金融工具会计专题(金融资产转移).ppt

金融工具会计专题（下）,傅荣200910,企业会计准则研究,金融资产转移公允价值计量套期会计,CompanyLogo,二、金融工具会计会计难点问题,金融工具会计（下）,dlfurong,CompanyLogo,一个案例：精艺股份票据融资成主流,精艺股份：票据贴现提升公司财务实力最近，汤文远总被票据融资所带来的幸福笼罩着。作为财务总监，汤文远和他所带领的广东精艺金属股份有限公司（以下称“精艺股份20.132.29%”）财务团队在今年中期财务报告中，成功实现了财务费用由去年年底的40879万元大幅减少到今年中期的4195万元，这是公司3大费用（营业费用、管理费用、财务费用）中降幅最大的。而财务费用之所以能如此大幅度地降低，是因为企业采用了票据融资的方式。,CompanyLogo,核心话题：金融资产转移为出表还是为融资？,CompanyLogo,（二）金融资产转移（Transferoffinancialassets）,金融资产转移,dlfurong,CompanyLogo,1。金融资产转移概述,dlfurong,定义：金融资产转移，是指企业(转出方)将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方(转入方)。,（持有方）B（转出方）,金融资产,A(发行方),C（转入方）,转移,B取得,金融资产,金融资产转移,CompanyLogo,1。金融资产转移概述,dlfurong,既包括单项金融资产，也包括一组类似的金融资产；既包括单项金融资产(或一组类似金融资产)的一部分，也包括单项金融资产(或一组类似金融资产)整体。,这里的金融资产,部分转移,整体转移,金融资产转移,CompanyLogo,1。金融资产转移概述,dlfurong,转移的形式,过手协议,金融资产转移,CompanyLogo,dlfurong,相关会计问题,1。金融资产转移概述,金融资产转移,CompanyLogo,2。可以终止确认的情形,dlfurong,（1）金融资产终止确认的条件（2）与金融资产转移有关的终止确认的两个条件（3）终止确认时的计量（4）账务处理参考思路,金融资产转移,CompanyLogo,（1）金融资产终止确认的条件,dlfurong,金融资产转移,金融资产终止确认的两大条件：,CompanyLogo,（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件,dlfurong,金融资产转移,条件1：企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给转人方,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,条件2：企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬（就是保留了部分“风险和报酬”），但放弃了对该金融资产的控制权,转入方是否具有出售所转移资产的实际能力,放弃控制权的判断：,（2）与金融资产转移有关的终止确认两个条件,举例,CompanyLogo,dlfurong,（3）终止确认时的计量整体转移时,金融资产转移,将下列两项金额的差额计人当期损益：,所转移金融资产的账面价值；因转移而收到的对价与原直接计人所有者权益的公允价值变动累计额之和,具体计算公式如下：金融资产因转移所转移原直接计入所有者整体转移收到的金融资产权益的公允价值变动形成损益对价账面价值累计利得(或损失),因转移因转移交新获得金因转移获得新承担金因转移承担收到的易实际收+融资产的+服务资产的融负债的服务负债的对价到的价款公允价值公允价值公允价值公允价值,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,金融资产终止确原直接计入所有者权益的公终止确认部分转移认部分允价值变动累计利得(或损失)部分的形成损益的对价中的对应终止确认部分的金额账面价值终止确认所转移金融终止确认部分的公允价值部分的=资产整体的账面价值账面价值终止确认部分未终止确认部分的公允价值的公允价值,+,类似资产或有关交易的最近实际交易价格所转移金融资产整体的公允价值扣除终止确认部分的对价所转移金融资产整体的账面价值扣除终止确认部分的对价,（3）终止确认时的计量部分转移时,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,（4）账务处理参考思路,贷：有关金融资产被转移金融资产或终止确认部分的账面价值A,*累计损失则贷记本科目*不同的金融资产，相关的转移损益计入不同科目*F=A+（B-C）DE,借：有关金融资产转移交易中实际收到的价款B有关金融资产转移交易中新获得资产的公允价值C贷：有关金融负债转移交易中新承担负债的公允价值D,资本公积*原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得E投资收益、营业外收入等*转移的损益F*,CompanyLogo,3。不可以终止确认的情形条件,dlfurong,金融资产转移,条件：企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬,CompanyLogo,3。不可以终止确认的情形举例,dlfurong,金融资产转移,如：买断式回购卖出证券,银行通过承诺对特定现金流量提供担保的资产证券化业务,CompanyLogo,3。不可以终止确认的情形确认与计量,dlfurong,金融资产转移,继续确认所转移资产整体,将收到的对价确认为一项负债,+,会计处理举例：附追索权的票据贴现；买断式回购证券,CompanyLogo,4。继续涉入的情形条件及方式,dlfurong,金融资产转移,条件：企业既没有保留也没有转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，但未放弃对该金融资产的控制权,判断：主要看受让人出售该资产的能力,继续涉入方式：享有继续服务权签订回购协议签发或持有期权提供财务担保,CompanyLogo,4。继续涉入的情形确认,dlfurong,金融资产转移,确认：根据继续涉入程度确认有关金融资产/金融负债；对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用；继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。,继续涉入程度：企业承受的被转移资产价值变动风险的程度,CompanyLogo,4。继续涉入的情形计量,dlfurong,金融资产转移,继续涉入所形成的资产/负债，其后续计量：遵循CAS22的相关规定,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,通过担保方式继续涉入,企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期间内，按照时间比例进行摊销，确认为各期收入。因担保形成的资产的账面价值，应在资产负债表日进行减值测试，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。,财务担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,通过担保方式继续涉入,举例,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入,企业因卖出一项看跌期权或持有一项看涨期权，使所转移金融资产不符合终止确认条件，且按照摊余成本计量该金融资产的，应当在转移日按照收到的对价确认继续涉入形成的负债。所转移金融资产在期权到期日的摊余成本和继续涉入形成的负债初始确认金额之间的差额，应采用实际利率法摊销，计入当期损益，并同时调整继续涉入负债的账面价值。行权时，将继续涉入形成的负债的账面价值与行权价格之间的差额，计入当期损益。,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,企业因持有一项看涨期权使所转移金融资产不满足终止确认条件，且按照公允价值计量该金融资产的，应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产，同时按照下列规定计量继续涉入形成的负债：,该期权是价内或平价期权的，应当按照期权的行权价格扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债；该期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值扣除期权的时间价值后的余额，计量继续涉入形成的负债。,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,在转移日按照该金融资产的公允价值和该期权行权价格之间的较低者，确认继续涉人形成的资产；按照该期权的行权价格与时间价值之和，确认继续涉入形成的负债。,CompanyLogo,dlfurong,金融资产转移,附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入,应当在转移日仍按照公允价值确认所转移金融资产；同时，按照下列规定计量继续涉入形成的负债：,该看涨期权是价内或平价期权的，应当按照看涨期权的行权价格和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债；该看涨期权是价外期权的，应当按照所转移金融资产的公允价值总额和看跌期权的公允价值之和，扣除看涨期权的时间价值后的金额，计量继续涉入形成的负债。,CompanyLogo,4。继续涉入的情形账务处理参考思路,dlfurong,金融资产转移,借：有关金融资产转移交易中实际收到的价款A继续涉入资产根据具体规范确定的金额C营业外支出等金融资产转移损益E贷：有关金融资产被转移金融资产的账面价值B继续涉入负债根据具体规范确定的金额D,CompanyLogo,案例分析：融资良方：应收账款质押融资还是应收账款转让？,金融资产转移,dlfurong,案例素材：刘峰所在出口企业过半的销售收入都来自国际市场，金融危机时期，这家通信类的企业非但没有收缩战线，反而进行了有力的扩张。作为这家企业的，刘峰采用了什么融资妙方解决了资金难题？特殊的应收账款融资据业内人士分析，通信企业海外销售的回款周期，一般比国内销售的回款周期要长许多，最长的甚至达12个月之久。企业若要扩张，第一个需要解决的就是资金问题。刘峰所在企业自2004年与某国家商业银行签订了一项协议，来解决这个问题。根据该项协议，这家银行在未来年将向刘峰的企业提供合计100亿美元的融资额度。而这个融资额度，刘峰基本用来进行“应收账款融资”，即该企业将应收账款收款权转让给银行，银行取得该企业销售合同的收款权，之后银行委托刘峰的企业催收应收账款及利息，并按期归集后交付银行。同时，刘峰的企业承诺，如果应收账款出现坏账风险，该企业则须从银行回购应收账款。