浅析建筑行业应收账款管理

本科毕业论文(设计) 题目 浅析建筑行业应收账款管理 姓 名 院 系 专 业 会 计 学 学 号 指导教师 摘 要应收款是企业资金流中的很重要的部分，现实中很多企业正是因为资金周转不良而破产、倒闭，所以如何加强应收账款的管理就成了企业生存和发展的关键。尤其是建筑企业，因其行业本身的特点，在施工项目承接和建造过程中会产生大量的应收账款。因此导致这些企业现金保有量少，而需要量又极大，加上建筑行业拖欠工程款的现象较为普遍，因而更加不能忽视对应收账款的管理。建筑施工企业应收账款居高不下是长期困扰企业发展的大问题。本文将通过对所在建筑行业的A公司应收账款的形成、特点、对企业的影响以及管理的分析来制定相应的清欠对策。关键词：建筑行业 应收账款管理Abstract The account due is a very important part in enterprises flow of funds, a lot of enterprises are bankrupt and going bankrupt because capital turnover is bad in reality, so how to strengthen the management of the account receivable becomes the key that enterprises survive and develop. Especially the building enterprises, will produce a large amount of account receivable while the project under construction is accepted and built because of its trades own characteristic. It causes cash recoverable amount of these enterprises to be few, and requirement is great, in addition, the phenomenon that the building trade is in arrears with the fund of project is comparatively general, therefore cant ignore the control over account receivable. It is the big problem of perplexing enterprises development for a long time that the account receivable of enterprise in charge of construction remains high. This text will pass to building trade where one stays A Company forming, characteristic, analysis on influence and management of enterprises of account receivable come to make the corresponding countermeasure of clearing up.Keyword ：construction industry accounts receivable management目 录摘 要2Abstract3目 录41 引言52 建筑行业应收账款的形成特点和对企业的影响52.1应收账款的形成52.1.5质保期满后应向业主方收回的工程质保金62.1.6追加项目形成的应收款62.2建筑行业应收账款的特点62.2.1应收账款金额大、周期长72.2.2应收账款的确认方式复杂72.2.3应收账款成因复杂,表现形式多样72.3应收账款对企业的影响72.3.1增加了公司的财务风险82.3.2增加了社会不安定的因素82.3.3公司的经营成果被夸大，使公司资产不实82.3.4降低了公司的资金使用效率83 建筑企业应收账款管理存在的问题及原因分析83.1盲目追求利润93.2不设置应收账款回收管理部门或者虽然设置了但形同虚设93.3公司未对应收账款按风险程度进行信用管理93.4盲目承接工程104 建筑行业应收款的管理及清欠对策104.1要依赖于资信评估产业的发展104.2依赖于政府部门对相关资信评估法律的完善104.3寻找行业协会协助解决104.4要正确认识企业的目标以及市场竞争意识和经营意识，谨慎选择开发商和工程项目114.5加强合同管理114.6竣工验收114.7对于已经形成的应收账款，应采取以下措施114.7.1应收账款的日常管理114.7.2逾期应收账款的处置124.8企业自身首先应该解决目标问题124.9企业必须从自身产生问题的源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益134.9.1对新增的“应收账款”以预防主，不能放松管理和监督，以防发生新的拖欠。134.9.2设立法律工作室或引入法律顾问，参与企业管理，规范企业运作134.9.3强化法制观念，加强普法教育，提高企业员工的法律意识134.9.4对历年发生的被拖欠款进行清理134.10制定有效合理的信用政策144.10.1信用期144.10.2信用标准144.10.3折扣政策144.11确立合理的收账程序，建立合理的催付制度，确立有效的催债方法154.12应收账款的风险转移154.13运用法律维护企业的合法权益15结论16致 谢：17参考文献181 引言应收账款，对建筑施工企业来说，实质是被拖欠工程款。在步入市场经济以来，建筑企业被拖欠款现象却经久不衰，且越演越烈，愈欠愈多。这不仅严重破坏了社会经济秩序，恶化了企业交易信用环境，极大困扰施工企业的正常运转，而且会给社会带来不稳定因素。一直以来，企业虽然采取各种措施，努力清欠，但这种现象一直未能得到有效控制，并呈上升趋势。本文以A公司为例进行阐述建筑行业应收账款管理。2 建筑行业应收账款的形成特点和对企业的影响2.1应收账款的形成建筑施工企业应收账款主要是指施工企业在承接某一工程项目的建造任务的过程中，形成的营业收入在约定期限内没有收回所产生的一种账面资产。根据A公司的业务记录，其应收账款的形成不外乎以下原因: 2.1.1因资信评估产业发展不充分而误接工程项目所形成的应收账款 由于国内资信评估产业不发达，有些开发商容易造假，评估信息名不副实，致使A公司错误相信，导致其承接了本不应该承接的工程或项目，由此形成的应收账款，公司很难回收。 2.1.2因激烈的市场竞争采取垫资方式承接工程形成的应收账款A公司是一家中小型建筑公司，在当前市场经济下，建筑市场竞争激烈，为了能承接到工程项目，公司有时候不得不采取垫资方式承接业务，致使垫资项目增多，公司自身风险加大。2.1.3企业为了扩大规模，提升资质，盲目承接项目，形成的应收款A公司目前的资质属于劳务分包，为了达到提升资质的目的，公司没有从内部加强管理，提高技术水平，来增加竞争力入手，而是盲目追求增加工程量，只要有项目就争取，一旦工程开工，业主有时候又不按合同执行付款，导致了应收款项增加2.1.4在工程施工过程中业主方没有按合同约定的进度支付款项而形成的应收款这部分应收款形成的原因主要是A公司本身过分注重拓展市场、竞争工程，工程施工人员只管施工进度，缺少理财理念，承包责任制没有将分配与收款真正挂钩，该收的款项没有及时向业主申报，影响收款良机；也有因为公司工程人员素质的原因，不能与业主很好地沟通，影响公司收款。2.1.5质保期满后应向业主方收回的工程质保金这部分款项，是A公司最难收回的款项，往往不能如期如数收回。2.1.6追加项目形成的应收款有些建筑单位，为了项目得到批准，少报工程项目，而工程开工后，附属工程又必须跟随着开工建设，但资金却无法及时到位，A公司不得不被迫增加垫款。2.2建筑行业应收账款的特点由于建筑施工企业的特殊性,其应收账款表现出的特点和一般制造企业的应收账款有明显不同,主要表现在:2.2.1应收账款金额大、周期长其主要原因是工程项目的造价都比较高,因此其应收账款涉及金额也较大。据国家建设部的统计数据显示，到2005年，全国建筑施工企业被拖欠工程款约1659亿元。而由于工程工期从最初合同的签订到最后完工交付使用一般要跨越一年以上,有的要跨越好几个年度,且要经过中间验收、竣工验收,交工后还要有一定的保修期,这就使得应收账款的存续时间延长,管理难度加大。2.2.2应收账款的确认方式复杂A公司所在的建筑行业的收入形成和确认方式同一般制造业明显不同,制造业的收入在合同明确后,价格一般不作大的修改,在按约定交付产品后,价款便可确认。但一个工程项目造价的多少却往往很难准确确定下来,在合同约定价款的基础上,要经过预收工程款、中间计量、竣工决算等多个价段,期间会因为合同变更、设计变更、索赔等发生变动,这样导致应收账款始终处于一种不确定状态。2.2.3应收账款成因复杂,表现形式多样A公司应收账款有多种表现形式,并不仅仅是约定价款不获支付的问题,它在工程形成至结束的过程均有可能出现,根据A公司的业务，主要有以下几点:预付款未按合同支付；正常进度款长时间不获支付或正常进度不获签认；竣工决算不获办理或决算后工程款长久不获；施工单位按合同完成工程,开发商不予验收,造成保修金被实际拖欠,或在验收后拖欠保修金；合同变更和索赔上的争议；正在诉讼中的标的；已胜诉的标的不获支付等等。2.3应收账款对企业的影响各种原因造成的应收账款，严重影响了A公司流动资金的周转，同时也加大了公司的资金成本和风险。具体包括以下几个方面:2.3.1增加了公司的财务风险对于发生应收账款，其所有权本该属于A公司，但主动权往往受控于债务单位。应收账款数额越大、期限越长，坏账就越多，对公司造成的影响也越大。大量资金被拖欠，致使公司资金周转困难，为维持正常生产，只能靠增加贷款，因此背负沉重的贷款利息，潜伏着严重的财务风险，同时也是公司当前最大潜亏风险，对利润的影响尤为深远。2.3.2增加了社会不安定的因素由于资金严重紧缺，公司有时候不能按时、足额支付职工工资、医药费、养老保险金和失业保险金，下岗、待岗职工的基本生活费和失业保险金没有保证，增加了社会不安定的因素。2.3.3公司的经营成果被夸大，使公司资产不实应收账款的存在，虚增了账面上的销售收入。而如果应收账款中长期存积的坏账过多，公司总资产的水分含量就会变大，而通过资产负债表反映的公司总资产实质与形式将不一致，在一定程度上夸大了公司经营成果，使公司资产不实，增加了风险成本，削弱了竞争力，这与赊销的初衷背道而驰。2.3.4降低了公司的资金使用效率公司因追求表面效益，造成物流与资金流不一致而产生的垫缴税款及增加管理成本，大量的流动资金沉淀在非生产环节，降低资金的周转速度，致使企业资金短缺，使一些经营状况良好的企业出现有利润无资金、账面状况不错却资金匮乏的局面，影响了企业正常的生产经营。企业应收账款的存在，必然有坏账的风险。3 建筑企业应收账款管理存在的问题及原因分析通过对A公司应收账款管理的分析，进而得出该公司所在建筑行业中企业应收账款管理中存在的问题具体表现为如下几点：3.1盲目追求利润A公司强调以产值最大化为经营目标,以及“有标就投、有工程就干、有项目就接”的经营思路，如此一味地追求利润最大化而忽视了企业的现金流量。由于大额应收账款的存在，虽然在账面上反映的利润很多，但实际却由应收款占了很大一部分，这样一来，公司的现金流就很小了，从而给公司带来了资金周转困难、坏帐损失等弊端，甚至影响公司的持续生存。原因就是公司目标不明确，并没有树立正确的应收账款管理目标，对公司考核时过于强调利润指标，而并没有考虑到公司的应收账款回收情况。3.2不设置应收账款回收管理部门或者虽然设置了但形同虚设A公司内部虽然有专门的部门和专职人员来管理应收账款，但是却对其职责划分不够明确，这些部门和人员在管理应收账款的同时，还参与其他账务比如营业收入的处理。导致经办人员不能专心应对应收账款的问题，追讨欠款工作不得力，最终导致公司的好些大额应收账款入不了账或收不回。归根结底是由于没有建立起相应的应收账款管理办法，缺少必要的内部控制，日常控制不规范，导致公司自身蒙受风险和损失，对损失的应收款项无法追究责任。随着信用经济的快速发展和信用销售在更多行业的普遍采用，在企业赊销及信用管理经验比较成熟的西方国家，特别是在历史悠久、部门设置齐全、管理技术先进的大中型企业，为了更为合理有效地加强应收账款及信用管理，大多采用设立一个独立地介于营销与财务之间的中间部门的方式，即“信用与收款部门”，专门进行信用与收款的控制、管理及评价。信用与收款管理的部门独立化，使企业信用管理渐渐具备了专业化及多职能部门分工协作管理的特征。这无疑应该是值得我们借鉴和采纳的。3.3公司未对应收账款按风险程度进行信用管理A公司对应收账款进行风险评价较少，有时虽有评价但信用政策的制定不合理，没有建立一套完善的应收账款回收制度，对所形成的应收账款能否收回、能收回多少没有底数。究其原因就是对开发商的信息资料收集不够充分，对信用程度和赊销额度掌握很少，由此导致大量应收账款无法回收。3.4盲目承接工程A公司为了拿到工程或者项目,选择开发商和工程项目时不够谨慎,承接了较多经济实力不够的开发商或资金本不到位的项目,有时为了抢占市场, 甚至不惜垫资施工,从而在工程的最初就处于不利地位。这样一来，从一开始，就为应收款项的无法收回埋下了伏笔，工程竣工交付之后，款项的收回更是无从谈起。这极大地影响了公司的运营。4 建筑行业应收款的管理及清欠对策由于应收账款直接制约着建筑行业企业的资金周转，极大地影响着企业生存，施工企业对此必须高度重视，制订切实可行措施，从源头控制，建立必要的防范机制，以加快企业的资金循环，提高资金利用效率，实现企业的效益目标。根据以上对建筑行业中A公司应收账款管理所存在的问题及其原因的分析，结合建筑行业应收账款的形成特点及其对企业的影响，笔者认为建筑行业在应收账款的管理和清欠时应注意以下几点：4.1要依赖于资信评估产业的发展只有资信评估产业发展到一定水平，资信评估的作用才能比较明显的体现出来，才能较好地发挥其评估作用，所评估的开发商的信息才能比较可信。这样才有利于建筑企业选择资信良好的开发商，以便减少应收账款的形成。4.2依赖于政府部门对相关资信评估法律的完善为了减少或杜绝建筑公司被拖欠工程款而出现巨额亏空，有关政府部门应该出台一些相关政策法规。比如，禁止建筑企业带资建设。4.3寻找行业协会协助解决行业协会应该在加强行业自律水平的同时，帮助企业协调解决纠纷。4.4要正确认识企业的目标以及市场竞争意识和经营意识，谨慎选择开发商和工程项目投标之前要仔细调查开发商的资信状况、项目审批手续、资金来源渠道等，选择诚信、资信状况良好、有实力的开发商和项目好有前景的工程参与投标。对需垫付资金的工程，认真分析持有成本和风险，如国家宏观经济政策的影响、经济的周期性波动、通货膨胀等因素，制订信用期间和信用额度，避免花费不必要的人力、财力和时间。4.5加强合同管理A公司曾经于数年前，与一家开发公司签约某项目，结果由于合同条款上的不慎而使工程款在催收中极端被动。因此建筑企业应该高度重视合同管理，应该完善合同管理制度,加强过程控制,将工程款被拖欠的风险在合同条款上降至最低。在保证施工质量的前提下，积极做好工程量的核实统计工作，及时按照合同收款进度向业主方提交按合同规定收款所具备的工程量完成情况表及收款申请计划、发票等有关材料，确保按合同进度及时收款。对业主方延期支付问题积极向企业管理部门反映，以确定正确的处理方法，达到妥善回笼资金的目的。对合同外增补项目，及时做好签证工作，以避免工程完成后因这部分工作而影响工程的及时决算。4.6竣工验收工程或项目完成验收后，应及时同开发商办理竣工交验手续，及时组织竣工决算，为项目尾款、履约保证金、质量保证金的回收做好准备。在质保期内应做好项目的售后服务和回访工作，一方面增加企业信誉，联络与业主方的感情，便于尾款的回收；另一方面搜集业主方资金状况的信息，以加强各种款项的回收并识别坏账风险，及时做好防范措施。防止因迟迟不能验收，造成质保期滞后，一方面增加质保期返修费用、使尾款收款时间延后，另一方面时间长容易暴露问题，使建设方容易寻找理由拒付或少付最后款项，特别是资金紧缺的业主。以免给企业造成不必要的损失。4.7对于已经形成的应收账款，应采取以下措施4.7.1应收账款的日常管理（1）加强领导。企业建立资金协调小组，由总经理统一协调，财务部负责领导，工程部、经营部参与。（2）健全制度。明确各部门职责，财务部要及时与业主方对账，发确认函，及时掌握工程进展和收款情况，发挥积极的协调作用。经营部除拓展业务外，要把应收账款的收款进度作为考核的一项重要内容，克服经营部门重承接工程轻收款的情况。工程部要把收款任务分解到各个项目部，在掌握工程进度的同时，也要协助按工程进度收款，培养施工人员从技术型向管理型转型，并将回款与承包责任制挂钩。（3）奖罚分明。健全奖罚制度，调动企业各部门以及各负责人的收款积极性。应收账款的事后分析管理财务部门应定期对应收账款的回收情况、账龄、到期债权等情况进行分析，并及时提供信息给有关的收款职能部门，催促收款；经营部门应对应收账款进行跟踪服务，保持与客户的经常联系和良好关系，对跟踪信息及时反馈，识别应收账款的逾期风险，以便选择有效的追讨手段，提高应收账款的回收率。4.7.2逾期应收账款的处置（1）通过折扣方式收回账款。在债务人无力偿还全部账款的情况下，可以考虑给予债务人一定的折扣而收回逾期债权。通过这种方式企业虽然损失了部分债权，但收回了大部分的现金，对于盘活资金降低坏账风险是一种有效的手段。（2）债权转为股份。通过与债务人协商将应收账款转作对债务人的股权。（3）以非现金资产收回应收账款。在债务人无法用现金来归还债务人，而债务人的非现金资产又能为企业所用时，可以考虑以其他资产抵算债务。（4）法院诉讼。在对应收账款无法用重组方式收回债权时，应积极采取司法程序，尽可能收回部分债权，减少企业坏账损失。随着我国市场经济日趋成熟，应收账款管理作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，如何权衡回收应收账款的成本和收益，降低应收账款的成本和损失，实现企业效益的最大化，是当前施工企业必须学习的一门课程。4.8企业自身首先应该解决目标问题利润最大化不应是应收账款管理的目标，如果以利润最大化作为应收账款管理的目标，可能会导致对风险的忽视和企业长远利益的牺牲。应收账款管理的总目标应该树立企业价值最大化的目标，不能忽视资金的良好周转。4.9企业必须从自身产生问题的源头抓起，采取多项有效措施，维护企业合法权益4.9.1对新增的“应收账款”以预防主，不能放松管理和监督，以防发生新的拖欠。在施工过程中，要完善施工过程资料，及时编送工程结算资料，做好分阶段结算工作，按时督促开发商审复结算，加快收款时效。只有这样做，才能使工程资料完整记录在案，有依有据，有据可查，提高企业自我保护意识，降低收款难度，减少新增被拖欠款。4.9.2设立法律工作室或引入法律顾问，参与企业管理，规范企业运作我国正在迈向法制社会，企业只有依法治企，以制管人，才能顺应社会的发展要求。聘任律师，目的是为企业提供法律服务和法律意见，参与企业的重大合同谈判，为有效预防了经济纠纷的发生，降低企业的经营风险，及时提出意见并进行修正。4.9.3强化法制观念，加强普法教育，提高企业员工的法律意识加强普法教育是加强企业管理，提高员工依法经营自觉性，为将来工程结算顺利铺平道路。如:企业印章使用、管理在法律基础产生的后果，对某项目专用章上注明:“不得用于合同及债务的确认”，这既能满足工程技术资料的确认，又能使企业避免遭受损失的风险。4.9.4对历年发生的被拖欠款进行清理（1）对正常应收账款的清理。如:开发商属于生产经营正常，有偿债能力，要加强联系，紧盯不放。特别在节假日前后，组织主攻方向，利用发放民工工资等因素，向建设方讲道理，提要求。特别在春节、国庆两个大节日，可收欠款达到工程项目的40%以上，为企业解决了流动资金周转困难的景况。如:对生产经营虽然正常，但因资金暂时困难，不能一次或在短期内偿清债务的开发商，要与他们协商，签订还款计划或分期还款协议，明确还款时间和最后期限，制定违约责任，增强对债务单位的约束力，促进归还欠款积极性和责任心。（2）对于长期难以收回应收账款的清理。开发商属无偿债能力，不能正常生产或停止生产的，要依靠法律，采取诉讼方式，以强制手段收回。为降低执行难度，减少诉累，企业采取多种灵活追债方式。（3）通过约束和激励机制调动追款人员的工作积极性。为更好地调动企业人员、项目经理的积极性，加大力度追收，将清欠款作为考核指标，采取有奖有罚的做法，并签责任状。追款人员通过对建设方死缠烂打，软硬兼施，收不到款就赖着不走。这为加速回收资金起创效作用，并能在短时间内完成责任指标90%以上，得奖励。 （4）不断改进应收账款的对账及签认工作。为保证清理拖欠工程款顺利进行，财务部门平时要做好应收账款的对账工作。在会计核算上，按企业自身经营特点，设置特定会计科目，按工程名称和开发商名称设账，核算内容包括:开发商分阶级签复的结算额和每次收取的工程款，摘要列明将每笔收款日期、建安发票号码、金额。定期与开发商核对并要求确认。如有数据不符，要及时查找原因及更正。对数额日渐增大、时间延长的应收账款要及时反映到企业清欠部门。4.10制定有效合理的信用政策信用政策包括信用期、信用标准及折扣政策：4.10.1信用期在实际操作中，应注意淡、旺季及客户需求量的大小等因素。因为信用期过短，不足以吸引顾客；而信用期过长，容易导致企业资金周转不灵。具体来说，就是对需求量大的客户给予较长的信用期，对需求量较小的客户给较短的信用期，对零散户，则要求款到发货，在淡季，适当延长信用期，在旺季则适当缩短信用期。4.10.2信用标准企业首先应该针对不同的客户制定相应的信用标准。如果顾客达不到信用标准，便不能享受或只能享受较低的信用优惠。4.10.3折扣政策在实际操作中，应注意淡、旺季及客户需求量的大小等因素。因为折扣标准过小，不足以吸引顾客；而折扣标准过大，容易导致企业资金周转不灵。具体来说，就是对需求量大的客户给予较大额的折扣标准，对需求量较小的客户给较小的折扣标准，对零散户，则要求款到发货，在淡季，适当增加折扣标准，在旺季则适当缩小折扣标准。企业信用政策的宽紧，对销售量影响极大，信用政策越宽，即较长的折扣标准，较低的信用标准，较高的折扣标准，越有利于刺激销售量的增长，但同时，应收账款的风险也越大。相反，若采取较紧的信用政策，应收账款风险固然得到控制，但销售量势必减少。所以，企业在制定信用政策时，必须进行这两个方面的比较与权衡，既要将应收账款风险控制在合理的水平上，又要使其发挥积极的作用。4.11确立合理的收账程序，建立合理的催付制度，确立有效的催债方法催账的程序一般是信函、电话、电报、传真催收、上门催付、法律诉讼。要指定专人负责定期寄送对账单和客户回函，防止应收账款账龄超过2年时效期。客户拖欠账款的原因可概括为两类：无力偿付和故意拖欠，对于前一种情况，若客户确实遇到暂时困难，经过努力可以东山再起，企业应帮助客户渡过难关以便收回较多的账款；若是遇到客户已达到破产的界限的则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到债权的部分清偿。对故意拖欠的客户，要软磨硬泡，用一切可用之法进行催讨，同时要学会使用法律手段，当催讨的一切手段都难以奏效时，要及时与法律顾问商量对策，发挥律师的专业指导作用，直至提起诉讼，总之有效的收账政策要在收账费用与减少的坏账损失之间作出权衡。4.12应收账款的风险转移通过建立坏账准备，平衡财务风险。施工企业由于承接工程牵涉的面广、金额大,不确定因素很多,应收款项存在的风险也大,所以建立坏账准备金十分必要,有利于均衡企业的盈利水平,减少企业财务风险。应收账款的风险管理是一种管理的思想，它需要各个部门的密切配合，尤其是最高管理层的重视，自上而下地推行，才能奏效。4.13运用法律维护企业的合法权益对经多方追索仍拒不付款的过期很久的客户，或者无力偿还的，应诉诸法律，请求偿还，或者进行清算。结论为了能减少或杜绝企业应收账款的形成，企业应该树立正确的应收账款管理目标及经营目标，谨慎选择开发商及开发项目，加强合同签订管理，以免发生合同范围