新企业所得税法及实施条例解读.ppt

新企业所得税法及实施条例解读,2008年2月,第二部分：新税法及实施条例解读,内容提要：,税法：60条；实施条例：133条两者的关系（上位法与下位法）税法和实施条例的体例一样，内容包括：第1章“总则”共4条、条例共8条第2章“应纳税所得额”共17条、条例共67条第3章“应纳税额”共3条、条例共6条第4章“税收优惠”共12条、条例共21条第5章“源泉扣缴”共4条、条例共6条第6章“特别纳税调整”共8条、条例共15条第7章“征收管理”共8条、条例共7条第8章“附则”共4条、条例共3条,第一章：总则,内容概要：规定了企业所得税的基本要素（基本概念、基本原则、基本制度等），即对纳税人及纳税义务和法定税率等作出规定；税法从第1条至第4条，共4条实施条例从第1条至第8条，共8条具体包括：一、纳税人(法第1条、条第12条)二、征税范围(法第2条、条第35条)三、纳税义务(法第3条、条第68条)四、税率(法第4),一、纳税人,（一）税法名称的确定企业、法人、公司（二）纳税人境内、取得收入的企业、有限责任（法人）法人：民法通则第36条规定：法人是具有民事权利能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织。民法通则第37条明确规定：法人应当能够独立承担民事责任。法人的独立责任是指法人在违反义务而对外承担责任时，其责任范围应当以其所拥有或经营管理的财产为限，法人的成员和其他人不对此承担责任。我国本质上实行的法人所得税制,一、纳税人,（三）特殊类型：在中国境内（条例）法人实行“先税后分”非法人实行“先分后税”、避免双重征税：1、个人独资企业个人所得税个人独资企业法：投资人是自然人，以个人财产对企业债务承担无限连带责任2、合伙企业合伙人分别缴纳合伙企业法：投资人是自然人、法人和其他组织，分普通合伙（无限连带责任）和有限合伙（以出资额为限）3、个体工商户(7人以下)个人所得税4、一人有限公司(出资额为限)企业所得税,二、征税范围,（一）纳税人的范围出资人以出资额承担有限责任的企业，具体包括：公司、企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织（二）分类：居民企业、非居民企业1、国际上划分标准主要有：（1）成立地或注册地标准：有阿根廷、智利、哥伦比亚、捷克、埃及、芬兰、法国、希腊、澳门、台湾、俄罗斯、美国等（2）中心管理和控制所在地标准：董事会、股东会、公布分红、营业活动、账簿保管地点。,二、征税范围,有：巴哈马、孟加拉国、BVI、香港、马来西亚、新加坡等（3）总机构所在地标准：总机构是指负责重大经营决策，以及全部经营活动并统一核算盈亏的总公司或总部、总店等，如韩国、巴西2、我国采用的标准：注册地与实际管理机构所在地相结合（如英国、澳大利亚、新西兰、加拿大等国）实际管理机构：对企业生产经营、人员、财务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构,三、纳税义务,（一）纳税义务是指企业应纳税所得的范围（二）分类1、全面纳税义务：境内、境外所得居民企业和第一类非居民企业（即与其所设机构、场所有实际联系）2、有限纳税义务：境内所得第二类非居民企业（即与其所设机构、场所没有实际联系）（预提所得税）（三）有关概念1、所得收入减去实际发生有关合理扣除后的余额,三、纳税义务,具体包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得2、境内、境外所得判断的原则（1）销售货物所得，按照交易活动发生地（2）提供劳务所得，按照劳务发生地确定（3）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定,三、纳税义务,（4）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定（6）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定3、机构、场所（1）管理机构、营业机构、办事机构（2）工厂、农场、开采自然资源的场所,三：纳税义务,（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业的机构、场所4、实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等,四、税率,新税法统一并降低了税率1、分类：比例税率（单一、分类）、累进税率（全额、超额）、累进累退混和税率2、现行税率：基准税率、优惠税率、低税率3、企业所得税法的确定为25（全面纳税义务）和20（有限纳税义务）全世界159国家（地区）平均税率为28.6%周边18个国家（地区）平均税率为26.7%在国际上处于适中偏低的水平、有利于提高企业竞争力、有利于吸引外商投资,注：预提所得税问题,国外通常把对非居民企业承担有限纳税义务而缴纳的所得税，称之为“预提企业所得税”没有单列，而是按税制要素在相关章节中反映：1、纳税人：