财务报告 (2)

中级财务会计,第十四章财务报告,第一节财务报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节财务报表附注(了解)第七节中期财务报告(了解),目录,一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。,第一节财务报告概述,提供的信息：1.经济资源信息2.企业经营业绩3.现金流动信息4.管理当局受托责任信息5.非财务信息和未来信息,二、财务报告的作用财务报告（或财务会计报告）的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,财务报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等1.有助于投资者和债权人等进行合理的决策2.反映企业管理当局的受托经管责任3.帮助企业管理当局改善经营管理4.帮助国家有关部门实现其经济与社会目标,三、财务报告披露方式,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,（一）财务报表财务报表是根据公认会计准则，以表格形式概括反映企业财务状况和现金流动及经营绩效及所有者权益变动的书面文件。财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。,（二）其他财务报告根据现行国际惯例，其他财务报告的内容主要包括：管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等。,四、财务报告的分类财务报表按不同的标准分类：1.按反映的内容动态报表静态报表,下列会计报表中，属于静态报表的是（）。A利润表B利润分配表C现金流量表D资产负债表答案：D,2.编报时间中期报告(月报、季报、半年报)年报,3.编制主体个别报表合并报表：以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体,根据母公司和所属子公司的财务报表,由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。,五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则,六、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.依据企业会计准则确认和计量的结果编制财务报表,2.列报基础为持续经营对持续经营能力产生重大怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的影响因素。,处于非持续经营状态（企业正式决定或被迫在当期或将在下一个会计期间进行清算或停止营业的）应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报、披露未以持续经营为基础的原因和财务报表的编制基础。,3.重要性和项目列报性质或功能不同的项目，应在财务报表中单独列报，但不具有重要性的项目除外性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应按其类别在财务报表中单独列报,重要事项：单独列报性质金额不重要事项：在不误导信息使用者的前提下，性质相同的可以合并，以简化列报,4.列报的一致性确保前后各期的信息可比（可比性）不得随意变更变更依据会计准则要求改变财务报表项目的列报。经营业务的性质发生重大变化，变更财务报表项目列报能够提供更可靠、更相关的会计信息,5.财务报表项目金额间的相互抵销（总额与净额）1.总额概念资产和负债项目的金额不得相互抵销收入和费用项目的金额不得相互抵销,2.净额概念（满足抵销条件的）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，非日常活动产生的损益（即利得和损失），以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。,6.比较信息的列报美国：连续三年我国和IASB：连续两年,我国会计准则规定：当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。,财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的（指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定），应当在附注中披露不能调整的原因。,7.财务报表表首的列报要求与报告期间编报企业的名称；资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；人民币金额单位；财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。,至少应按年编制财务报表年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应披露年度财务报表的涵盖期间，及短于一年的原因。对外提供中期财务报告，还应遵循中期财务报告准则的规定,第二节资产负债表,反映企业在某一特定日期财务状况的财务报表。,资产负债表,一、资产负债表的概念和作用（一）概念,是指企业在某一特定日期资产、负债和所有者权益的构成及其相互关系。,资产负债表上的数字是时点数，反映的是资金运动的静态表现形式，属于静态报表。,（二）资产负债表的作用1.反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构2.据以评价和预测企业的短期偿债能力3.据以评价和预测企业的长期偿债能力4.有助于评价、预测企业的财务弹性5.有助于评价、预测企业的经营绩效,二、资产负债表的局限性1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断,三、资产负债表的基本结构和内容（一）基本结构1.表头主要包括资产负债表的名称、编制单位、编制日期和货币计量单位；编制日期为某年某月某日。,2.表体是资产负债表的主体部分，包括资产、负债和所有者权益各项目名称及其年初数和年末数。,（二）编制基础编制的理论依据是：资产=负债+所有者权益,报表项目的排列规则：资产项目分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前；负债项目分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前；所有者权益项目永久性大的排在前。,（三）基本结构,可以避免表页过宽，但账户较多时会使报表过长,比较直观，但表页过宽,资产负债表,账户式,报告式,我国,美国、我国香港地区,报告式流动资产XXX长期资产XXX资产总额XXX流动负债XXX长期负债XXX股东权益XXX权益总额XXX,资产负债表编制单位：xx公司200 x年x月x日单位：元,账户式,左边：所掌握的经济资源及其分布与构成，生产规模，经营实力，支付能力等。右边：权益结构，负债对所有者权益比例，负债规模及其结构，所有者权益构成，财务风险和财务安全性等。,流动资产与非流动资产的划分满足下列条件之一，归为流动资产预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用主要为交易目的而持有预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动资产以外的资产归类为非流动资产,正常营业周期通常是指企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，如房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品，造船企业制造的用于对外出售的大型船只等，往往超过一年才变现、出售或耗用，但仍应划分为流动资产。正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。,正常营业周期,流动负债与非流动负债的划分满足下列条件之一，归为流动负债预计在一个正常营业周期中清偿主要由于交易行为而产生自资产负债表日起一年内到期应予以清偿企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上流动负债以外的负债归类为非流动负债,对于在资产负债表日起一年内到期的负债，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表日后一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，即使在资产负债表日后、财务报告批准报出日前签订了重新安排清偿计划协议，该项负债仍应归类为流动负债。,特殊规定,企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。贷款人在资产负债表日或之前同意提供在资产负债表日后一年以上的宽限期，企业能够在此期限内改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿，该项负债应当归类为非流动负债。,三、资产负债表编制方法,1、年初数根据上年末的“期末数”填列“年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列；如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，按调整后的数字填入本表“年初余额”栏内。,2、资产负债表期末余额栏的列报方法,1.根据总账科目的余额列示如交易性金融资产、短期借款等。2.根据有关明细账科目余额计算列示如应付账款、应收账款等。,3.根据总账和明细账余额的分析列示如长期借款4.根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额如固定资产、无形资产5.综合运用上述填列方法分析填列（存货项目的计算）,应收账款、应付账款、预付款项、预收款项的计算,“应收帐款”明细帐中的期末借方余额合计,“预收帐款”明细帐中的期末借方余额,应收帐款=,“坏账准备”账户中与“应收帐款”相对应的部分,“应付帐款”明细帐中的期末贷方余额合计,“预付帐款”明细帐中的期末贷方余额,应付帐款=,例：应收账款余额（借方）510万明细：应收A公司（借方）400万应收B公司（借方）150万应收C公司（贷方）40万预收账款余额（贷方）200万明细：预收甲公司（贷方）250万预收乙公司（借方）50万坏账计提比例为1%，求应收账款项目和预收款项项目金额,应收账款项目金额=400+150+50-6001%=594预收款项项目金额=40+250=290,相关项目的计算,（1）应收账款=应收（借）+预收（借）（2）预付账款=预付（借）+应付（借）（3）预收账款=预收（贷）+应收（贷）（4）应付账款=应付（贷）+预付（贷）（5）未分配利润=期初未分配利润+本年利润分配剩下,例：某工业企业某月末部分会计科目余额如下：（单位：万元）,（1）应收账款=应收（借）+预收（借）=2400+200=2600（2）预付账款=预付（借）+应付（借）=4600+1000=5600（3）预收账款=预收（贷）+应收（贷）=1200+400=1600（4）应付账款=应付（贷）+预付（贷）=2200+600=2800（5）未分配利润=本年利润+利润分配=20000+1000=21000,例：A企业2011年11月份“原材料”账户期末余额为400000元，“库存商品”账户的期末余额为200000元，“生产成本”账户期末余额为50000元，“存货跌价准备”账户期末余额为10000元，“固定资产”账户的期末余额为300000元，则本月资产负债表中“存货”项目的期末金额应填列（）元。A640000B600000C650000D950000,存货=400000+200000+50000-10000=640000,四、资产负债表编制实例步骤：1.编制会计分录2.根据科目的期初余额和本期业务，结出科目的期末余额3.编制资产负债表,一、概念和其作用,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,（一）利润表,第三节利润表,利润表的数字属于时期数字，反映的是企业资金运动的动态表现形式，属于动态报表。在利润表中，费用应当按照功能分类，分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等。,二、利润表的作用1.为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据2.为企业内部管理层的经营决策提供依据3.为企业内部业绩考核提供重要的依据,一、不同收益计量观(一)资产负债观指通过对照前后期资产负债表的所有者权益(净资产)来确定企业在一定期间所实现的收益；所有者权益增加为利润，减少为亏损（但在此期间由所有者追加投资和分红引起的净资产变动除外）,(二)收入费用观指通过设置收入、费用类账户，遵循配比原则计算当期利润，它以一定期间发生的交易或其他事项所产生的收入及费用之间的差额作为当期的收益。当期营业观点损益满计观点利润表构成的基本要素,收入和费用,日常活动,利得及损失,非日常活动,均强调对所有者权益的影响,二者主要区别：陈报收益目的不同,三、利润表的局限1.货币计量的局限2.历史成本计价的局限3.许多费用是估计数4.多种会计方法的选用会影响不同公司收益的比较5.利润表多半按功能性分类，不利于预测未来利润及现金流量,四、利润表的格式（一）单步式利润表将所有收入和所有费用分别加以汇总，收入合计减费用合计从而得出本期利润（二）多步式利润表将收入与费用按同类属性分别加以归集，分别计算营业利润、利润总额，最后计算出所得税后利润,二者的比较,五、利润表的编制方法（一）利润表的填列规则填列依据主要是各类损益类科目的本期发生额（二）利润表各项目的内容及填列1.月度利润表2.中期报表3.年度利润表六、利润表编制实例,（一）“本期金额”栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，如何处理？应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入报表的“上期金额”栏。,（二）利润表有关项目的列示说明1.“营业收入”，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。2.“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务发生的实际成本总额。“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。,3.“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产、交易性金融负债、以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。,4.“营业外收入”、“营业外支出”项目，反映企业发生的与其经营活动无直接关系的各项收入和支出。其中，处置非流动资产损失，应当单独列示。5.“所得税费用”项目，反映企业根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,一、现金流量表的概念及作用现金流量表是以现金的流入与流出，汇总说明企业报告期内经营活动、投资活动及筹资活动的动态报表,第四节现金流量表,作用：1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,二、现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,注意各项的具体内容,编表基础,现金（广义的）,三、现金流量表的结构（一）现金流量及其影响因素现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金和现金等价物各项目间的流动，不属于现金流量,企业的经营业务按其与现金流量的关系：1.现金各项目之间的增减变动2.非现金各项目之间的增减变动3.现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,不影响,不影响,影响,（二）现金流量的分类1.经营活动产生的现金流量2.投资活动产生的现金流量3.筹资活动产生的现金流量4.现金流量应按总额反映,注意各项具体内容,现金流量表的具体项目,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金,（三）现金流量表的格式现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,四、现金流量表的编制原理与方法（一）编制依据是资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,（二）经营活动现金流量的填列1直接法直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量（1）根据相应科目记录分析填列（2）公式调整,注意公式的涵义与内容,2间接法间接法是以本期净利润(或净损失)为起算点，调整不增加或不减少现金的收入与费用项目；调整属于投资活动、筹资活动的收益与损失；调整与经营活动有关的非现金流动资产与流动负债的增减变动，从而计算出经营活动现金流量的一种方法。（三）投资活动现金流量的填列（四）筹资活动现金流量的填列（五）“汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目,（六）现金流量表附注的填列分为三部分：将净利润调节为经营活动的现金流量不涉及现金收支的重大投资和筹资活动现金及现金等价物净变动情况1.基本原理将净利润调节为经营活动的现金流量”是经营活动现金又一种表达方式即间接法2.现金流量表附注,从净利润开始调整,3.填列方法经营活动产生的现金流量净额=净利润+实际没有支付现金的费用-实际没有收到现金的收益+不涉及经营活动的费用-不涉及经营活动的收益+与经营活动有关的、非现金流动资产的减少数+与经营活动有关的流动负债的增加数,（七）现金流量表的平衡关系1.现金流量表中由“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”以及“汇率变动对现金和现金等价物的影响”之和得出的“现金及现金等价物净增加额”等于现金流量表附注中的“现金及现金等价物净增加额”,2.现金流量表中用直接法填列的“经营活动产生的现金流量净额”等于现金流量表附注中用间接法调整得出的“经营活动产生的现金流量净额”,（八）编制现金流量表可选用的技术方法1.工作底稿法2.T形账户法3.其他方法复式分录法公式法五、现金流量表编制实例例13-6,从上市公司2007年一季报开始，投资者看到的财务报表将由延续多年的“三大”变成“四大”，第四张财务报表就是在新会计准则中被“扶正”的原资产负债表的附表即所有者权益变动表。,第五节所有者权益变动表,新准则要求公司披露“所有者权益增减变动表”体现出上市公司净资产的重要性，为投资者分析理解上市公司权益变动提供了明晰的信息。由附表升为主表，体现了企业综合收益直接计入权益的利得和损失最终属于权益的净利润,一、所有者权益的内容所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失，以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。,至少应单列下列项目净利润直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额会计政策变更和差错更正的累积影响金额所有者投入资本和向所有者分配利润等按照规定提取的盈余公积实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况,二、所有者权益变动表格式本表反映企业年末所有者权益（或股东权益）变动的情况。本表应在一定程度上体现企业综合收益的特点，除列示直接计入所有者权益的利得和损失外，同时包含最终属于所有者权益变动的净利润。本表各项目应当根据当期净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目、所有者投入资本和提取盈余公积、向所有者分配利润等情况分析填列。,一、提供财务报表附注的原因财务报表附注是企业财务报告不可缺少的组成部分，是对财务报表本身无法或难以充