毕业设计（论文）-浅析存货计价方法及其影响.doc

二一一 级学生毕业论文题目： 浅析存货计价方法及其影响 学 院 鞍山师范学院 系 别 商学院 专 业 会计学 班 级 11级02班 学 号 12 姓 名 浅析存货的计价方法及其影响摘要随着经济的发展，企业面临的压力越来越大，企业更好地适应市场竞争的需要.就必须通过存货成本管理来提高企业的竞争力和管理水平。而存货成本管理中最重要的就是存货计价方法的选择。选择准确有效地存货计价方法不仅帮助企业合理的核算存货成本，也能帮助企业改善财务状况。本文从四种常用的计价方法入手，从不同角度分析比较，简单地阐述了存货计价方法对会计信息的影响和在选择时需要考虑的因素。举例存货计价方法在辽宁曙光汽车公司中的运用，更好地说明计价方法在企业中的实践应用。论证计价方法对企业存货成本核算的重要性。关键词：存货、计价方法、影响 目 录一 前 言1二 存货计价方法的概述2（一） 存货计价方法的概念2（二）现行存货计价方法与种类2 1 先进先出法 2 2 个别计价法2 3 加权平均法3 4 移动加权平均法3（三）存货计价方法对会计信息影响41 存货计价的方法对存货资产账面价值的影响4 2 存货计价的方法对本期利润的影响43 对财务报表项目的有关影响4三 存货的计价依据及选择存货计价方法的标准5 （一）存货的计价依据5 （二）以历史成本为基础5 （三）坚持谨慎性原则5 (四）坚持客观性原则5 四 存货计价方法的选择因素分析6 （一）存货的自身特征6 （二）存货计价方法的使用目的6 （三）存货管理的需求6五 存货计价方法在企业的实际应用8（一）辽宁曙光汽车集团股份有限公司概述8 （二）汽车制造企业存货的特点8 （三）辽宁曙光公司存货问题的具体分析及解决办法8 1 生产的整车9 2 生产的零部件11六、结论15参考文献16一前言随着社会经济的快速发展，各个企业对财务管理的要求提高，对存货的核算方面更加重视。存货包括各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、周转材料等。存货是计量生产成本过程中很重要的一部分，存货数量、金额的确认正确与否对企业销售成本、收入利润都有很大的影响。不同的存货计价方法对企业生产成本有着不同的影响。2007年1月1日财政部发布了新的会计准则，企业会计准则存货第14条规定：“各种存货发出时，企业可以根据实际情况，选择使用个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法来确定其实际成本。”1与之前相比，新的准则中取消了后进先出法的应用。而且“企业可以根据实际情况”选择存货的计价方法，换言之企业要根据自身特点，科学合理的选择计价方法，来保障日后存货成本的管理。存货管理的核心就是存货计价，所以存货计价方法的选择对企业来说至关重要。选择不同的存货计价方会产生不同的销售成本、期末存货成本、本期利润，对企业的资产负债表、利润表有一定的影响。企业在选择存货计价方法时，依据企业生产产品的特点选择一种更适合企业的存货计价方法。每一种存货计价方法对企业都有不同的影响。先进先出法以存货先入库先发出为前提，物价上涨时期末存货成本与市价相接近，但发出存货价格较低，会使企业高估当期利润。个别计价法是发出存货时以其实际成本作为发出成本。这种方法计量存货成本比较准确，但工作量繁重，较少企业采用。月末一次加权平均法在期末时计算一次平均单位成本，可以防止企业用存货成本来调整当期利润，但不能看出具体存货的单价和金额。移动平均法是每次存货入库时计算一次平均单位成本，计算出的发出成本与市价有一定距离，影响存货成本真实性。存货成本对企业总成本利润有很大影响，选择好存货的计价方法对企业生产经营有重要作用。二、存货计价方法的概述(一) 存货计价方法的概念存货是企业在生产经营活动中耗用储存的各种原材料、在产品、半成品、产成品、库存商品、周转材料、包装物、低值易耗品、委托加工物资等。一项物资是否能确认为存货，要看企业是否拥有其所有权和承担风险。存货是流动资产的一部分，存货成本直接影响到企业资产价值的变动。存货的计价方法对企业销售成本和期末存货成本也有很大影响。存货计价方法是对发出存货和期末存货价格进行确认的一种方法。因为企业产品在生产时分批次制造或购进原材料，每个批次的价格会有所不同。只有准确计算和确定存货发出的价值，才能准确计算生产成本和销售成本。存货计价方法的选择对企业的经营成果具有很大的影响性。（二） 现行存货计价方法与种类根据新颁布的会计准则，存货计价方法分为四种，包括个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法。1先进先出法先进先出法以存货先入库先发出为前提，先入库的价格作为存货成本的一种方法。这种方法能实时记录存货成本，期末存货成本与市价相接近。物价上涨时，发出存货价格较低，会使企业高估当期利润。同时，这种方法有防止企业用存货成本来调整当期利润的好处。不足之处是工作量繁重，需要对入库或发出材料逐笔进行登记。适用于存货入库或发出次数不高的企业，并且处于物价基本稳定的情况下。企业存货计价一般采用先进先出法，在永续盘存制和实地盘存制下计算结果相等。2 个别计价法个别计价法又被称为分批认定法，企业产品在生产时分批次制造或购进原材料，以每个批次制造或购进时的成本作为销售成本和期末存货成本。在这种情况下，每个批次的实际成本是计算存货成本的基础。发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数量该批次存货实际进货单价确认每个批次的实际成本时，要注意做好详尽的记载，每个批次的存货与价格要有所对应，切勿混淆。采用个别计价法计量存货成本比较准确，但工作量大，要投入许多人力来核算每一批次，对企业来说难度较大。企业很容易通过这种方法来调节利润。它与先进先出法相同，在永续盘存制和实地盘存制下计算结果相等。这种方法适用于品种数量不多、产品价格较高的存货，例如高档汽车、珠宝、名画等贵重物品，在实际工作中较少企业采用。3加权平均法加权平均法又被称为月末一次加权平均法，期末时计算一次平均单位成本，以本期存货购进的数量与期初库存的数量之和为分母，以本期所有存货采购成本与月初成本之和为分子，计算出存货的加权平均单位成本，并以此为依据计算出本月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。计算加权平均单位成本时会采用倒挤法。存货单位成本=月初库存货的实际成本+（当月各批进货的实际单位成本当月各批进货的数量）/（月初库存存货数量+当月各批进货数量之和） 当月发出存货成本=当月发出存货的数量存货单位成本当月月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货单位成本 =期初存货成本+本期收入存货成本-期末存货成本采用这种方法，物价变动对存货单位成本影响不大，计算出的成本平均化。方法也比较简便。只在月末进行加权平均的计算，不能实时地反映出发出存货成本。而且在市场价格变动较大的情况下，月末库存存货成本会与市价有较大差异。因为不能实时地反映出发出存货成本，不便于企业的存货管理。它只能在实地盘存制中采用。4移动加权平均法移动平均法是每次存货入库时计算一次平均单位成本，以本次收入前结存存货成本与本次收入存货成本之和作分子，以本次收入前结存存货数量与本次收入存货数量之和作分母，计算出移动加权平均成本。移动加权平均单位成本= (本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量 )这种方法的优点是核算的及时性，缺点是工作量繁重。适用于品种数量不多、前后购进存货成本差异较大的情况。它只能在永续盘存制中采用。移动加权平均法能够使管理人员及时了解存货的结存情况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对于发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前存货数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有一段差距。4（三）存货计价方法对会计信息影响1 存货计价的方法对存货资产账面价值的影响先进先出法在使用时首先发出的存货是存储时间最长的库存，现有库存为最近购买的，因此它以最近的实际成本显示资产负债表中期末存货成本，它的贴近程度取决于价格的变化和存货周转的快慢。当库存周转更快时，存货价格将反映现实市价。个别计价法是每个批次的收入与成本相对应，存货资产账面价值由存货的实际进出情况决定。月末一次加权平均法、移动平均法的每一个存货购买价格都会对企业销售成本和期末存货成本产生影响。它只能以平均价格反映存货资产账面价值，不能反映现时成本和存货销售价格。2 存货计价的方法对本期利润的影响先进先出法期末存货成本是近期库存成本，发出存货是历史成本。物价上涨时，期末存货成本估价变高，发出存货成本就会偏低，导致本期的利润相应的增加，虚增利润，下期发出存货的成本会偏高，导致下期的利润可能相应的减少。加权平均法和移动加权平均法的平均成本对本期的利润影响不大。3 对财务报表有关项目的影响计价方法的不同，即企业采用的会计政策不同。企业的存货属于流动资产。存货的多少会影响资产负债表中流动资产总额的变化。不同计价方法对计算出的销售成本的不同，从而影响当期利润的数额。销售成本=期初出货成本+本期进货成本-期末存货成本税前利润=销售收入-销售成本-各种税费净利润=税前利润-所得税营业利润=主营业务利润-其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用从以上各式可以看出，存货通过销售成本和自用形成的营业费用、管理费用影响企业利润。销售成本会影响主营业务成本和期末成本，进而影响净利润。利润表中营业成本、营业利润、利润总额、净利润受销售成本产生不同的数额变化。三、存货的计价依据及选择存货计价方法的标准（一）存货的计价依据存货计价的依据是企业存货成本流转假设。企业的存货进出量很大，存货的品种多，存货的单位成本多变。在流转过程中，实物流转顺序和成本流转顺序是不一致的。所以遵循不同的成本流转顺序来决定发出和期末存货成本，形成了存货成本的流转假设。（二）以历史成本为基础历史成本是会计计量属性之一。我国企业会计准则规定：“各种存货应当按取得时的实际成本核算。”也就是说，以历史成本为基础是存货核算的前提。企业的产品在生产经营时，对存货成本的计量无论是计算平均成本还是分批核算，都是以存货取得时的实际成本为基础。具体选择存货计价方法时，还要依据企业自身情况而定。（三）坚持谨慎性原则谨慎性原则是指在不确定的条件下，会计核算时能坚持谨慎的态度，对资产和负债既不高估也不低估，不虚构收入，可能造成的损失和费用的费用应是合理的估计。坚持谨慎性原则能帮助企业减少决策风险，有利于企业的经营管理，保证企业所有者和潜在投资者进行正确的判断。选择正确的存货计价方法，提高企业风险收益。（四） 坚持客观性原则会计信息必须客观地反映了公司的经济活动，在依据法律、法规的规定的前提下，反映的会计信息质量的基本要求： 必须准确地反映销售成本，而且也要精确地反映期末库存的成本，保证真实性和会计信息的准确性。不同的存货计价方法对会计信息真实性的影响程度不同。企业在选择存货计价方法时，可以选择更能客观地反映企业的会计信息的计价方法。四、存货计价方法的选择因素分析（一）存货自身特征在存货计价方法的选择上，存货自身特征是要考虑的第一要素。运用个别计价法的存货，一般是单位价值比较高，品种不可相互替代的存货。因为个别计价法在发出时要逐一确认存货价格，工作量比较大，采用这种方法的存货还要有品种辨识度高、数量不多的特点。先进先出法对进出存货要进行逐笔登入，适用于进出次数不多的存货。先进先出法只能在受物价影响不大的存货中适用。这种方法更适用于易腐烂变质或形态容易发生变化的存货，如海产品、水果、纸张。月末定期结转成本的存货用月末一次加权平均法,有些存货进出库频繁，前后进价相差不大，流通量较大，如食品饮料。月末一次加权平均法计算出的存货单位成本平均地反映当期存货成本变化。对于这些存货，企业更愿意采用月末一次加权平均法，也更为简便。它只能在实地盘存制中使用。与月末一次加权平均法相比，前后进价差异较大的存货应用移动加权平均法。前后进价差异较大的存货月末一次计算平均成本，会使发出成本和期末成本不准确。采用移动加权平均法每次存货入库时计算一次平均单位成本，能算出企业存货的最近成本。前后进价差异较大的存货最适用这种方法。（二）计价方法的使用目的先进先出法以历史成本为基础，着重对资产的估价。个别计价法是个体成本与收入成比例，所得的计量更准确，但可能在实际应用中容易被控制利润。例如当同种商品的不同成本管理人员很容易地选择较低的库存成本，增加利润，或选择的库存以降低利润较高的成本。月末一次加权平均法不注重平时资产和收入的计算，只取平均值。移动加权平均法与之相比，更侧重近期库存成本。（三）存货管理的需求一般企业采用先进先出法较多，这种方法按货物进出的时间顺序计算货物成本，使存货更有时间性、顺序性，管理中条理清晰，便于管理。但如果存货进出过于频繁，运用这种方法就会加大存货管理的难度和工作量。对于进出频繁的存货采用月末一次加权平均法和移动加权平均法。加权平均法计算结果平均，存货成本计算较为客观可信。个别计价法存货按批分别保管，便于确定每批存货的升溢和损毁情况，有利于存货的管理，用这种方法管理的存货都是价格高、数量少。五、存货计价方法在企业的实际运用（一）辽宁曙光汽车集团股份有限公司概述辽宁曙光汽车集团股份有限公司是以整车、车桥及零部件为主营业务的现代企业集团，是“国家汽车整车出口基地企业”，所属技术研究中心已达到国家级水平。黄海”客车与“曙光”车桥两大品牌在2007年“中国名牌”的评选中双双获选“中国名牌”产品称号，黄海客车荣获“中国驰名商标”。公司始建于1984年，李进巅先生从制造越野车车桥开始艰苦创业。经过二十多年的不懈努力与创新，已拥有“黄海汽车”和“曙光车桥及零部件”两大品牌，形成黄海商用车、乘用车、特种车和曙光车桥及零部件四大系列产品。其中，黄海大中型城市客车销量已连续三年位居行业首位，公司连续两年荣获“最佳巴士制造商”奖；黄海特种车可以满足机场、码头、军用和民用市场的需求；“曙光车桥”连续十一年在全国轻型车桥市场销量第一，被誉为中国“轻型车桥王”；“曙光零部件”大量出口国际OEM市场，2005、2006年连续两年获得世界500强某著名公司的“全球最佳供应商奖”。公司采用国际先进的工艺技术和设备，已先后通过ISO9001、QS9000和TS16949国际标准认证。 “创造效益、造福社会”是曙光人永恒的追求。为保护藏羚羊，集团公司于2006年向可可西里自然保护区管理局捐赠了乘用车全系列产品，贡献了企业自己的一份力量；2007年的“黄海汽车”已经成为中国登山协会唯一指定车辆，担当起2008年北京奥运火炬传送这一光荣的使命。（二）汽车制造企业存货的特点企业自身的存货情况决定了企业选取哪种存货计价方法。辽宁曙光公司以整车、车桥及零部件为主营业务。对汽车制造企业而言，生产的整车单位价值较高、品种数量不多，适用于个别计价法。生产的零部件品种繁多、进出量大，如果采用先进先出法，工作量比较大，应采用月末一次加权平均法，简便快捷。企业若偏重最近成本，可选用移动加权平均法。（三）辽宁曙光公司存货问题的具体分析及解决办法企业存货计价方法选择是否合适，我们进行具体分析。1 生产的整车生产的整车成本应贴近于市场价格，四种主要的存货计价方法中选择先进先出法或个别计价法。根据曙光公司2014年的财务报表可知存货实行永续盘存制，公司原材料的购入和领用采用计划价格核算，实际价格与计划价格的差异按月摊销到有关用料项目；产成品入库按照实际成本计价，采用移动加权平均法计算产品发出成本。该公司10月份旗胜轿车的存货情况（单位：万元）2014年凭证摘要项目月日号码数量单价金额101略期初余额450104500107入库2001122001011入库350931501015发出3001020发出2201023入库1001010001028发出3201030发出1501030 本期发生额及余额曙光公司财务制度规定企业存货实行永续盘存制，企业采用加权平均法计算产品发出成本，又因月末一次加权平均法只能在实地盘存制中采用。所以确定企业采用的是移动加权平均法。2014年凭证摘要收入发出结存月日号码数量单价金额数量单价金额数量单价金额101略期初余额450104500107入库20011220065010.316701.51011入库3509315010009.8598501015发出3009.8529557009.8568951020发出2209.8521674809.8547281023入库1001010005809.885730.41028发出3209.883161.62609.882566.41030本期合计65063508408283.62609.882566.4考虑到计算出的加权平均单价不一定是整数，往往要小数点后四舍五入，为了保持账面数字之间的平衡关系，一般采用倒挤成本法计算发出存货的成本和期末存货成本。平均单位成本= (本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量 )10月7日入库后结存的平均单位成本=（4500+2200）/(450+200 )=10.31入库后存货成本=10.31650=6701.510月11日入库后结存的平均单位成本=(6701.5+3150)/(650+350)=9.85入库后存货成本=9.85(650+350)=985010月23日入库后结存的平均单位成本=(4728+1000)/(480+100)=9.88入库后存货成本=9.88580=5730.4本期发出存货成本=3009.85+2209.85+3209.88=8283.6期末结存存货成本=期初结存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本 =4500+6350-8283.6=2566.4但由于该公司生产的整车单位价值较高、品种数量不多，应更适用于个别计价法.10月1日月初企业库存450台旗胜F1轿车，单位成本10万元；10月7日生产完成200台旗胜V3轿车入库，单位成11万元；10月11日生产完成350台翱龙轿车入库，单位成本9万元，1月15日企业发出库存轿车300台，其中100台为月初库存旗胜F1轿车，100台为旗胜V3轿车，100台为翱龙轿车；10月20日企业发出存货轿车220台，其中100台为月初库存旗胜F1轿车，100台为翱龙轿车；10月23日生产完成100台旗胜F1轿车入库，单位成本10万元；10月28日企业发出存货轿车320台，其中100台为月初库存旗胜F1轿车,100台为旗胜V3轿车，120台为翱龙轿车.10月15日发出存货成本=10010+10011+1009=3000发出后结存成本=（450-100）10+（200-100）11+（350-100）9=685010月20日发出存货成本=10010+1209=2080发出后结存成本=25010+10010+1309=467010月28日发出存货成本=10010+10011+1209=3180发出后结存成本=（150+100）10+109=2590本期发出存货成本=3000+2080+3180=8260期末结存存货成本=28日发出后结存成本=2590笔者分别用移动加权平均法和个别计价法计算出轿车的存货成本，分析比较上面两种方法，15日发出时按移动加权平均法翻出的单位成本是9.85，按个别计价法单位成本分别是三种轿车的单位成本10、11、9.计算出的存货发出成本后者更为准确.能实时反映三种轿车的库存成本，更真实的记录轿车生产成本。同时也使每辆轿车生产成本与其销售收入有一个显著对比，更容易看出轿车利润情况，有利于企业调节生产，促进营销。2 生产的零部件该公司10月份零部件车桥的存货情况（单位：元）2013年摘要项目月日数量单价金额101期初余额15013019500108入库200110220001010发出3001016入库230120276001021入库220130286001023发出1001027发出1501030发出100对于生产的零部件，该公司同样用移动加权平均法计算。2013年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额101期初余额15013019500108入库20011022000350118.5741499.51010发出300118.573557150118.575928.51016入库23012027600280119.7433527.21021入库22013028600500124.25621251023发出100124.2512425400124.25497001027发出150124.2518637.5250124.2531062.51030发出100124.2512425150124.2518637.51031本期合计65007820065079058.5150124.2518641.5平均单位成本= (本次收入前结存存货成本+本次收入存货成本)/(本次收入前结存存货数量+本次收入存货数量 )10月8日入库后结存的平均单位成本=(19500+22000)/(150+200)=118.57入库后存货成本=118.57（150+200）=41499.510月16日入库后结存的平均单位成本=(5928.5+27600)/(50+230)=119.74入库后存货成本=119.74（50+230）=33527.210月21日入库后结存的平均单位成本=(33527.2+28600)/(280+220)=124.25入库后存货成本=124.25(280+220)=62125本期发出存货成本=300118.57+（100+150+100）124.25=79058.5期末结存存货成本=期初结存存货成本本期购入存货成本-本期发出存货成本=19500+78200-79058.5.5=18641.5大部分企业在存货上愿意采用先进先出法，下面就与先进先出法作比较。根据上面车桥存货情况表,采用先进先出法计算的存货成本10月10日发出存货成本=150130+150110=19500+16500=3600010月23日发出存货成本=50110+50120=5500+6000=1150010月27日发出存货成本=150120=1800010月30日发出存货成本=30120+70130=12700本期发出存货成本=36000+11500+18000+12700=78200期末结存存货成本=150130=19500分析比较上面两种方法，移动加权平均法将上次结存的存货成本和本次入库的存货成本平均得出销售成本，计算的销售成本是不容易被操纵，采用移动加权平均法计算出的成本更为客观。先进先出法受物价影响较大，物价上涨时，发出存货价格较低，会使企业高估利润。反之，物价降低时，发出存货价格偏高，使企业低估利润。而汽车零部件产品的价格也受物价影响。选用先进先出法计算零部件存货成本容易产生很大差异。有上面的举例比较可以看出，先进先出法要计算多次发出存货成本，每次的发出存货成本都要计算，比较