会计报表编制前的准备工作（PPT75页)

,制作：李新来,基础会计,第七章会计报表编制前的准备工作,期末账项的调整财产清查资产期末计价,基础会计,1,期末账项的调整,第一节期末账项的调整,会计处理基础应计账项的调整递延账项的调整其他账项的调整,基础会计,2,期末账项的调整,一、会计处理基础,收入和费用的收支期间与应归属期间收付实现制与权责发生制,基础会计,3,期末账项的调整,（一）收入和费用的收支期与应归属期间,收支期间是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间,基础会计,4,期末账项的调整,（二）收付实现制与权责发生制,收付实现制又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。,基础会计,5,期末账项的调整,权责发生制又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。我国企业会计准则基本准则第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入）进行适当的账项调整。,基础会计,6,期末账项的调整,二、应计账项的调整,应计费用的账项调整应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债。,基础会计,7,期末账项的调整,例：企业2012年1月1日向银行借入为期半年的借款10万元，年利率12%。按借款合同规定到期一次还本付息。根据上述业务，在2012年1月31日，企业实际上形成了应付未付利息1000元；应编制调整分录如下：借：财务费用1000贷：应付利息1000从2月至5月末都应预提应由各月负担的利息费用1000元，会计分录同上。到6月底实际支付利息时，应编会计分录如下：借：应付利息5000财务费用1000贷：银行存款6000,基础会计,8,期末账项的调整,应计收入的账项调整应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。例：大同公司2012年2月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金2,000元，增值税税率为17，款尚未收到。其会计分录为：借：应收账款2340贷：其他业务收入2000应交税费应交增值税销项税额340,基础会计,9,期末账项的调整,三、递延账项的调整,递延费用的账项调整递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。,基础会计,10,期末账项的调整,例：企业与广东大厦签订租房协议：自2012年6月1日至2013年12月31日租用广东大厦第10层两间办公室，每月租金20000元，于协议生效时一次付清。企业应在2012年6月1日付款时编制如下会计分录：借：长期待摊费用360000贷：银行存款360000在6月30日编制调整分录，将应由本月负担的租金费用列入当月损益：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000从2012年7月至2013年12月，企业每月末都应编制调整分录如下：借：管理费用20000贷：长期待摊费用20000,基础会计,11,期末账项的调整,递延收入的账项调整递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。,基础会计,12,期末账项的调整,例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机300台，每台单价5000元，货款总额1500000，并应于2012年2月25日预付货款总额的20，天虹电视机厂收款后应于2012年3月25日发货，大众电视台收货并验收后于2012年4月5日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。2012年2月25日收到预付款时借：银行存款300000贷：预收账款3000002012年3月25日发货并办理结算手续时借：预收账款300000应收账款1455000贷：主营业务收入1500000应交税费应交增值税（销项税额）2550002012年4月5日收到余款时借：银行存款1455000贷：应收账款1455000,基础会计,13,期末账项的调整,四、其他账项的调整,计提折旧对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。,基础会计,14,期末账项的调整,例：A公司2012年拥有需计提折旧的固定资产总计为500000元，其中生产车间为400000元，行政管理部门为100000元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提比率为8%，行政管理部门固定资产折旧计提比率5%。应编制如下会计分录：借：制造费用32000管理费用5000贷：累计折旧37000,基础会计,15,期末账项的调整,结清收入和费用账户会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”、“营业外支出”、“营业外收入”、“管理费用”、“财务费用”等损益类账户的余额，转入“本年利润”账户等。,基础会计,16,期末账项的调整,第二节财产清查,财产清查的种类财产清查的内容与方法财产清查结果的账务处理,基础会计,17,财产清查,一、财产清查的意义和种类,（一）财产清查的概念财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门方法。,基础会计,18,财产清查,（二）财产清查的意义保证各项财产的安全完整保证会计资料的真实、准确可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和结算纪律的执行,财产清查,19,基础会计,（三）财产清查的种类由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。按财产清查的执行单位分类，可分为内部清查和外部清查,基础会计,20,财产清查,全面清查概念：对全部的财产进行的盘点和核对。清查对象：全部的财产、物资。特点：清查范围广，参加的部门、人员多。适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。,财产清查,21,基础会计,局部清查概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。要求：库存现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。,财产清查,22,基础会计,定期清查概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。时间：一般在年末、季末、月末进行。目的：保证会计核算资料的真实正确。不定期清查概念：根据需要所进行的临时清查。对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。目的：分清责任，查明情况。,财产清查,23,基础会计,二、财产清查的方法与内容,财产清查的方法财产清查的内容,基础会计,24,财产清查,（一）财产清查的方法,实地盘点法（Periodicinventorysystem）技术推算法(Calculatemethod)查询法(Inquirymethod)账单核对法(Verificationofdocument),基础会计,25,财产清查,实地盘点法（Periodicinventorysystem）指对被清查的实物，通过实地清点或用计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。技术推算法(Calculatemethod)指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。查询法(Inquirymethod)指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。账单核对法(Verificationofdocument)指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。,基础会计,26,财产清查,（二）财产物资的盘存制度永续盘存制1、永续盘存制的概念是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。,财产清查,27,基础会计,2、永续盘存制的具体做法收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：期末余额=期初余额+本期增加金额-本期减少金额,财产清查,28,基础会计,3、永续盘存制的优缺点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要逐日逐笔登记账簿，需要较多的人力和费用。适用范围：为大多数企业所采用。,基础会计,29,财产清查,4、永续盘存制的程序,期末存货,实地盘点,本期减少存货,本期增加存货,期末存货,期初存货,账面记录,核对,调整差额,调整后相等,财产清查,30,基础会计,实地盘存制1、实地盘存制的概念也称定期盘存制,是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。,缺点手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整,财产清查,31,基础会计,2、实地盘存制的具体做法（1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；（2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记；（3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。（4）本期减少数按下面公式倒轧：本期减少数=期初结存+本期增加数-期末实存数（5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。,财产清查,32,基础会计,3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围优点：核算工作简单，工作量小。缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。,基础会计,33,财产清查,4、实地盘存制的程序,财产清查,34,基础会计,永续盘存制和实地盘存制的比较与选择,实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。,在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。,适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。,财产清查,35,基础会计,第三节财产清查的程序和方法,一、财产清查的程序1、成立财产清查小组2、准备各种清查工具二、财产清查的方法1、库存现金的清查2、银行存款的清查3、实物的清查4、往来账项的清查,财产清查,36,基础会计,二、财产清查的内容,现金的清查银行存款的清查债权的清查实物资产的清查,基础会计,37,财产清查,（一）现金的清查,（1）清查方法实地盘点法现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘盈盘亏情况,基础会计,38,财产清查,（2）清查程序注意问题：出纳人员必须在场步骤：有两人以上在场，进行清查；填写“库存现金盘点报告表”(原始凭证)对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。,基础会计,39,财产清查,基础会计,40,财产清查,（二）银行存款的清查,（1）银行存款清查的方法：与银行“对账单”核对。银行存款的清查，是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对的。核对不符的原因：（1）企业、银行双方或单方的记帐错误（2）未达帐项,基础会计,41,财产清查,（2）银行存款清查的程序第一、检查、核对账簿记录第二、确认未达账项第三、若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,基础会计,42,财产清查,（3）未达账项是指对于同一项业务企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。未达账项具体有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收的款项。（企业已经收款并记账，银行尚未收到款项，未记账）（2）企业已付，银行未付的款项。（企业已经付款并记账，银行尚未付出款项，未记账）（3）银行已收，企业未收的款项。（银行已经收款并记账，企业尚未收到款项，未记账）（4）银行已付，企业未付的款项。（银行已经付款并记账，企业尚未付出款项，未记账）,基础会计,43,财产清查,（4）银行存款余额调节表的编制方法,余额法(只掌握这种方法）企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项差额法企业银行存款日记账余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对账单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项,基础会计,44,财产清查,银行存款余额调节表,企业实际可以支用的存款数额,财产清查,45,基础会计,银行存款余额调节表2014年9月30日,46,基础会计,例：20年10月31日企业的银行存款日记账的余额为43500元，银行对账单余额为50000元，经查有下列未达账项：(1)银行已代收货款7000元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。(2)银行代扣电费400元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账。(3)企业10月31日将转账支票6100元存入银行，银行尚未入账。(4)企业10月31日已开出转账支票6000元，银行未入账。,基础会计,47,财产清查,基础会计,48,财产清查,注意：A.“银行存款余额调节表”只是用来核对企业与银行双方账面记录有无差错，不能作为调节“银行存款”账面记录的依据，因而“银行存款余额调节表”不属于原始凭证。B.“银行存款余额调节表”调节后的余额表明企业当时实际可以动用的款项。C.调节后仍未相符，必须查明原因。,财产清查,49,基础会计,（三）往来款项的清查,（1）清查方法：询证核对法也称账单核对的方法在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。并编制“往来款项清查表”。,基础会计,50,财产清查,基础会计,51,（2）凭证手续：填制“往来款项（对账单）清查表”,财产清查,（四）实物资产的清查,（1）清查方法采用实地盘点和技术推算法。（2）清查手续：填写“盘存单”和“实存账存对比表”。“实存账存对比表”是重要的原始凭证。对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据“盘存表”填制“账存实存对比表”；对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后编制“固定资产盘盈盘亏报告单”。,基础会计,52,财产清查,基础会计,53,财产清查,三、财产清查结果的处理,财产清查的结果账户的设置财产清查结果的账务处理,基础会计,54,财产清查,（一）财产清查的结果,账实相符账实不相符,基础会计,55,财产清查,（二）财产清查结果的处理设置的账户,需要设置“待处理财产损溢”账户。分设“待处理固定资产损溢”和“待处理流动资产损溢”两个明细分类账户。“待处理财产损溢”账户的借方登记发生的待处理盘亏和毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；其贷方登记发生的待处理盘盈的金额，待查明盘盈的原因后，并经审批后从该账户的借方转入有关账户的贷方。,基础会计,56,财产清查,“待处理财产损溢”账户该账户是一个双重性的账户。其结构为：资产类账户借方“待处理财产损溢”贷方（1）盘亏数和毁损数（1）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数（2）批准后结转的盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理盘亏数和毁损数盘盈数,财产清查,57,基础会计,（三）财产清查结果的账务处理,财产清查结果的处理须分两步进行：批准前，应根据已查明属实的财产盘盈、盘亏和毁损数，及时编制会计凭证，据以入账，使财产物资的实存与账存相符；经审查批准后，应根据批准的处理意见，编制会计凭证，记入有关账户。,你知道吗?,让我想想、,基础会计,58,财产清查,1.流动资产清查结果的账务处理,首先应通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目核算。盘亏时应借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”、“原材料”等科目。盘盈时应借记“现金”、“原材料”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。定额内的盘亏或查不出原因应增加管理费用；责任事故造成的损失,应由过失人负责赔偿；非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出；如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。,基础会计,59,财产清查,（1）财产物资盘盈审批前：借：原材料贷：待处理财产损溢审批后，根据审批意见：借：待处理财产损溢贷：管理费用（2）库存现金盘盈审批前：借：库存现金贷：待处理财产损溢审批后，根据审批意见：借：待处理财产损溢贷：营业外收入,60,基础会计,（3）存货盘亏和毁损的账务处理审批前借：待处理财产损溢贷：原材料审批后，根据审批意见处理1）定额内的存货损耗借：管理费用贷：待处理财产损溢2）有关责任人赔偿借：其他应收款责任人贷：待处理财产损溢3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损借：营业外支出非常损失贷：待处理财产损溢,61,基础会计,（4）库存现金盘亏审批前借：待处理财产损溢贷：库存现金审批后，根据审批意见处理借：管理费用其他应收款贷：待处理财产损溢,62,基础会计,例1某企业在进行库存现金清查中发现长款100元。,借：库存现金,100,贷：待处理财产损溢,100,审批前：,举例,借：待处理财产损溢,100,贷：营业外收入,100,经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：,例2某企业在进行库存现金清查中发现短款300元。,借：待处理财产损溢,300,贷：库存现金,300,审批前：,举例,借：其他应收款张某,300,贷：待处理财产损溢,300,经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。,例3某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18000元。,借：原材料,18000,贷：待处理财产损溢,18000,审批前：,举例,贷：管理费用,18000,借：待处理财产损溢,18000,经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，,例4在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为5000元。,借：待处理财产损溢,5850,贷：原材料,5000,审批前：,应交税费应交增值税（进项税额转出）,850,举例,例5在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面库存短缺，实际成本为5000元。,借：其他应收款XX人,1000,贷：待处理财产损溢,1000,（2