所谓的政治敏感性企业与非政治敏感性企业之分。 政治敏感性企业是指与政治活动关联度大，易受到政治伤害或关照的企业。根据经济学家的推断，会计研究人员认为，大型企业比小企业的政治敏感性更强。大型企业，尤其是具有高额利润时，通常担心政府会对其采取措旌，比如分拆，以限制垄断等(比如微软公司因巨额盈利而被控告其有不正当竞争之嫌，面临被分拆危险)。而非政治敏感企业是指那些远离政治、不容易引起政府注意的企业。有学者认为，小企业就属于这一类。按照国外学术界的观点，企业的政治敏感性随着企业规模的大小而变化，大型企业的政治敏感性较强。此外，政治敏感性还与企业的所有制形式、所在行业、经理人员的风格和目标追求都有一定的关系。例如在我国，外资企业的政治敏感性就可能比内资企业更强。关系国计民生行业的企业，其政治敏感性也可能比一般消费品行业的企业强。有政治抱负的经理人员所在的企业，其政治敏感性也可能比没有政治抱负经理人员所在的企业强。我国公用事业公司大都是规模较大的国有企业，并且关系到国计民生的行业，其经理及高层管理人员一般也都由政府任命，因而具有具强烈的政治抱负，企业也具有很强的政治敏感性，因而为了其政绩表现，他很有可能会采取某种有利于自己的盈余管理行为。事实上，政治敏感性企业盈余管理的情形多样、非常复杂的，规模假设只是其中最简化的一种。四、公共事业单位盈余管理的主要模式（一）虚假确认收入 收入，是指企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总收入，包括商品销售收入、劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等。收入不应包括为第三方或客户代收的款项。企业会计准则一收入和企业会计制度对收入的确认条件予以明确的规定：“(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实旌控制；(三)与交易相关的经济利益能够流入企业：(四)相关的收入和成本能够可靠地计量。”在实务中，上市公司虚假确认收入手段上要有：提前确认收入、递延确认收入、虚构交易事项。（二）虚假确认费用 费用，是企业为取得收入所发生的各种耗费，表现为货币资金的流出，或其他资产的消耗，或负债的增加。在会计上费用的确认，应符合权责发生制原则、收入配比原则和稳健原则的要求。但在实务中，不少公用事业公司将费用的确认作为一个利润“调节器”，具体表现为：将收益性支出资本化；递延当期费用、潜亏挂账和提前确认费用等方式。 根据权责发生制、收入和费用配比等会计原则，对已经实际发生的费用或损失，本应作为收益支出，一些公用事业公司却以费用资本化形式来操纵利润。表现最明显是借款费用资本化，以在建工程尚处在试生产、运行不稳定等借口，对利息费用年年资本化，虚增资产价值和利润。为了规范利息资本化，限制利用利息资本化来进行盈余管理，财政部于2001年颁布并实施了企业会计准则借款费用，明确了借款费用资本化条件：“(1)资产支出已经发生；(2)借款费用已经发生；(3)为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动己经开始。”同时还规定了“当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止其借款费用资本化；以后发生的借款费用应当与发生当期确认为费用。这一规定对于遏制利用借款费用资本化进行盈余管理将起到积极作用。（三）利用关联方交易 我国不少公用事业上市公司在上市改组时是由集团中某一块优质资产为主整合的，与母公司在供、产、销及其他服务方面存在着密切联系，从而产生大量的关联交易。关联方之阀可能通过不公平交易可以达到粉饰财务报告，欺骗报告使用者的目的。主要有商品购销与劳务提供、托管经营、转嫁费用负担、计收资金占用费、实行资产和债务重组。（四）利用非经常性损益 非经常性损益，是指公司正常经营之外的、一次性或偶发性损益，主要包括处置资产损益、股权转让损益、债务重组收益、诉讼胜诉、费用减免、税收减免、利息减免、财政返还和补贴收入、新股申购冻结资金利息收入等。对一个正常生产经营的企业而言，它在利润总额中所占的比例应该较小。但值得关注的是，在我国的上市公司中，有很多公司主营业务盈利甚微出现巨额亏损，却依靠一些偶发性的非经常性损益摆脱了亏损的困境，或达到了政府主管部门的批准配股的标准，甚至跨入了“绩优”的行列。这不能不让人怀疑其很可能在进行盈余管理行为。 目前我国公用事业公司利用非经常性损益进行盈余管理的手段主要有出售公用事业企业盈余管理研究资产、转让股权、资产置换、利息减免、政府补贴等。（五）变更会计政策和会计估计(1)会计政策和会计估计的含义 按企业会计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的定义，会计政策，是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。按会计准则规定，企业可以在国家法律、规章、制度允许的范围内选择适合自身特点的会计政策。 会计估计，是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。需要做出会计估计的交易或事项，如坏账、固定资产折旧年限、固定资产残余价值、无形资产摊销年限、收入确认等。(2)会计政策选择导致的盈余管理行为 我国公司目前利用变更会计政策和会计估计进行盈余管理的手法主要有包括：变更折旧方法和折旧年限：变更长期股权投资的核算方法；变更其他长期资产的摊销年限；变更递延收益的摊销方法；变更存货计价方法；变更坏账准备计提方法和比例；改变会计报表的合并范围；其他会计政策移会计估计的变更。五、公共事业单位盈余管理中存在的主要问题（一）新的配股现象（二）降低政治成本的“微利”现象（三）骗取政府扶持及补贴的“人为做亏”现象 由于公用事业公司产品所具有的公共产品属性以及其在社会经济发展和人民生活中的特殊地位，长期以来我国的公用事业几乎全部由政府财政投资建设，企业收入全部上缴财政、支出由财政包干供给，对该类企业实行“先用后算，多用多补”的财政补贴政策。改革开放以来虽然进行了一些改革，但政府垄断经营公用事业的管理体制仍旧没有从根本上得以改变。在这样的管理体制下，公用事业企业“赚了自己得不到，亏了国家补贴”，这一问题的结果极有可能会导致公司采用虚报亏损来骗取国家财政补贴及税收减免等优惠政策的盈余管理行为的发生。（四）我国公用事业公司由于股权结构失衡，治理结构问题显得尤为突出，这主要表现在以下几个方面：(1)公司“终极所有者缺位”，股东大会形同虚设，在国有股权占据优势或控股的情况下，中小股东无力对公司施加影响，他们所拥有的部分权力被表决机制的“平等性”所剥夺。另方面国有股权又存在着事实上的“所有者缺位”问题，对经营层缺乏监督。(2)董事会缺少独立性。 公用事业类上市公司大多数国有股权占据优势或控制地位的上市公司，国有董事占绝大部分。许多原国有企业政党领导人摇身一变，成了公司的董事，党委书记成了董事长，厂长成了总经理，造成股权结构过于集中，中小股东的权力很小，在董事会中甚至连发言的机会都没有，使上市公司董事会失去应有的独立性。(3)监事会未能发挥监督作用。 由于国有企业的监事是从原国有企业内选任的，监事会与纪委合署办公，纪委书记兼任监事会主席。从机构角度分析未尝不可，只是监事会成员，包括监事会主席，本身就置身予公司党政领导之下，不但难以监督大多为党委成员的董事会，更难以监督作为党委书记的董事长或总经理。这样，集权的董事会或总经理不但没有受到有效的监督，反而使公司内部机制失衡更为严重。六、深化公共事业单位盈余管理的对策建议 由上市公司净资产收益率分布的总体检验可以看出公用事业类公司就总体而言存在着盈余管理的倾向，披露的会计信息存在着失真问题。根据上市公司净资产收益率直方图所揭示的问题及进一步对其频次分布表的分析，可以发现我国公用事业上市公司盈余管理突出表现为新的配股现象、降低政治成本的“微利”现象和骗取政府扶持及补贴的“人为做亏”现象。此外我们从中也可了解到我国公用事业公司盈余管理的动因不仅与证券监管政策有关，还直接与我国公用事业的管理体制有关，因而积极推进公用事业管理体制的市场化改革，对于防范公用事业企业的盈余管理行为具有积极的意义。（一）证券市场要实现资源优化配置的功能，必须有效的规范上市公司的盈余管理行为 会计信息作为证券市场上投资者投资及政府监管调控的主要信息来源，其质量对资本市场的资源配置将产生重要影响，基于各种目的的盈余管理行为无疑会对证券市场的资源配置功能产生严重威胁，因而正如我国领导人所说，会计信息失真已成为困扰我国经济发展的重大问题，必须下大力气加以解决。（二）证券市场监管政策的不足，必须改革完善 政府监管政策有两个方面的问题：一是单纯以净资产收益率这一指标为依据，不可避免的会导致公司对其操控行为；二是政策执行有缺陷，证监会的监管力度仍不够。（三）积极推进公用事业的市场化改革 我国长期以来形成的政府垄断经营公用事业的管理体制在一定程度上导致了公用事业基于政府管制及政治成本激励动机的盈余管理行为的产生。而有条件的引入民营资本，根据不同类型公用事业的特点安排不同的资本运营策略，改变计划经济体制下政府包办公用事业，积极推进公用事业的市场化改革，不仅有利于解决我国财政资金过于紧张，公用事业发展过缓的现象，而且对于有效的防范公用事业企业的盈余管理行为也具有重要作用。（四）健全我国公用事业公司治理结构 我国公用事业上市公司治理结构存在的问题大多是由国有股权占据优势或公用事业企业盈余管理研究控制地位所引发的，因此要健全公司的治理结构，可以采取以下措施：(1)进行国有股减持，改变股权结构严重失衡的局面。国有股的减持途径有：一是国有股流通，即直接让部分国有股上市流通；二是国有股转让，包括拍卖转让、协议转让等，还可以采取目前较为流行的BOT方式；三是注销部分国有股。(2)建立独立董事制度，健全和完善公用事业上市公司的治理结构。在各国，独立董事被看作是站在客观公正立场上保护公司利益的角色，对管理层具有制衡作用。因此，借鉴国际经验，建立独立董事制度不失为改进公司治理结构的一种有效途径。(3)推行股票期权计划和民事赔偿制度，建立和健全长效的激励约柬机制。（五）强化注册会计师的审计监督 注册会计师作为独立的第三方中介人，是市场公信的代表，强化注册会计师的审计监督职能对于有效的防范我国上市公司的盈余管理行为具有重要作用。（六）提升投资者品质，打造有效会计信息需求主体 有效市场理论认为要达到资本市场强势有效性，必须信息完全公开，需求者完全理解。可见，只有提高投资者对会计信息的获取能力，才能有效地解决由于投资者素质不高不能理解会计信息而导致的信息不对称行为。（七）健全和规范强制性会计信息披露制度，提高资本市场有效性 目前，我国上市公司的会计信息披露存在一系列问题：一是会计信息披露不真实；二是表外披露欠缺，缺乏制度约束；三是会计信息披露不及时；四是存在非法的内部披露；五是公司治理结构不健全；六是上市公司与中介机构(比如，证券公司、会计师事务所等)联手造假。因此，提高证券市场信息披露的质量已成为市场健康发展亟待解决的问题。（八）推进监管政策的市场化改革，清除诱发盈余管理的政策因素 在西方成熟的资本市场上，上市公司盈余管理的动机如上文所述，主要是避免亏损、保持盈余的增长和迎合财务分析的预期。然而，在我国资本市场上，诱发公用事业公司盈余管理的主要动机却是应付证券监管机构及政府的监管政策。比如，上市发行政策、配股政策以及收费管制等政策。这些计划经济色彩浓厚的监管政策无意中诱导着上市公司的盈余管理行为。 借鉴其他国家的经验，笔者认为可以从以下几个方面来着手进行：第一，树立市场化的监管理念。第二，根据需要及时调整监管政策。第三，监管机构应端正自己的监管角色。（九）加强会计本身的完善性 任何一种会计理论或实务方法都不可能是完美无缺的，无论国际国内均是如此。我国现行采用的会计理论和方法也是如此，还存在着一系列的缺陷，并旦这些还无法从根本上消除，只能采取一定的措旄加以限制，使之不被公司管理当局过度利用以进行盈余管理。（十）加强会计准则建设，建立规范、高质量的会计准则体系 为了适应不同企业的具体情况，会计准则往往允许企业进行一些选择，以使企业能更恰当地反映其经营成果和财务状况。但这也为企业利用会计准则的这些选择来进行盈余管理提供了机会。坦诚管理提供了广阔的空间，所以目前各国对盈余管理治理的研究都追根至会计准则本身。七、结论与展望 本文研究的是公用事业公司的盈余管理。公用事业是受公共利益影响的产业及其活动，包括为社会提供天然气、人工煤气、热力、洁净水、电力、垃圾处理和公共交通等产品和服务的产业，作为特殊的自然垄断产业，属于一种典型的市场失灵领域。因此积极推进公用事业管理体制的市场化改革，对于防范公用事业企业的盈余管理行为具有积极的意义。 致 谢时光荏苒，两年半的大学时光转瞬之间接近了尾声。几个月辛苦的论文写作，既磨练了我的意志，也对我大学期间所学的知识进行了一次考察和升华。在毕业论文付梓之际，我想向曾经给过我帮助和支持的人们表示衷心的感谢。本论文在选题及写作过程中得到南京电大冯成颖老师的悉心指导,冯老师多次询问写作进程，并为我指点迷津，帮助我开拓写作思路，精心点拨、热忱鼓励。并感谢冯老师和各位领导关心。参考文献：1郭雯.关于部分上市公司操纵企业利润问题的研究J.当代经济科学,2010,(03).2魏明海.盈余管理基本理论及其研究述评J.会计研究,2010,(09).3陈小悦，肖星.配股权与上市公司利润操纵J.经济研究,2010,(01).4肖时庆.上市公司财务报告粉饰防范体系研究J.会计研究,2010,(12).5李东平、黄德华、王振林.不清洁审计意见、盈余管理与会计师事务所变更J.会计研究,2010,(06).6耿建新、杨鹏.我国上市公司变更会计师事务所情况的分析J.会计研究,2010,(04).7