服装行业财务会计报表的阅读

服装行业财务会计报表的阅读 会计学 我国现行财务会计报告体系 会计报表要素 会计报表要素 构成资产负债表的要素 1资产 2负债 3所有者权益 资产负债与所有者权益之关系会计的基本等式 会计报表要素 构成利润表的要素 1收入 2费用 3利润 会计报表要素确认的一般原则 权责发生制原则 配比原则 划分收益性支出与资本性支出原则 谨慎性原则 会计报表的质量特征 客观性原则 实质重于形式原则 相关性原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则 重要性原则 资产负债表的性质格式 1货币资金项目 反映企业库存现金银行存款其他货币资金的合计数 现金管理制度的主要内容 2 短期投资项目 短期投资在取得时应当按照投资成本计量 短期投资持有期间所获得的现金股利或利息除取得时已记入应收项目的现金股利或利息外以实际收到时作为投资成本的收回冲减短期投资账面价值 短期投资期末计价按成本与市价熟低法 3应收票据项目 反映企业收到的未到期收款也未向银行贴现的应收票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票 主要的会计问题 应收票据的确认 应收票据的贴现的转让 4 应收账款项目 主要的会计问题 应收账款的确认 坏账的确认及核算方法 应收账款的确认 收账款是由于赊销业务产生因而在销售成立时既确认了销售收入又确认了应收账款 会计上所指的应收账款有其特定的范围 按照企业会计制定规定企业在销售商品时如果同时符合四项条件即确认为收入 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 坏账的确认 一般地说如果有确凿证据表明某项应收款项不能够收回或收回的可能性不大时例如债务单位已撤销破产资不抵债现金流量严重不足发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务以及3年以上的应收款项在这些情况发生时企业即可以将此转为坏账 坏账损失的核算方法 根据企业会计制度规定企业应当在期末分析各项应收款项的可收回性并预计可能产生的坏账损失对预计可能发生的坏账损失计提坏账准备在会计处理上这种方法通常称为备抵法 5存货项目 主要的会计问题 存货的确认 存货取得成本的确定 存货计价对会计报表的影响 存货的清查 存货的确认 存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售或者仍然处在生产过程或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等包括各类材料商品在产品半成品产成品等 存货的确认 存货的确认应以企业对存货是否拥有所有权为依据 存货取得成本的确定 购入的存货按买价加附属成本作为实际成本 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本 委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费运输费装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本 投资者投入的存货按照投资各方确认的价值作为实际成本 存货计价对会计报表的影响 存货清查 我国企业会计制定规定存货应当定期盘点每年至少盘点一次 盘点结果如果与账面记录不符应于期末前查明原因并根据企业的管理权限经股东大会或董事会或经理 厂长 会议或类似机构批准后在期末结账前处理完毕 盘盈的存货应冲减当期的管理费用盘亏的存货在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期管理费用属于非常损失的计入营业外支出 6长期股权投资项目 主要的会计问题 长期股权投资的类型 长期股权投资取得成本的确定 长期股权投资的会计核算方法 长期股权投资的类型 控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策并能据以从该企业的经营活动中获取利益 共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制 重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力但并不能决定这些政策当投资企业直接拥有被投资单位20或以上至50的表决权资本时一般认为对被投资单位具有重大影响 无控制无共同控制且无重大影响是指除上述三种类型以外的情况 长期股权投资取得成本的确定 长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账初始投资成本按以下方法确定 以现金购入的长期股权投资按实际支付的全部价款 包括支付的税金手续费等相关费用 作为初始投资成本实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额作为初始投资成本 长期股权投资的会计核算方法 企业对被投资单位无控制无共同控制且无重大影响的或者企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上但不具有重大影响的长期股权投资应当采用成本法核算 企业对被投资单位具有控制共同控制或重大影响的或者企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上或虽投资不足20但具有重大影响的长期股权投资应当采用权益法核算 成 本 法 核 算 采用成本法核算时除追加投资将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外长期股权投资的账面价值一般应当保持不变 被投资单位宣告分派的利润或现金股利作为当期投资收益 企业确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回冲减投资的账面价值 权 益 法 核 算 采用权益法核算时投资最初以初始投资成本计量投资企业的初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额作为股权投资差额处理按一定期限平均摊销计入损益 股权投资差额的确定可用如下公式表示 股权投资差额 投资成本投资时被投资单位所有者权益投资持股比例 采用权益法核算时企业应当在取得股权投资后按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额 调整投资的账面价值并作为当期投资损益 企业按被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分减少投资的账面价值 减少金额应以投资账面价值减记至零为限 如果被投资单位以后各期实现净利润投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后按其金额恢复投资的账面价值 7固定资产原价和累计折旧项目 主要的会计问题 固定资产取得成本的确定 折旧的范围及方法 固定资产的清查 固定资产取得成本的确定 固定资产在取得时应按取得时的成本入账固定资产的取得成本是指企业为取得该项固定资产以及为使固定资产达到预定可使用状态前所支付的现金或其等价物 固定资产取得时的成本包括买价进口关税运输和保险等相关费用以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出 账价值 折 旧 范 围 一般而言使用中的固定资产应计提折旧未使用和不需用的固定资产不计提折旧 具体讲应计提折旧的固定资产包括房屋和建筑物 无论使用与否 在用的机器设备仪器仪表运输车辆工具器具季节性停用大修理停用的设备经营租赁方式租出的固定资产以及融资租入的固定资产 不计提折旧的固定资产包括除房屋和建筑物以外的未使用不需用的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产在建工程项目交付使用以前的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产破产关停企业的固定资产以及国家规定不提折旧的其他固定资产 折 旧 方 法 由于折旧方法的选用直接关系到成本费用收入以及国家的税收因此合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值并以此为依据计提折旧是十分重要的 按照企业会计制度规定计提固定资产折旧的方法有四种即使用年限法工作量法双倍余额递减法和年数总和法前两种方法为直线法后两种方法为加速折旧法 使用年限法 使用年限法有关的计算公式如下 年折旧额 固定资产原价预计净残值 预计使用年限 月折旧额 年折旧额 12 个别折旧率是指按照每项固定资产的原价预计使用年限和净残值率等条件计算的折旧率其计算公式如下 年折旧率 1预计净残值率 预计使用年限 月折旧率 年折旧率12 月折旧额 固定资产原值月折旧率 上式中预计净残值率是指预计净残值与原价的比率一般为3-5由企业自主确定 分类折旧率是指按照每类固定资产的原价预计使用年限和净残值率等条件计算的折旧率 双倍余额递减法 双倍余额递减法计算公式为 年折旧率 2 预计使用年限 100 年折旧额 年初固定资产账面净值 年折旧率 采用此法按照惯例当某年按双倍余额递减法计算提取的折旧额小于按直线法计算的折旧额时应从该年起改按直线法计提折旧企业会计制度规定 实行双倍余额递减法的固定资产应当在其固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销 年数总和法 年数总和法又称合计年限法或变率递减法是将固定资产的原值减去残值后的净额乘以一个逐年递减的折旧率 分数 来计算每年的折旧额这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数分母代表使用年数的年序数字总和其计算公式如下 年折旧率 折旧年限已使用年限 折旧年限 折旧年限1 2 年折旧额 固定资产原值预计净残值年折旧率 折旧对损益的影响过程 固定资产的清查 对固定资产定期进行清查是企业财产清查中的主要内容之一是保证固定资产真实发掘企业现有固定资产潜力的一项重要手段 企业对固定资产应当定期或者至少每年实地盘点一次对盘盈盘亏毁损的固定资产应当查明原因写出书面报告并根据企业的管理权限经股东大会或董事会或经理 厂长 会议或类似机构批准后在期末结账前处理完毕 盘盈的固定资产计入当期营业外收入盘亏或毁损的固定资产在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后计入当期营业外支出 如盘盈盘亏或毁损的固定资产在期末结账前尚未经批准的在对外提供财务会计报告时应按上述规定进行处理并在会计报表附注中作出说明如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致应按其差额调整会计报表相关项目的年初数 短 期 借 款 短期借款指企业借入的期限在一年以下的各种借款 应 付 票 据 应付票据是由出票人出票由承兑人允诺在一定时期内支付一定款额的书面证明 在我国应付票据是在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的由收款人或付款人 或承兑申请人 签发承兑人承兑的票据 应 付 账 款 反映企业购买原材料商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项 应付账款是指因购买材料商品或接受劳务供应等而发生的债务这是买卖双方在购销活动中由于取得物资与支付货款在时间上不一致而产生的负债 预 收 账 款 预收账款是企业按照合同规定向购货方预收的购货定金或部分货款待实际出售商品产品或提供劳务时再冲减 长 期 借 款 长期借款是指企业借入的期限在一年以上的各种借款 实 收 资 本 企业的实收资本是指投资者按照企业章程或合同协议的约定实际投入企业的资本 实收资本的确认 一般企业实收资本的确认 投资者以现金投入的资本应当以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账 投资者以非现金资产投入的资本应按投资各方确认的价值作为实收资本入账为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产应按该项无形资产在投资方的账面价值入账 投资者投入的外币合同没有约定汇率的按收到出资额当日的汇率折合合同约定汇率的按合同约定的汇率折合因汇率不同产生的折合差额作为资本公积处理 中外合作经营企业依照有关法律法规的规定在合作期间归还投资者投资的对已归还的投资应当单独核算并在资产负债表中作为实收资本的减项单独反映 股份有限公司股本的确认 公司的股本应当在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票取得公司发行的股票应按其面值作为股本超过面值发行取得的收入其超过面值的部分作为股本溢价计入资本公积 境外上市公司以及在境内发行外资股的公司按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积计算的金额作为股本入账按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额作为资本公积处理 资本公积 资本公积通常是指投资者或者他人投入到企业所有者权益归属于投资者并且投入金额超过法定资本部分的资金 资本公积从形成来源上看它不是由企业实现的利润转化而来的从本质上讲应当属于投入资本范畴它是伴随着实收资本而产生的实收资本是法定资本而资本公积则相当于准资本我国公司法规定资本公积主要用于转增资本或股本 资本公积的内容主要包括 资本 或股本 溢价是指企业投资者投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分 接受非现金资产捐赠准备是指企业因接受非现金资产捐赠而增加的资本公积 接受现金捐赠是指企业因接受现金捐赠而增加的资本公积 股权投资准备是指企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时因被投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积企业按其持股比例计算而增加的资本公积 拨款转入是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造技术研究等的拨款项目完成后按规定转入资本公积的部分 外币资本折算差额是指企业接受外币投资因所采用的汇率不同而产生的资本折算差额这一差额作为资本公积处理 其他资本公积是指除上述各项资本公积以外所形成的资本公积以及从资本公积各准备项目转入的金额债权人豁免的债务也在本项目核算资本公积各准备项目不能转增资本 或股本 留存利润 留存利润的构成 留存利润是指企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业内部的积累它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润包括盈余公积和未分配利润 从净利润中留存下来用于企业生产发展所需的利润称为盈余公积 一般企业和股份有限公司的盈余公积包括法定盈余公积任意盈余公积和法定公益金中外合资企业的盈余公积还包括储备基金企业发展基金和利润归还投资 未分配利润是指可供支配的利润在提取了盈余公积和支付了股利或利润以后的余额它可以用来弥补以后年度企业发生的亏损分派现金股利或转为盈余公积 留存利润的反面为累计亏损它表明所有者投入资本的蚀耗 利 润 表 年月 项 目 本月数 本年累计数 一主营业务收入 减主营业务成本 主营业务税金及附加 二主营业务利润 加其他业务利润 减营业费用 管理费用 财务费用 三营业利润 加投资收益 营业外收入 减营业外支出 四利润总额 减所得税 五净利润 主营业务收入项目 主要的会计问题 收入的定义与范围 收入的确认 收入的定义与范围 收入revenues是指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入包括主营业务收入和其他业务收入 收入的范围有广义与狭义之分 广义的收入是指那些能导致企业经济利益流入的所有有利属性 狭义的收入仅指企业在销售商品提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 人们习惯上将狭义上的收入称为营业收入而广义的收入则包括营业收入和利得 营业收入包括商品销售收入劳务收入利息收入使用费收入股利收入等是企业主要的经常性的业务收入根据收入对企业的重要程度企业的营业收入按照企业经营业务的主次可分为主营业务收入和其他业务收入 利得gains是指企业在经营活动过程中发生的一些非经常性的与企业管理当局经营没有直接关系的现金或资源的流入 一般销售业务的收入确认 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方判断商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移需要关注每项交易的实质而不只是形式通常以所有权凭证的转移或实物的交付为依据 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量 主营业务成本项目 反映企业经营主要业务发生的实际成本 产品成本计算的基本方法 企业生产的类型和管理的要求不同成本计算方法的选择自有差异区别一种成本计算方法有别于另外一种方法的显著标志是成本计算对象 以产品品种为成本计算对象形成品种法以产品批别为成本计算对象形成分批法以各步骤半成品和最终产成品为成本计算对象形成分步法 品种法是以产品品种为成本计算对象用以归集费用并计算成本的一种成本计算方法 分批法是以每批产品作为成本计算对象据以归集生产费用并计算产品成本的方法 分步法是将产品品种及其生产步骤作为成本计算对象来汇集生产费用计算产品成本的一种方法 品 种 法 品种法是以产品品种为成本计算对象用以归集费用并计算成本的一种成本计算方法 品种法适用于大量大批单步骤生产的企业如发电采煤等 采用品种法计算成本时如果企业只生产一种产品成本计算对象就是该种产品按该种产品设置成本计算单所有的费用都可直接计入该产品的有关成本项目中 如果企业生产两种或两种以上产品成本计算对象则是每种产品按每种产品分别设成本计算单发生的直接费用可直接计入产品计算单的有关成本项目内间接费用单独归集然后采用适当方法分配计入各种产品成本计算单中的有关成本项目 采用品种法计算成本一般要定期在每月月末进行也就是说成本计算期与会计报告期一致而与产品生产周期不一致 分 批 法 分批法是以每批产品作为成本计算对象据以归集生产费用并计算产品成本的方法 分批法适用于单件小批类型生产的企业如造船业重型机器制造业等此外也可用于一般工业企业中新产品的试制或试验的生产专项在建工程以及设备修理作业等 分批法以规定的定货单或生产通知单为成本计算对象在单件小批生产的企业中生产往往是根据购货单位确定的定单组织的因此这种方法也称定单法它的成本计算对象一般来说是定货单 采用分批法计算产品成本要按批别归集费用 按批别归集的生产费用到月末如果该批产品都已完工则这些生产费用是完工产品成本若产品均未完工则是在产品成本 因此通常情况下生产费用不需在完工产品和在产品之间分配但是如果批内产品跨月完工数量较多也应采用一定分配方法进行分配计算完工产品成本和在产品成本 分 步 法 分步法是将产品品种及其生产步骤作为成本计算对象来汇集生产费用计算产品成本的一种方法 它适用于大量大批多步骤生产的企业如冶金纺织机械制造等企业 在采用分步法计算产品制造成本时成本计算单要按产品品种和步骤设置应该强调的是成本计算的分步与实际生产步骤不一定完全一致为了简化计算工作可以只对管理上有必要分步计算成本的步骤单独设成本计算单单独计算成本 在分步法下由于产品是大量大批生产产品一般是跨月陆续完工因而成本计算通常定期在每月月末进行 由于各个企业生产的具体情况和对各步骤成本管理的要求不同以及为了简化核算工作分步法在结转各个步骤成本时又有逐步结转和平行结转两种方法 主营业务税金及附加项目 反映企业经营主要业务应负担的营业税消费税城建税资源税土地增值税和教育费附加等 其他业务利润项目 反映企业除主营业务以外取得的收入减去所发生的相关成本费用以及相关税金及附加等的支出的净额 营业费用项目 管理费用项目 反映企业发生的管理费用 财务费用项目 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用包括应当作为期间费用的利息支出 减利息收入 汇兑损失 减汇兑收益 以及相关的手续费等 投资收益项目 反映企业以各种方式对外投资所取得的收益 营业外收入项目和营业外支出项目 利润总额项目 反映企业实现的利润总额如为亏损总额以号填列 本年利润的结算 所得税项目 反映企业按规定从本期损益中减去的所得税 企业所得税的计算依据 所得税是对纳税人的净所得征收的一种税根据纳税人的不同一般分为企业所得税和个人所得税 企业所得税是以企业在一定时期内的生产经营所得和其他所得为课税对象的一种税 企业所得税的计税依据是企业应纳税所得额 简称纳税所得 即纳税人在纳税年度取得的收入总额减去税法准予扣除项目后的余额 其中收入总额包括生产经营收入财产转让收入利息收入租赁收入特许权使用费收入股息收入和其他收入准予扣除项目是指与纳税人取得收入有关的成本费用损失等项目的金额和税收调整项目的金额 因此应纳税所得额是在企业利润总额基础上加减税收调整项目余额而确定的其计算公式为 应纳税所得额 利润总额 - 税收调整项目金额 税前会计利润与纳税所得的差异 由于会计和税收是经济领域中两个不同的分支各自遵循不同的原则规范不同的对象从而对收益 所得 的计算作出不完全相同的规定因此按照会计和税收两种不同规定计算的税前会计利润和纳税所得就可能存在和出现差异 税前会计利润与纳税所得之间产生的差异就其原因和性质的不同可分为永久性差异和时间性差异两类 永久性差异是指某一会计期间由于会计制度和税法在计算收益费用或损失时的口径不同所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异 时间性差异是由于企业按照会计原则计算的税前会计利润与按照税法规定计算的纳税所得两者所采用的计算时期不同 即确认的收支时间不同 而造成的 税前会计利润与纳税所得之间的永久性差异和时间性差异在计算应纳税所得额时都应以利润总额为基础进行调整凡导致税前会计利润小于纳税所得的事项其差异金额应予加上反之则应予以扣减 永 久 性 差 异 分 类 永久性差异有以下几种类型 按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表在计算应纳税所得额时不确认为收益 按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表在计算应纳税所得额时作为收益需要交纳所得税 按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表在计算应纳税所得额时则不允许扣减 按会计制度规定核算时不确认为费用或损失在计算应纳税所得额时则允许扣减 除此之外属于永久性差异的事项还有 实际工资超过计税工资的部分 非金融机构借款利息支出高于金融机构借款应计利息的部分 超过税法规定标准的其他有关的费用支出如业务招待费坏账准备等 所得税的会计核算方法 根据税前会计利润与纳税所得之间差异的性质所得税的会计核算方法分别采用应付税款法和纳税影响会计法两种 应付税款法是将本期应交所得税作为本期所得税费用进行会计处理的一种方法采用应付税款法调整计算纳税所得时只调整永久性差额不调整时间性差额 纳税影响会计法将税前会计利润调整为纳税所得时不仅要调整永久性差额而且要调整时间性差额其时间性差额需要增设递延税款科目递延和分配到以后各期 纳税影响会计法在税率变动和开征新税情况下具体运用时又可分为递延法和债务法两种 递延法是将本期由于时间性差额而产生的影响纳税的金额递延和分配到以后各期在这一差额发生相反变化的以后期间予以转销的方法 债务法是把本期由于时间性差额而产生的影响纳税的金额递延和分配到以后各期在这一差额发生相反变化的以后期间予以转销由于税率变动或开征新税需要调整递延税款科目的余额 净利润项目 反映企业实现的净利润如为净亏损以号填列 现金流量表的阅读The Statement of Cash Flows 现金流量表的性质和作用 现金流量表的性质 现金流量表是指反映企业会计期间内的经营活动投资活动和筹资活动等对现金及现金等价物产生影响的会计报表其主要目的是为报表使用者提供企业一定会计期间内现金流入与流出的有关信息 现金流量表的作用 现金流量表揭示了企业在一定期间内现金流入与流出及其平衡状况的信息可以对投资者和债权人也包括经理等分析评价企业经营投资活动并进行决策起到重要的作用 有利于分析评价和预测企业未来产生现金流量的能力 有利于分析评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力 2003-7-10 有利于分析评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差异的原因 有利于分析评价和预测企业经营筹资和投资活动的有效性 现金流量表的内容和结构 我国企业的现金流量表包括正表和补充资料两部分 正表是现金流量表的主体企业一定会计期间现金流量的信息主要是由正表提供的 正表采用报告式的结构按照现金流量的性质依次分类反映经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额 现金流量表补充资料包括三部分内容 将净利润调节为经营活动的现金流量即按间接法编制的经营活动现金流量 不涉及现金收支的投资和筹资活动 现金及现金等价物净增加情况 现金流量表与资产负债表和利润表的关系 销售商品提供劳务收到的现金 项目 在企业销售产品或提供劳务采用赊销方式的情况下 销售商品提供劳务收到的现金 营业收入净额 应收账款 票据 减少数 应收账款 票据 增加数 在企业销售产品或提供劳务采用预销方式的情况下 销售商品提供劳务收到的现金 营业收入净额 应收账款 票据 减少数 预收账款增加数 应收账款 票据 增加数 预收账款减少数 由于销售商品提供劳务收现数包括增值税销项税额收现因此该项目在填列时还应将应交税金应交增值税销项税额加回销售收入这样上式最终可写成 销售商品提供劳务收到的现金 营业收入净额应交税金销项税额 应收账款 票据 减少数预收账款增加数 应收账款 票据 增加数 预收账款减少数 购买商品接受劳务支付的现金项目 购买商品接受劳务支付的现金 销货成本 应交税金进项税额存货增加数 应付账款 票据 减少数 存货减少数应付账款 票据 增加数 预付账款增加