毕业论文-环境会计若干问题研究.docx

毕业设计（论文）中文题目： 环境会计若干问题研究 学习中心：北京交通大学远程与继续教育学院 专 业： 会计 姓 名： XXX 学 号： XXXXXXX 指导教师： XXXXX 2014年 9 月 20 日远程与继续教育学院北京交通大学毕业设计(论文)承诺书本人声明：本人所提交的毕业论文环境会计若干问题研究是本人在指导教师指导下独立研究、写作的成果。论文中所引用的他人无论以何种方式发布的文字、研究成果，均在论文中明确标注；有关教师、同学及其他人员对本论文的写作、修订提出过且为本人在论文中采纳的意见、建议均已在本人致谢辞中加以说明并深致谢意。本人完全意识到本声明的法律结果由本人承担。本毕业论文环境会计若干问题研究是本人在读期间所完成的学业的组成部分，同意学校将本论文的部分或全部内容编入有关书籍、数据库保存，并向有关学术部门和国家相关教育主管部门呈交复印件、电子文档，允许采用复制、印刷等方式将论文文本提供给读者查阅和借阅。论文作者：_（签字）_年_月_日指导教师已阅：_（签字）_年_月_日北京交通大学毕业设计(论文)成绩评议年级10级层次高本专业会计学姓名XXX题目环境会计若干问题研究指导教师评阅意见骆雨滋同学在论文写作过程中谦虚听从指导，认真与老师探讨相关事宜，具有收集、整理各种信息及获取新知识的能力，查阅文献有一定广泛性，按老师指导意见分析、撰写和修改。能独立开展研究工作，能熟练掌握和运用所学专业基本理论、基本知识和基本技能分析解决相关理论和实际问题。论文结构严谨，层次清晰，结论正确，具有一定的学术水平或应用价值。成绩评定： 指导教师：年 月 日答辩小组意见答辩小组负责人： 年 月 日 北京交通大学毕业设计(论文)任务书本任务书下达给： 10 级 高起本会计 专业 学生 XXX 设计（论文）题目： 一、设计（论述）内容1环境会计体系背景2环境会计现状与问题3对我国发展环境会计的建议二、基本要求1.学生应积极主动和导师进行联系和沟通（至少4次）。选题确定后，在拟订论文提纲、开题报告、撰写论文等环节必须征求导师意见；2.搜集与该问题相关的文献（15-20篇），并进行系统阅读和研究，参考文献尽量选用近三年的且不少于10篇；3.在文献阅读、深刻认识问题的基础上，运用所学知识，独立写出具有一定质量的毕业论文。毕业论文应观点明确、材料翔实、结构合理严谨、语言通顺；4.对研究问题有自己分析和见解，鼓励创新；5.学生必须在导师指导下独立完成毕业论文写作，禁止抄袭他人文章，论文所引资料的出处必须一一注明。三、重点研究的问题2环境会计现状与问题3对我国发展环境会计的建议四、主要技术指标1. 实例的对策分析、及方案的优化说明；2. 文献引用合理，文章写作有层次；文章格式规范，尤其注意图、表、目录的书写规范；3. 紧密结合实际情况；解决问题的对策要有可行性。五、其他要说明的问题1. 要有理论支撑，需要阅读该领域的相关文献。2. 注意根据论文写作的深入，不断进行适当地调整。下达任务日期：2014年 7月20日要求完成日期：2014年11月30 日答辩日期： 2014年12月 15日指导教师：XXX开 题 报 告题 目：环境会计若干问题研究报告人：XXX 2014年 6 月 28 日一、文献综述随着全球经济工业化社会的迅猛发展，对自然资源的价值、自然资源的耗费、从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在人类社会提供丰富物质产品的同时也造成日趋严重的环境污染，人类社会发展所依赖的物质资源和生态资源，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质被动摇，许多发达国家发生了一系列重大环境污染事件。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。中国于2001年3月成立了“绿色会计委员会”，2001年6月，经财政部批准，中国会计学会成立了第七个专业委员会，环境会计专业委员会，拉开了我国环境会计研究的序幕。现如今我们在网上浏览了输入环境会计会弹出数百条相关信息，研读数篇。目前我国环境会计环境会计仍处于产生、发展阶段，如何确定其核算范围，对环境资源如何进行计量，如何将会计的核算方法引入环境管理中，有待于人类的正确认识。由于环境资源具有效用性、稀缺性、模糊性等特点，在人们对其认识过程中，需要建立一定的“阶梯”，这个阶梯就是基本前提和制约条件，即会计基本假设。财务会计在其产生、发展过程中，建立了较为科学的基本假设，并且在此基本假设的基础上，建立了财务会计的基本理论和核算体系。环境会计作为会计的一个分支，可以沿用财务会计提出的一些前提或制约条件，但环境会计的核算内容、依存条件毕竟有其特殊性，不可能完全借助财务会计的基本假设来建立环境会计的核算理论和核算体系，必须建立符合环境会计特点的一些假说和制约条件。概况起来环境会计是以环境资产、环境费用、环境效益等会计要素为核算内容的一门专业会计。环境会计核算各会计要素，都采用一定的方法折算为货币进行计量，但环境会计货币计量单位的货币含义不完全是建立在劳动价值理论基础上的，按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量，对于非交换，非人类劳动的物品，是不计量的，会计不需对其进行核算。然而这些非交换，非人类劳动的物品有相当部分是环境会计的核算内容，因此环境会计必须建立能够计量非交换、非劳动物品的价值理论，按照现代会计百科辞典收录的词条，环境会计是“从社会利益角度计量和报导企业、事业机关等单位的社会活动对环境的影响及管理情况的一项管理活动，它旨在指导经济资源作最有效运用及最佳调配，以提高社会整体效益”。该辞典还收录了绿色会计词条，绿色环境会计是指以货币为主要计量单位，辅以其他计量尺度或形式，以有关环境法律法规为依据，计量记录环境污染、防治、开发、利用的成本费用。认为绿色会计是“在为了交易和促进公共福利，为了创造未来的用途的财富以及保护资源时，根据资源者和资源所有者一致同意的惯例来核算，计量这些资源耗费情况的管理活动”国外将利用货币工具对环境问题进行管理的范畴统称为环境会计。环境是一种有价值的资源，它能够为整个人类社会的现在和将来提供多种多样的服务，并对企业经营过程中对社会环境的维护和开发形成的效益进行合理计量与报告，综合评估环境绩效及环境活动对企业财务成果影响的一门新兴学科。而进行环境会计核算，披露企业环境会计信息揭示环境资源的利用情况、环境污染的治理情况，向信息使用者提供环境信息和与环境有关的信息，从而充分满足他们决策的需要是消除当前严峻环境形势的必然要求,也是人们越来越关注的焦点。然而由于环境会计起步较晚，还存在很多理论与实际操作上的障碍，因此环境会计信息披露体系尚无统一的标准。以此为背景，本人尝试着对该领域内的研究人员的观点进行归纳，并梳理其理论逻辑，力求从环境会计信息披露在当今社会的重要性体现来对其进行正确的定位，继而简要提出在新的社会形势下，环境会计信息披露应在创新中不断发展。本文对文献综述基本上按环境会计信息披露的必要性和今后发展期望这两个方面来展开，并这些服务的本身具有直接或间接的经济价值，因此在会计信息中得到反映。环境会计是从会计的角度研究经济建设与环境之间的协调关系，力争实现经济的可持续发展，以及作为一门新兴分支学科所具有的区别于传统会计。二、选题的目的和意义人类面临着日益严重的不可再生资源或短缺及源于企业经营活动的环境污染问题，其生存和发展都受到了极大威胁，资源、环境保护问题，已成为了世界经济科持续发展研究的热点问题，选环境会计若干问题研究为题目的目的是我国对环境会计的引入介绍长达30年之久，为什么至今没有将研究成果应用于实践？我国严峻的环境问题及可持续发展战略的提出，又急需企业披露环境会计信息，以促进环境的改善，实现经济的可持续发展，正确分析企业环境会计的巨大作用和发展障碍时我国环境会计生存与发展所需要面临的一个重要问题。本文以当代新制度经济学为基础理论依据，于对环境会计的重要性进行了较为细致的分析，探讨了我国企业环境会计发展滞后的制度原因，在此基础上提出我国企业环境会计发展的制度创新路，并对目前我国环境会计现状提出的建议，为实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。三、研究方案（框架）1环境会计体系背景2环境会计现状与问题3对我国发展环境会计的建议四、进度计划2014年 7月 21日，完成开题报告及完整构架。2014年 9月 20日，完成论文2014年 9月 30日，论文修改2014年 10月 15日，定稿五、指导教师意见通过开题，可以继续中期写作指导教师： XXX 2014年9 月3 日中 期 报 告题目：环境会计若干问题研究报告人：XXX一、进展情况论文在8月10日前共写了第一章、第二章共12个节，主要包括绪论和环境会计现状及存在的问题。在中期报告之后，按照论文计划继续完成后一章的内容，包括对第二章所提出问题的相应采取的发展建议。并为本论文总结结论。在9月底前，完成论文初稿并按指导老师的意见修改论文二、指导教师意见通过中期，可以继续论文写作指导教师：XXX 2014年 9 月 19 日结 题 验 收一、完成日期2014年9月20日完成论文二、完成质量该同学毕业论文选题明确，论文写作过程中态度端正认真，能够理论联系实际，掌握了本学科基础理论和专业知识，有一定的独立分析能力，较好的完成了毕业论文任务。三、存在问题本论文层次清晰，框架结构也安排得比较合理，但仍然存在薄弱部分，理论知识方面仍可进一步加强。四、结论本论文在介绍相关理论内容的基础上，结合实际展开分析，给出一定建议。结构较完整，思路较清晰。论文的不足之处，缺乏创新性的论点与论据。本文基本达到本科毕业论文要求。指导教师： XXX 2014年 9 月 20 日北京交通大学毕业设计（论文） 中文摘要中 文 摘 要在当代经济生活中，随着社会经济的发展，我国改革开放不断深入，经济快速发展的背后，过度开发和污染自然资源，致使环境恶化程度越来越严重。社会环境问题日益突出，如何参与环境保护、如何促进环境与经济之间的深层融合与发展，用会计处理一些环境问题已成为当代和未来会计发展的一大趋势，直接导致了环境会计这一现代会计新型分支的创立与发展。在强调科学发展观的今天，环境因素正逐渐成为制约我国经济发展的重要因素，环境会计伴随日益突出的环境问题在我国也逐步形成和发展起来，实行环境会计不仅是为了加强对企业的监督，更是为了全社会的健康持久发展。环境会计就是在环境资源恶化和修正传统会计的基础上产生的。本文以当代新制度经济学为基础理论依据，研究分析在科学发展观下环境会计在我国推行的必要性，并结合环境会计在我国存在的现状与问题，提出改进的方法以及建议，绿色会计的建设工作不是一朝一夕的，更不能照搬照抄，应结合我国的现状，建设中国特色的绿色会计。关键词： 环境会计 理论研究 信息披露 发展建议 I北京交通大学毕业设计（论文） ABSTRACTABSTRACTIn modern economic life, with the development of society and economy, the deepening of Chinas reform and opening up, behind the rapid development of economy, the excessive exploitation and pollution of natural resources, resulting in the deterioration of the environment more and more seriously. Social and environmental problems have become increasingly prominent, how to participate in environmental protection, how to promote the deep integration and development between environment and economy, the accounting treatment of some environmental problems has become a major trend in the contemporary and future of the development of accounting, led directly to the creation and development of environmental accounting in the new branch of modern accounting. In emphasizing the Scientific Outlook on Development today, environmental factors are gradually become an important factor restricting Chinas economic development, environmental accounting with the environmental problems have become increasingly prominent in China has gradually formed and developed, the implementation of environmental accounting is not only to strengthen the supervision of enterprises, but also for the development of the whole society. Environmental accounting is based on the deterioration of environmental resources and traditional accounting correction. In this paper, the new institutional economics as the theoretical basis, research and Analysis on the Scientific Outlook on Development environmental accounting development necessity in China, and combining the environmental accounting in the present situation and problems of our country, put forward the improvement methods and suggestions, the green accounting construction work is not a short duration of time, more can not copy, should combining the situation of China, the construction of green accounting Chinese characteristics.KEYWORDS: Environmental accounting Theoretical study Disclosure of information Development proposalsII北京交通大学毕业设计（论文） 目录目录中 文 摘 要IABSTRACTII1 绪论11.1 环境会计相关理论11.1.1 环境会计的概念11.1.2 环境会计的基本模式11.1.3 环境会计的目标21.1.4环境会计的确认和计量21.2 环境会计研究的背景与意义31.2.1. 环境会计研究的背景31.2.2. 环境会计研究的意义41.3 环境会计研究的必要性52 环境会计现状及存在的问题62.1 研究内容缺乏系统性和完整性62.2 环境会计信息披露体系不健全72.3 相关制度建立还不完整72.4 我国企业对环境会计的管理相对滞后重视度不够82.5 缺乏对环境会计核算成果的审计和监督93 对在我国发展环境会计应采取的发展建议93.1 对对环境会计进行系统和完整的发展建议93.2 对环境会计信息披露体系不健全的发展建议103.3 对相关制度建立还不完整的发展建议103.4 对我国企业对环境会计的管理相对滞后重视度不够的发展建议113.5 对缺乏对环境会计核算成果的审计和监督的发展建议12结论13参考文献14北京交通大学毕业设计（论文） 绪论1 绪论进入本世纪后，经济的快速发展带来了环境污染和生态失衡的负面影响，环境问题已成为当今世界发展的重要课题。传统的高消耗低发展已经不适应经济发展的趋势，与之相适应的会计核算也应该发生转变。环境会计以自然资源耗费应如何补偿为中心区别于传统的会计核算，在我国经济持续发展的今天，用环境会计衡量国民生产总值和企业生产成本是可持续发展战略的重要体现，真实的反映了环境因素给国家和企业带来的影响，促使经济效益和生态环境的和谐发展。自我国实行改革开放以来，政府采取资源换经济的粗放型发展方式，不仅给我国有限的自然资源造成巨大浪费，同时也给我国的环境带来不可估量的破坏，随着我国经济的不断深入发展，这种发展方式的弊端日益显现出来，改变经济发展方式迫在眉睫，随着科学发展观的提出，环境会计的出现成了我国改变经济发展方式的不二选择，本文通过阐述环境会计的含义以及在我国实行环境会计的必要性，使我们更好的认识和了解环境会计，以及分析环境会计在我国推行所存在的问题，了解环境会计在我国的发展状况，最后提出在我国推行环境会计的对策进行探讨。1.1 环境会计相关理论1.1.1 环境会计的概念环境会计叫绿色会计，是计量、记录并披露环境污染、污染防治、开发及利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务状况与经营成果影响的一个新兴会计学科。为企业内外部有关的会计信息使用者进行决策提供数量化和其他形式的信息的一种管理信息系统1.1.2 环境会计的基本模式(1)、环境会计中的环境是指自然环境与人工环境的统一体。自然环境通常是指非人类创造的物质所构成的地理空间。人工环境是指人类通过生产活动所建造的生活或劳动的环境。然而自然环境，长期以来被人们所忽视，或是无偿、低价地被占有和利用，导致其恶化。这些都应成为环境会计所提供信息中的重要部分。(2)、环境是一种有价值的资源。它能够为整个人类社会的现在和将来提供多种多样的服务，这些服务的本身具有1直接或间接的经济价值，因此应在会计信息中得到反映。(3)、由于会计体系要考虑环境，所以包括环境在内的会计模式不同于传统的会计模式。人类从事社会的生产消费，要从生态圈内用去一些资源，经过经济活动、社会活动和人类生活等一系列过程，会导致排放物的产生。如果排放物较少，环境来得及净化或转化为再生性资源，如果排放物过多，环境来不及将其净化或转化为再生性资源，则需要人类用昂贵的代价进行净化或转化，否则环境将给人类带来危害。整个社会生产消费和相应的生态循环价值都要反映到会计模式中去。1.1.3 环境会计的目标进行相应的会计核算，对自然资源的价值、自然资源的耗费、环境保护的支出、改善资源环境所带来的收益等进行确认和计量，为政府环保部门、行业主管部门、投资者以及社会公众提供企业环境目标、环境政策和规划等有关资料。当然为相关客体提供环境会计信息的最终目标是控制与协调经济效益与环境资源的关系，实现环境效益、社会效益和经济效益的同步最优化，实现经济发展、社会进步和环境保护的和谐统一。根据“谁开发谁保护，谁污染谁治理”的原则，作为环境保护投资的主体应当是企业和各地政府部门。企业投资的目的是将其污染资源的利用控制在环保规定指标之内，各地政府部门投资的目的是使已经污染的环境治理到可接受水平。1.1.4环境会计的确认和计量（1）环境会计的确认在中国现行会计制度中，尚未建立与环保费用配套的会计核算体系，仅在企业“管理费用”会计科目中设置了“排污费”和“绿化费”项目，前者仅指企业按规定缴纳的排污费用，后者指企业对厂区进行绿化发生的费用。所以应注意在原企业会计科目的基础上，增设与会计有关的会计科目，如环境资产、环境成本、环境负债以及反映企业对环境、自然资源和人类的损害及赔偿的会计科目，反映企业在改善生态环境和自然资源以及安全生产所提取的社会效益。在具体的确认和计量过程中可以参照财务会计的相关方法原则。信息报告是环境会计的主要表现形式，而现有财务报表主要提供的是经济效益指标，而对生态效益、社会效益指标均未披露。鉴于对企业环境会计信息的需求已越来越超出了传统概念，人们要求得到有关企业未来发展前景的信息，企业披露环境成本和负债信息对于清晰反映或进一步解释报表项目十分重要。因此企业2有必要在日常核算的基础上，通过编制环境报告予以反映企业履行社会责任的情况及企业的社会效益和社会成本。（2）环境会计的计量是指将涉及环境资源的经济事项作为会计要素加以正式记录并列入会计报表而确定其金额的过程。但环境资源的价值在计量中存在一定难度。一般情况下，环境资源的价值计量可以采用直接市场法、替代性市场法和模糊数学法等，直接市场法又具体包括恢复费用法或重置成本法、防护费用法、市场价值或生产率法、人力资本法或收入损失法等会计确认与计量工作是决定会计信息披露程度和会计工作对管理参与度的重要因素。由于传统的经济学和会计学并不认为环境有一定价值，再加上环境资源予以明确化难度很大，因此环境会计就需要确认和计量资源价值这个关键值。虽然依据传统会计和环境会计理论研究决定了方式的问题，但在这方面还是不能达成统一意见。对于现代财务会计在以货币为基本单位计价的前提下，环境会计占时借鉴其经验。因此，环境会计的确认就是将涉及环境方面的经济业务作为会计要素记录在会计报告中，计量则是确认金额的过程。环境会计的计量价值理论是劳动价值理论与边际效用理论的综合。对于包含劳务的环境诸要素劳动价值理论建立的计量方法来计量；对于不是劳动结晶的环境诸要素按边际价值理论的计量方法计量1.2 环境会计研究的背景与意义1.2.1. 环境会计研究的背景从18世纪60年代的英国工业革命开始，日益先进的现代工业在为人类社会提供丰富物质产品的同时，也造成趋严重的环境污染。人类社会发展所依赖的物质资源和生态环境，已呈现出日渐衰竭的征兆，从而使全球经济发展的自然物质基础被动摇。为解决这一矛盾，部分西方经济学家、环境学家、社会学家和生态学家自20世纪70年代开始，着手研究经济和环境的协调发展问题。1971年，比蒙斯（F.A.Beams）在会计学月刊上发表了控制污染的社会成本转换研究；1973年，马林（J.T.Marlin）在会计学月刊第2期上发表了污染的会计问题，从此绿色会计的研究和发展逐渐进入人们的视野。1992年，世界环境与发展国家首脑会议通过了保护世界环境的四个纲领性文件，环境问题受到关注；1999年，联合国讨论通过了环境会计和报告的立场公告，形成了系统完整的国际环境会计与报告指南。各国政府纷纷研究建立本国的环境会计体系，自20世纪90年代起，我国会计开始重视环境会计的理论研究与实务推进工作。我国对环境会计的引入介绍长达30年之久，为什么至今还没有将研究成果应用于实践？而我国严峻的3环境问题及可持续发展战略的提出,又急需企业披露环境会计信息,以促进环境的改善实现经济的可持续发展。本文以当代新制度经济学为基础理论依据分析了制度安排在环境会计发展中的作用，探讨了我国企业环境会计发展滞后的制度原因，在此基础上提出我国企业环境会计发展的制度创新路径。1.2.2. 环境会计研究的意义我们知道自然资源属于全人类所有，保护好自然环境为子孙后代留下一个洁净的世界是我们的责任。如果企业的生产活动较严重地污染了环境，就会触犯法律（环保法等），将要被罚款或被强行要求治理。这样，企业就产生了债务。如果企业对环境的污染还不足以受到法律的制裁，或者有关法律还未出台，此时，企业为了对社会负责，对人类负责，应主动储备一定的资金用于污染的治理，使被损害的自然资源恢复到原有的品质。如果现有的科技水平尚达不到这个要求，则应尽量避免或减轻污染的程度。正如郭道扬所说，“经济之发展与环境之恶化犹如一个双面镜，一面显现出现代经济社会歌舞升平的繁荣景象，而另一面却照出了人类文明的病态”。正因为如此，传统的会计理论是不完整的，其核算的方法未将环境资源列入资产核算，经济增长的指标不能如实反映经济发展速度，虚增了国家富有程度，夸大了人均收入和经济福利。企业成本只计算人造成本，而对“自然资本”忽视不计，造成企业对自然资源的无偿占用和污染，以牺牲环境质量为代价虚增利润。它仅能确认那些能够计量，且能用价格计量以及用价格交换的东西，忽视了公共物（空气、海洋等），以及拥有的那些不能以价格反映的东西（例如土地维持动物生活的能力）。根据现代会计原理产生的会计公式，即从收人中减去成本而得到利润，其成本仅仅包括了经济成本，而没有包含社会成本。目前，社会从收入中所增加的每份巨额资本在多大程度上是以属于未来子孙后代的资本费用为代价。我们是否依靠下一代的资本来生存。因此利用这种会计技术与方法算得的利润，不仅导致了虚夸的税收，而且鼓励了以牺牲环境来取得当前利益的做法。环境会计通过企业的社会资源成本，加入于产品成本中，能较准确地核算国民生产总值和企业生产成本，促进企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境。环境会计理论的研究，应围绕着如何把生态环境与产品生产资源耗费的计量与管理结合起来，以及如何有效地监督绿色工程的问题。这些环境问题的研究，相对于会计学来讲属于一个新鲜的、边缘性的科学。资源不仅是生态经济系统必不可少的组成部分，还是人类可持续发展不可或缺的物质基础。生物资产作为资产中重要的经济和生物资源，也是企业最主要的生产对象，在生产过程及生态环境的4建设中起着举足轻重的作用。对生物资产确认、计量和信息披露进行研究，一方面对我国生物资产会计准则的进一步完善有着显著的理论意义，另一方面对解决林业企业就该资产在会计核算中所遇到的问题具有积极的现实意义。然而，我国在生物资产相关方面的研究，远不及国外发达国家的水平，理论界对此还处于初始阶段，对生物资产的研究更是甚少，并未形成一个较为完整、系统的体系。从我国上市公司的财务报告中可知，各企业生物资产的信息披露要求不一，没有具体的规范予以约束，导致其财务报告数据缺乏可比性。环境会计的理论问题应该是站在会计的角度来看待环境问题，自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，以解决发展经济与维护生态环境关系方面的矛盾。同时，结合中国的具体国情，努力探索具有中国特色的环境会计理论与方法，也是中国会计理论界的一项重要任务。建立环境会计制度，设立相关的会计科目及核算办法，在环境污染问题突出的企业先进行试点，随着我们的共同努力，环境会计必将在会计学之林中发挥其独特的作用。可持续发展是要求我们在经济发展过程中，注意资源的结合利用和环境的科学治理。环境会计作为企业可持续发展环境下的保证，对各个方面的可持续发展都有深远意义，是不可或缺的组成部分。1.3 环境会计研究的必要性自我国改革开放以来，超高速经济巨量发展造成的社会环境问题日益引起人们的广泛关注，必须推动政府和企业将环境和经济发展紧密联系起来进行综合决策，促进生态环境保护和建设，从而达到扭转环境污染和生态破坏的恶劣趋势，实现我国社会经济可持续发展的目标。为此政府提出了科学发展观，其基本内涵概括为“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”，核心在于把握人与自然的平衡，寻求人与自然的和谐发展。而环境会计则把维护生态平衡，优化生态环境以及解决其他资源生态问题当作自己反映和控制的对象。引导和监督企业通过一定的社会经济活动去保护资源和生态环境，所以加强环境会计建设具有重要的现实意义环境会计与可持续发展之间存在着一定的必然联系，二者是相辅相成和互为依存的关系。可持续发展是建立环境会计的前提和理论依据，它的提出为环境会计作用的有效发挥创造了良好的环境。可持续发展的主要内容是既满足人类当前的需要，又不危害子孙后代的生存利益，从中可以看出合理地开发和利用自然资源，保持良好的生态环境，促进经济健康持续发展已是全球所共同关注的紧迫问题。可持续发展战略的提出为环境会计的建立提供了前提条件和奠定了理论基础。而环境会计也只有在可持续发展这样的环境中，才能5北京交通大学毕业设计（论文） 环境会计现状及存在的问题更好地发挥其作用，才能正确地核算国民生产总值和企业生产成本，如实地反映一个国家经济发展速度及富有程度，促使企业挖掘内部潜力，维护社会资源环境，造福子孙后代。环境会计是实现经济可持续发展的必然手段。高速发展的经济导致环境破坏和能源流失严重，从而衍生出的新学科-环境会计。实施和探索环境会计的是为了平衡经济发展和环境治理之间的关系。环境会计，从环境的角度计算经济的得失，用宏观的核算体系精准统计数据，再用会计与审计的科学计算方法优化环境资源和经济开发。主要根据可持续发展的要求，在可持续发展的前提下核算有关自然资源的损耗及补偿，实现自然资源的合理配臵。所以，可持续发展离不开这一核算方法，也惟有环境会计才能更好地核算影响经济可持续发展的各个因素，衡量可持续发展，推动可持续发展的进程。所以，环境会计是我国实现可持续发展，落实科学发展观战略的必然选择。2 环境会计现状及存在的问题2.1 研究内容缺乏系统性和完整性从理论上来说，我国并没有建立起完整的成熟度环境理论知识体系。首先，环境会计的会计基础非常薄弱，在计量范围和计量基础上都存在不确定性，而且环境会计的许多基本问题上专家的观点各不相同，很难达成一致。对于环境会计的理论研究不够透彻，再加上我国企业的类型本身就多种多样，企业的各个经济活动对于环境的影响各不相同，导致了我国的环境会计理论知识体系达不到环境会计发展的基本要求，这在基础上就阻碍了环境会计在我国的发展。建立环境会计是一个系统工程，环境会计理论作为一个完整的体系，需要考虑各因素之间的关系及影响。从已经具有的成果看，大多数论文只注重环境会计理论某一方面的研究,而将环境会计理论作为一个系统和一个整体来研究而形成的成果较少。相当一部分学者在对环境会计进行研究时,写一两文章后就再不探讨不能对某一问题进行深入研究或系统研究, 因而难有一定深度的力作问世。在研究方法上属于规范性研究的文章较多实证性研究的文章较少，缺乏整体意识，尤其是会计界对宏观环境会计核算的研究还很少参与，不利于环境会计体系的建立。从目前有关环境会计的研究内容上看多数学者较为注重研究理论性较强的环境会计理论诸如环境会计的目标、对象、基本假设等而对转借和借鉴其他学科的技术方法应当如何运用于环境会计实践的操作性问题则缺乏具体的研究。此外有关环境会计制度规则方面的研究也显得比较薄弱，使得环境会计的实践没有规范可循阻碍了环境会计的开展。62.2 环境会计信息披露体系不健全我国来看企业的环境会计信息的披露工作还存在着很多问题：（1）披露的方式的混乱性。因缺乏行之有效的规范性文件指导，企业对环境会计信息的披露通常以自主的形式进行，发布的方式也过于自由化，这就造成了相关利益者无法有效的查阅相关环境信息，增大了信息搜集的难度，同时因为信息发布的方式不同，使不同企业间环境会计信息不具有可比性，其利用价值大大降低。（2）披露内容的局限性。由于大部分企业对环境问题比较敏感，在进行环境会计信息披露时很难基于客观的角度进行全面的披露，同时法规的不健全，环境会计披露为自愿行为，因此披露的内容多数有利于企业的经营的积极的一面，信息比较片面，环境的相关利益者很难从有限的披露信息做出全面的判断。（3）披露形式的可信性。由于政策法规的不完善，我国企业目前发布的环境报告均未经第三方进行审计，因此报告的可信度引起公众质疑，未经证实而披露的环境会计信息即使以报表的形式出现也缺乏可信性。国际准化组织(ISO)规定：为了避免企业发布环境报告时缺乏严肃性，必须要求其接受外部独立第三方的审计。而我国企业环境信息披露的研究大多局限于理论分析的层面，结合企业的实际运用研究较少，影响了环境会计在企业的具体实践，即使增加了相关环保支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会揭示这方面的信息而怕损害企业的环保形象。并且我国对企业在环境方面的管理并不多，对环境污染也并不重视，信息的披露缺乏理论指导和配套的法律法规，环境会计信息披露形式欠统一。面对这种种现象，都使环境会计的信息披露难以实行。2.3 相关制度建立还不完整从经济学角度研究会计学，在会计研究中引进经济学研究的先进成果，是会计学研究发展的一条重要途径。近十年来，会计学界一些中青年学者，在经济学与会计学结合研究上，已经取得不少可喜的成果。伍中信在1999年出版的产权与会计一书以会计本质理论为起点，利用产权理论对会计目标、会计假设、会计原则、会计要素等会计基本问题进行了透视和诊断，并运用信息经济学、博弈论对会计核算和监管功能的产权目的进行了深入分析，还运用制度经济学的交易费用理论对会计准则作了较为全面的探讨。曲晓辉在1999年出版的会计准则研究借鉴与反思一书，从制度经济学的基本原理出发，描述了会计准则变迁的过程，并对其中的各种现象进行了解释。刘峰、黄7少安于1992年发表了科斯定理与会计准则一文，这是国内第一篇运用现代产权理论研究中国会计准则制定的文章。该文在简要介绍科斯定理的主要内容之后，着重阐述了科斯定理与我国企业会计准则制定的关系。中国虽然引入环境会计的概念不晚，但对环境会计的研究上起步较晚，中国学者对环境会计的研究仍处于初期探索阶段，对基础理论的探讨、对国外环境会计的介绍及对现有成果进行总结的论文较多，其广度和深度相对滞后，真正有价值的研究成果较少。研究的视角多数从与财务会计的比较与兼容出发，自1979年我国颁布中华人民共和国环境保护法(试行)以来，已颁布环境保护和自然资源管理法律10余部，行政法规30余部，国家环境标准360多项，地方法规600多项，加入的相关国际公约20余项。如环境保护法、水污染防治法，这些法律都在一定程度上保护了环境。然而在环境会计这方面，我国企业的环境会计报告存在着相关法律制度不完善，缺少社会公众监督，披露的会计信息不充分等问题，法规与制度的强制性要求，大多数企业不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出，因缺少了法律的保护，所以环境会计在实行方面就不步履蹒跚。同时我国的执法部门在执法过程中有时表现出的执法不严，使原有效的法律变得无力。而且我国对破坏环境的企业的惩罚显得过轻，企业牺牲环境得到的收益可以大大地弥补企业受到的处罚，没有强制力的约束，则会形成负面发展，有违环境会计体系建立的本意。 2.4 我国企业对环境会计的管理相对滞后重视度不够企业是盈利性的组织，其追求的目标是股东财富最大化。这一目标可能会促使某些企业领导片面追求高收益的项目忽视环境保护。因为环境保护会涉及到大量资金的投入，环境成本的支出和企业追求股东权利最大化的目标在短期内是相违背的。事实上很多企业都是在迫不得已的情况下才考虑到环境因素，如企业在对外公布自身财务报表的时候涉及到的有关环境因素，才会进行公布。一般情况下企业会以节约成本支出为由，不考虑环境因素。这种为了追求短期利益，而忽视环境保护，对于企业的长期发展和一个国家经济的长期发展都是极不利的，现行环境会计管理体制的制约，影响工作独立性。我国实行的是行政型的审计监督模式，主要可归纳为：在国务院设审计署由国务院总理领导，主管全国的审计工作；地方审计机关在业务上对上级审计机关负责，在行政上对本级人民政府负责，实行双重领导；审计结果由本级政府向本级人大常委会报告；地方各级审计机关负责人由地方任免。在这种管理模式下各级审计机关的人权、财权主要掌握在同级政府手中，这就使得审计机关隶属于政府，即审计机关在本级政府领导下对政府8北京交通大学毕业设计（论文） 对在我国发展环境会计应采取的发展建议工作的经济性、效率性、效果性进行审计。在这种管理体制下，审计机关工作的独立性得不到保证，往往在本级政府的压力下不能真实地出具审计意见，难以发挥绩效审计的监督作用亟需改革。2.5 缺乏对环境会计核算成果的审计和监督政府在环保方面具有巨大的监督和推动作用，今后政府应担当推动和规范的责任，企业对某些重要的支出,应设立资本性环境支出项目以充分反映环境问题对企业的长期影响。绿色会计既然是会计，就必须站在会计的角度开看待问题，自然是用会计的思想体系和方法体系去加以分析和思考，用会计来计量、反映和控制社会环境资源，揭示企业履行社会责任的信息，从不同的角度来全面考核经营管理者的业绩。但企业对于环境问题相关的资产、负债是否真实可靠地加以确认和计量，是否真实地反映了企业的经营业绩，这就必须要对企业绿色会计的核算成果进行审计和监督。3 对在我国发展环境会计应采取的发展建议3.1 对对环境会计进行系统和完整的发展建议发达国家会计职业团体在建立和实施环境会计方面发挥了巨大作用,我们也应该学习外国的先进经验，发挥中国会计学会、中国注册会计师协会、证券委员会等会计职业团体的作用在财政部牵头下,对绿色会计这门新兴学科进行深入的探讨和研究加快环境会计专业标准的建设,力求解决诸如确认、计量和报告等基本理论问题,突破环境会计信息披露中的阻碍,对绿色会计理论、自然资源成本、环境影响成本等一系列有关问题进行研究探讨,形成完整的环境会计理论体系,为有效实施环境会计提供理论支撑。同时，以创新为主，借鉴辅助，西方环境会计理论方法和企业的成功案例，结合我国实际加速建立具有中国特色的环境会计体系，早日与国际惯例接轨。另外环境会计的实施，不仅涉及产品成本的市场价格的变更，更主要的是它涉及市场规律的变动，甚至是中国乃至全球的商品流通准则和经济制度问题。因此，我们必须清楚地认识到，环境会计的实施尚需经历一段漫长过程和大量艰苦的准备工作。但是，鉴于当代“环境与发展”这一世界主题，以及可持续发展战略的需要，我们必须坚持循序渐进、立即着手这项工作。环境会计核算内容决定了应采用“边界推进”模式。在我国，环境会计工作的实施应从相对9明确、简单的起始科目开始，实施“双轨制”，使现行的会计核算体系与探索性环境会计核算体系共处一个核算系统中，分别进行，以传统会计为主，环境会计账为参考，反映企业生产经营状况。待各种条件相对成熟和世界商品流动规律出现有利变化时，再并轨推广实施。3.2 对环境会计信息披露体系不健全的发展建议为完善我国企业环境会计信息披露体系，吸收和借鉴发达国家的成功经验，充分考虑我国目前的国情，应注意以下几个方面：（1）完善法律法规，加强审计监督职能，造成目前环境会计信息披露存在的很大一部分原因是法律的不完善，因此健全我国相关的环境法律法规，定制可操作性的实施细则，统一环境会计信息披露的规划是企业环境会计信息披露和发展的基础。（2）加强企业的社会责任感及公众环保意识，起到降低环境法规实施成本，推动环境信息披露发展的作用。（3）建立环境质量评价体系，构建环境信息质量评价体系，规范企业环境信息的披露细则，可以提高被披露性的环境会计信息的质量，增加了信息的可信度。（4）进行理论研究，发挥专业职能作用，加强理论方面的研究，以理论与实务的优势，为实际问题的解决提供理论支持，指导环境会计信息披露的实际工作，是推动环境会计信息披露发展的重要动力。3.3 对相关制度建立还不完整的发展建议“制度”在西方经济学上是一个至关重要的概念。早期的制度学派代表康芒斯把制度解释为一种“集体的行为”,解决交易冲突的“秩序”而后期的新制度学派代表诺斯则从多个角度指出了制度一词的含义认为制度是调节人类行为的规则制度是一种收入的过滤器、调节器制度是一种约束机制,制度蕴涵着一定的激励机制。新制度经济学的另一代表人物舒尔茨则将制度定义为一种行为规则,这些规则涉及社会、政治及经济行为。现在人们普遍将制度通俗地理解为约束人们行为的一系列