财务预算与控制(2)

第七章财务预算与控制,第七章财务预算与控制,技能目标知识目标核心概念教学内容课堂讨论自测题实训操作重点、难点、考点知识,会运用企业财务预算的编制程序会运用弹性预算、零基预算和滚动预算等具体方法会编制现金预算和预计财务报表在实践中会运用各责任中心的考核指标,技能目标,把握财务预算的内涵，明确其在企业财务管理中的地位把握财务预算、现金预算与预计财务报表之间的关系把握各责任中心的考核指标,知识目标,7.1现金预算的编制7.2预计财务报表的编制7.3责任控制,教学内容,返回,7.1现金预算的编制,7.1.1财务预算概述7.1.2财务预算的编制方法7.1.3现金预算的编制,7.1.1财务预算概述,1.财务预算的概念与内容财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。财务预算具体包括现金预算、财务费用预算、预计利润表、预计利润分配表和预计资产负债表等内容。,日常业务预算（1）销售预算（2）生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算期末产成品存货预算（3）成本预算（4）销售及管理费用预算财务预算财务预算量化了企业管理层对未来收入、现金流量及财务状况的预期，包括：（1）现金预算表（2）预计利润表和预计利润分配表（3）预计资产负债表特种决策预算,全面预算的基本组成,2.财务预算的编制程序,财务预算编制程序,(1)下达目标。(2)编制上报。(3)审查平衡。(4)审议批准。(5)下达执行。,企业编制预算，一般应按照“上下结合、分级编制、逐级汇总”的程序进行,误区一：为预算而预算误区二：编制预算属纯财务行为误区三：预算编制方法模式化误区四：对编报预算的准确度急于求高误区五：预算能否批准主要取决于管理层对预算结果的满意度误区六：管理部门的预算考核只注重费用节约额,实施预算管理的误区,7.1.2财务预算的编制方法,1、固定预算和弹性预算按其业务量基础的数量特征不同，编制预算的方法分为固定预算方法（静态预算方法）和弹性预算方法两大类。,固定预算,固定预算又称静态预算，是指在编制预算时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固定业务量（如生产量、销售量）水平作为唯一基础来编制预算的一种方法。固定预算的缺点及其局限性：第一，过于机械呆板。第二，可比性差。一般来说，固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的企业或非营利组织编制预算时采用，不适用于业务量水平有较大变化的企业。,弹性预算,弹性预算又称变动预算或滑动预算，是指以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，以预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。弹性预算是为克服固定预算方法的缺点而设计的。与固定预算方法相比，弹性预算方法具有两个显著的优点：第一，预算范围宽。第二，可比性强。实务中，弹性预算主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算。,弹性成本费用预算就是在变动成本法下，充分考虑到预算期各预定指标可能发生的变化，而编制出的能适应各预定指标不同变化情况的预算，从而使得预算对企业在预算期的实际情况更加具有针对性，这种预算方法也称作动态预算。弹性成本费用预算以某个“相关范围”为编制基础，而不是以某个单一业务水准为基础；其性质是“动态的”。弹性成本预算的具体编制方法通常采用以下两种方法，即列表法和公式法。例题：见教材162页,弹性成本费用预算,弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。编制弹性利润预算要以弹性成本预算为基础，弹性利润编制方法可以选择因素法和百分比法两种。例题：见教材163页例7-3和例7-4提示：因素法适于单一品种经营或采用分算法百分比法处理固定成本的多品种经营的企业。主要适用于多品种经营的企业。,弹性利润预算,2.增量预算与零基预算,编制成本费用预算的方法按其出发点的特征不同，可以分为增量预算方法和零基预算方法。,传统的费用预算是在上期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适当的调整而编制的，这被称为增量预算。这种方法在指导思想上，以承认现实的基本合理性为出发点，从而使原来不合理的费用开支也会继续存在下去，甚至有增无减，造成资金的巨大浪费。零基预算针对传统预算的缺点进行改革，它要求对各个业务项目需要多少人力，物力和财力逐个进行估算，并说明其经济效果，在此基础上，按项目的轻重缓急性质，分配预算经费。,零基预算法是一种20世纪70年代由美国德州仪器公司所创建的，目前已被西方国家作为费用预算的编制方法之一。零基预算主要用于对各项费用的预算，其主要特点是各项费用的预算数完全不受以往费用水平的影响，而是以零为起点，根据预算期企业实际经营情况的需要，并按照各项开支的重要程度来编制预算。,零基预算,零基预算的编制程序：1、确定预算目标。公司内部各有关部门根据公司总目标和各部门的责任目标，以零为基础，制定预算期内费用项目。2、实施预算审核。各部门草拟的预算呈交给预算管理委员会，预算管理委员会根据成本效益原则逐项审核各项业务开支的必要性和可以增减的费用项目两类。划分成不同等级并排出先后顺序。3、分配资金，落实预算。按照已排出的等级和顺序，并根据企业预算期可用于费用开支的资金数额分配资金，落实预算。,3.定期预算与滚动预算,编制预算的方法按其预算期的时间特征不同，可以分为定期预算法和滚动预算法两类。,滚动预算也叫“永续预算”或“连续预算”，它与一般预算的重要区别在于其预算期不是固定在某一期间（一般预算的预算期通常是一年，并且保持与会计年度相一致）。滚动预算的预算期一般也是一年，但是每执行完一个月后，就要将这个月的经营成果与预算数相对比，从中找出差异及原因，并据此对剩余11个月的预算进行调整，同时自动增加一个月的预算，使新的预算期仍旧保持为一年。,滚动预算,与定期预算相比，滚动预算法的优点,透明度高灵活性强连续性突出,7.1.3现金预算的编制,1.现金预算编制的依据2.现金预算编制的流程,1.现金预算编制的依据,现金预算（cashbudget）是指用于规划预算期现金收入、现金支出和资本融通的一种财务预算。这里的现金是指企业的库存现金和银行存款等货币资金。编制现金预算的主要依据包括：涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算及有关的专门决策预算等资料。现金预算通常应该包括四个部分：(1)现金收入；(2)现金支出；(3)现金收支差额；(4)资金融通,2.现金预算编制的流程,现金预算的编制是以日常业务预算和专门决策预算为基础的。下面首先简要介绍日常业务预算和专门决策预算的编制方法，然后再进行现金预算的编制。,编制顺序是先编制销售预算，然后再以“以销定产”的方法，依次编制生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算等，同时编制各项专门决策预算；最后，根据业务预算和专门决策预算再编制财务预算。,全面预算的编制要点,预计损益表,预计资产负债表,预计现金流量表,销售预算是编制全面预算的关键和起点。通过对企业未来产品销售情况所作的预测，推测出下一预算期的产品销量和销售单价，这样就可求出预计的销售收入：销售收入销售量销售单价编制销售预算的主要依据是相关产品的名称、预计销售数量和预计单价等资料。在单一产品的企业里，销售预算中应反映产品的销售数量、销售价格和销售额。,销售预算的编制,生产预算是根据预计的销售量和预计的期初、期末产成品存货量，按产品分别计算出每一个产品的预计生产量，计算方法为：预计生产量预计销售量预计期末存货量预计期初存货量生产预算反映的是在满足销售需求和期末产成品存货量的基础上，公司应生产的产品数量。编制生产预算时，不仅要考虑企业的销售能力，同时还要考虑预算期初和期末的存货量，因为一般企业通常都会保持一定的存货储备量，以应付生产和销售的不确定性。,生产预算的编制,预计生产量确定以后，按照单位产品的直接材料消耗量，同时考虑预计期初、期末的材料存货量，便可以编制直接材料预算：预计材料采购量预计生产量单位产品耗用量预计期末材料存量预计期初材料存量根据计算所得到的预计直接材料采购量，不仅可以安排预算期内的采购计划，同时也可得到直接材料的预算额：直接材料预算额直接材料预计采购量直接材料单价,直接材料预算的编制,与生产预算相同，在编制直接材料预算时考虑期初、期末存货的目的也在于尽可能地降低产品成本，避免因材料存货不足影响生产，或由于材料存货过多而造成资金的积压和浪费。,应交税金及附加预算是指为规划一定预算期内预计发生的应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加金额而编制的一种经营预算。本预算不包括预定所得税和直接计入管理费用的印花税。为简单化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。,应缴税金及附加预算的编制,直接人工预算与直接材料预算相似，也是在生产预算的基础上进行的：直接人工预算额预计生产量单位产品直接人工时小时工资率=预计直接人工总工时小时工资率,直接人工预算的编制,制造费用预算是除直接材料和直接人工以外的其他一切生产费用的一种业务预算。这些成本按照其与生产量的相关性，通常可分为变动制造费用和固定制造费用两类（即通常所说的成本性态分类）。不同性态的制造费用，其预算的编制方法也完全不同。因此，在编制制造费用预算时，通常是将两类费用分别进行编制的。变动制造费用与生产量之间存在着线性关系，因此其计算方法为：变动制造费用预算额预计生产人工总工时单位产品预定分配率,制造费用预算的编制,固定制造费用与生产量之间不存在线性关系，其预算通常都是根据上年的实际水平，经过适当的调整而取得的。此外，固定资产折旧作为一项固定制造费用，由于其不涉及现金的支出，因此在编制制造费用预算时，需要将其从固定制造费用中扣除。,产品成本预算是指用于规划预算期的单位产品成本、生产成本、销售成本以及期初、期末产成品存货成本等项内容的一种业务预算。某种产品某期预计发生的产品生产成本该产品该期预计耗用全部直接材料成本该产品该期预计耗用直接人工成本该产品该期预计耗用变动性制造费用。某种产品某期预计产品生产成本该种产品该期预计发生产品生产该产品在产品成本期初余额该产品在产品成本期末余额本期预计产品销售成本本期预计产品生产成本产成品成本期初余额产成品成本期末余额,产品成本预算的编制,期末产成品量不仅影响到生产预算，而且其预计金额也直接对预计收益表和预计资产负债表产生影响。其预算方法为：先确定产成品的单位成本，然后将产成品的单位成本乘以预计的期末产成品量即可：期末产成品存货产成品的单位成本预计的期末产成品量某期期末存货余额该期在产品存货期末余额该期产成品存货期末余额该期原材料存货期末余额,期末存货预算的编制,销售及管理费用预算（sellingandadministrativeexpensebudget）是指为规划预算期与组织产品销售活动和一般行政管理活动有关费用而编制的一种业务预算。也称之为营业费用预算。编制销售及管理费用预算的主要依据是预算期全年和各季度的销售量及各种有关的标准耗用量和标准价格资料。为了便于编制财务预算，在编制销售及管理费用预算的同时，还要编制与销售及管理费用有关的现金支出计算表。,销售与管理费用预算的编制,特种决策预算的编制,特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。经营决策预算是指与短期经营决策密切相关特种决策预算。投资决策预算是指与项目投资决策密切相关的特种决策预算，又称资本支出预算。由于这类预算涉及到长期建设项目的资金投放与筹措等，并经常跨年度，因此，一般不纳入日常业务预算，但应该计入与此有关的现金预算和预计资产负债表。,现金预算是各所有有关现金收支的预算的汇总，通常包括现金收入、现金支出、现金多余或现金不足，以及资金的筹集与应用等四个组成部分。现金预算是企业现金管理的重要工具，它有助于企业合理地安排和调动资金，降低资金的使用成本。编制现金预算的主要依据包括：涉及现金收入和支出的销售预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、销售及管理费用预算及有关的专门决策预算等资料。通过编制现金预算可以具体反映企业预算期内现金的余缺情况，确定企业在某时期应筹集的资金数及多余资金如何使用等问题。,现金预算的编制,现金预算编制应注意的问题,(1)资金筹措与运用的方式有两种：一是利用借款调整现金余缺，二是利用有价证券调整现金余缺；(2)各种借款通常按期初借款、期末还款来确定借款期间，并据以计算借款利息；(3)期末现金余额通常为企业的最佳现金持有量，并按“现金余缺”栏数字减“期末现金余额”栏数字进行资金筹措与运用；(4)“现金收入”与“现金支出”栏的数字均来源于各业务预算和专门决策预算。,7.2预计财务报表的编制,7.2.1预计利润表的编制7.2.2预计资产负债表的编制,预计利润表是指以货币形式综合反映预算期内企业经营活动成果（含利润总额和净利润）计划水平的一种财务预算。编制预计利润表的依据主要是销售预算、年末产成品存货预算、销售及管理费用预算、制造费用预算和专门决算等有关资料。预计利润表按照权责发生制的原则进行编制。预计利润表揭示的是企业未来的盈利情况，企业管理当局可据此了解企业的发展趋势，并适时调整其经营策略。,预计利润表的编制,预计资产表是指用于总括反映企业预算期末财务状况的一种财务预算。企业管理当局可以据此了解到企业未来期间的财务状况，以便采取有效措施，防止企业不良财务状况的出现。预计资产表中，除上年期末数已知外，其余项目均应在根据日常业务预算、特种决策预算和现金预算的有关结果，对有关项目进行分析调整后编制而成的。,预计资产负债表的编制,7.3责任控制,7.3.1责任中心7.3.2责任预算、责任报告与业绩考核,7.3.1责任中心,责任中心是指企业为了能够进行有效的控制及内部协调，通常按统一领导、分级管理的原则，在其内部合理划分的责任单位。责任中心的主要特征是：（1）责任中心是一个责权利结合的实体。（2）责任中心具有承担经济责任的条件。（3）责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。（4）责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。（5）责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。责任单位可以分为成本中心、利润中心、投资中心三大类。（根据企业内部责任单位的权限范围及业务活动的特点不同）,成本中心,（1）成本中心的含义。成本中心是指该中心不形成或不考核其收入，而只考核其发生的成本费用。（2）成本中心的类型有两种：标准成本中心和费用中心。,成本中心,（3）成本中心的特征成本中心只考核成本费用成本中心只对可控成本负责成本中心控制和考核的是责任成本,成本中心,（4）成本中心的考核指标成本（费用）降低额=预算责任成本（费用）实际责任成本,例题,某成本中心生产A产品，预算产量为2000件，单位成本为80元，实际产量为1800件，单位成本为78元，计算该成本中心成本降低额与降低率。,【解析】成本降低额=180080180078=3600（元）成本降低率=,利润中心,（1）利润中心的含义一个责任中心，如果能同时控制生产和销售，既要对成本负责又要对收入负责，但没有责任或权力决定该中心的资产投资水平，就可以根据其利润的多少来评价该中心的业绩，这类中心就可以称为利润中心。（2）利润中心类型利润中心可以分为自然利润中心和人为利润中心。,（3）利润中心的考核指标在评价利润中心业绩时，可以有四种选择，即边际贡献、可控边际贡献、部门边际贡献和税前部门利润。边际贡献=部门销售收入部门变动成本部门可控边际贡献=边际贡献可控固定成本部门边际贡献=部门可控边际贡献部门不可控固定成本部门税前利润=部门边际贡献公司管理费用,例题,某公司某部门实现销售收入20000元，已销商品变动成本和变动销售费用13000元，部门可控固定间接费用900元，部门不可控固定间接费用1000元，分配的工资管理费用1200元，计算用于评价利润中心的各指标。,解析：,边际贡献=2000013000=7000（元）部门可控边际贡献=7000900=6100（元）部门边际贡献=61001000=5100（元）部门税前利润=51001200=3900（元）,投资中心,（1）投资中心的含义如果一个责任中心，既要对成本和利润负责，又要对投资效果负责，则该责任中心为投资中心。,投资中心,（2）投资中心的考核指标投资报酬率，它是投资中心所获得利润与投资额之间的比率。公式为：投资报酬率=剩余收益剩余收益是指投资中心获得利润扣减其最低投资收益后的余额。公式为：剩余收益=利润投资额预期最低投资收益率,例题：见教材189页例7-25和例7-26,7.3.2责任预算、责任报告与业绩考核,1、责任预算2、责任报告3、业绩考核,责任预算,责任预算，是指以责任中心为主体，以可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。它是企业总预算的补充和具体化。责任预算的编制