成本管理及成本估价.ppt

江西江铃有色金属压铸有限公司,成本管理及估价,成本,一、成本的概念传统观点：成本是生产过程中劳动耗费的货币表现。中国会计学会（1996）将成本定义为：成本就是企业为实现一定经济目的而耗费的本钱。所谓成本，是指特定主体为了达成特定目的所作出的“牺牲”。这种牺牲通常用耗费或放弃的经济资源来计量或计算。在市场经济条件下，“没有完全免费的午餐”，做什么事情，都必须有所耗费。换句话说，成本是市场交易的结果，是“为了得到自己所需要的有价值的东西而放弃自己所拥有的有价值的东西。”,二、成本的分类按经济内容分（生产成本、推销成本、管理成本和资金成本四类。)按转为费用的方式分（产品成本/期间费用）按成本习性分（变动/固定/混合成本）按与成本对象的关系分（直接成本/间接成本）按可控性分（可控成本/不可控成本）其他分类（机会成本/重置成本/沉没成本等）,三、成本按其经济用途分类，通常可划分为生产成本(制造成本）、推销成本、管理成本和资金成本四类。1、生产成本；是指企业为生产产品或提供劳务而发生的成本。这部分成本又可根据具体的经济用途分为料、工、费三个项目。1）直接材料。直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。2）直接人工。直接参加产品生产的工人工资和相应的福利费以及职工工作餐等其他福利性支出。3）制造费用。又称为间接制造费用，是指在生产中发生的不能归入上述两个成本项目的其他支出。它包括车间管理人员工资，职工福利费，房屋建筑物、机器设备等的折旧费，租赁费（不包括融资租赁费），修理费，低值易耗品，防暑降温费、取暖费，水电动能费，办公费，差旅费、运输费，劳动保护费，设计制图费、试验检验费、季节性修理期间的停工损失以及其他制造费用。,2、推销成本。是指在流通领域为推销产品而发生的各项成本。包括销售部门人员工资、职工福利费、业务招待费，差旅费，办公费，折旧费，修理费，物料消耗，低值易耗品摊销，运输费，装卸费，包装费，保险费，委托代销手续费，销售佣金，广告费，展览费，场地租赁费，培训费，仓库经费，会议费，产品“三包”费以及专设销售机构的各项经费等其他费用。,3、管理成本。是指生产成本和推销成本以外的企业行政部门为组织企业生产所发生的成本。包括管理人员的工资、职工福利费、差旅费、办公费、业务招待费、交通费、运输费、折旧费、修理费、工会经费、职工教育经费、养老保险费、补充养老金、劳动保险费、待业保险费、工伤保险费、生育保险、财产保险、咨询费、审计费、诉讼费、绿化费、住房公积金、人防费、董事会会费、会务费、独生子女保健费、宣传资料费、消防费、邮电费、防寒暑费、水电费、公证费、土地使用费、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、机物料消耗、低值易耗品摊销、坏帐损失、存货盘亏损失、存货跌价损失、税金等其他管理费用。,4、资金成本企业因流动资金不足，向金融机构借入流动资金所支付的利息支出，也称财务费用。,5、全部成本1）直接材料1-3制造成本2）直接人工3）制造费用1-5工厂成本4）管理费用5）财务费用1-6销售成本6）销售费用1-7全部成本7）税金及附加费,制造成本的项目,以我厂为例作说明,成本项目划分,四、按成本习性划分成本习性，是指成本总额与特定业务量或作业量之间的依存关系。1、变动成本：在一定时期内和一定业务量范围内成本总额受业务量增减变动而成正比例变动的的成本项目。如：直接人工（计件）、直接材料、燃料及动力费、制造费用中随业务量成正比变动的间接材料等、期间销售人员佣金、装运及包装费等。,如我公司生产一件曲轴箱，需外购铝材6公斤，每公斤17.2元，每件计103.2元，假定外购铝材单价即单位变动成本为C，曲轴箱的年产量为X，外购铝材的成本总额为CX。那么，它们之间的关系如表所示：,曲轴箱年产量x每件单价C铝材总成本CX50000103.25516000070000103.25722400090000103.259288000100000103.2510320000从表可以看出，在一定的范围内，变动成本总额CX随业务量水平（X的变动而成比例变动；而单位变动成本（C）则不随业务量水平（X）的变化而变化，即总是保持固定不变。,2、固定成本在一定相关范围内，成本总额不随业务量的变化而变化的成本，比如固定资产的折旧、保本工资等。例：我公司1600吨压铸机，价值395万元，使用十年，残值率为3%，年折旧费38.32万元，其最大生产能力为每年100000件曲轴箱。显然，当生产能力在100000件之内时。不管其业务量如何变化，生产量的折旧总成本都是不变的。所以对我厂来说，折旧费是生产产品的一项固定成本。,为了便于建立数学模型进行定量分析，现假定1600吨压铸机生产的曲轴箱（即业务量）为x，其折旧费为总成本（即固定成本总额）为a，生产每件产品所负担的折旧成本（即单位固定成本）为b=a/x，那么，它们之间的关系如表所示。曲轴箱年产量x折旧总额a每件曲轴箱的折旧成本b500003832007.664700003832005.474900003832004.2581000003832003.832从上表可以看出，在一定业务量（此处为100000件）范围内，固定成本总额A不随业务量水平的变化而变化，即总是保持固定不变：而单位成本B则随业务量X的增加（减少）而减少（增加）。,3、混合成本：成本总额虽受业务量变动影响，但不一定随业务量的变动发生正比例变动的那部分成本。它兼有变动成本和固定成本两种性质，如机器设备的维护保养费、销售人员的薪金等均属于混合成本。混合成本的分解方法有高低点法、散布图法、工作研究法、账户分类法、合同认定法、五五归类法等，我们只介绍高低点法。,高低点法分解混合成本的运算过程如下：高点的成本性态为：y1=a+bx1低点的成本性态为：y2=a+bx2则可求出a和b下面以我公司维修费用的变化为例月份产量（吨）维修费用（元）172.5338956298.37528343216.831084154148.47727505161.90777126164.8886211,可变成本=（108415-38956）/（216.83-72.53）=69459/144.3=481.35（元）已计算出维护成本中的可变成本是每吨产品481.35元,再用业务量最高或最低时的总成本减去当时的可变成本额,就可以计算固定成本额。下面我们用业务量最高时的总成本来计算固定成本：固定成本=总成本-可变成本=108415-（481.35*216.83）=4043.87（元）在所分析的相关范围内的维修成本可以表示为4043.87元加上481.35元/吨，即在72-216吨的相关范围内的维修成本。超过范围之外的不适用。,五、保本点的计算,“保本点”亦称“横益两平点”或“盈亏临界点”，就是企业在这一点上正好处于不盈不亏的状态，也就是所得等于所费，或销售收入等于销售成本。保本点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为“保本销售量”，即销售多少数量的产品才能够本。另一种是用货币金额来表现，称为保本销售额，即销售多少金额的产品才能够本。本.量.利分析法本量利的基本公式是pX（A+BX）=P,以10年财务计划为例目标销售量（kg）2638512.15一、固定成本1、管理费用4927277.412、财务费用1393200.003、固定性销售费用579939.164、固定性制造费用4537270.53合计11437687.09二、单位变动成本1、直接材料15.03元，2、直接人工1.56元，3、变动制造费用0.29元，4、单位燃动0.92元，5、单位模具费用1.63元，6、单位机加费用0.70元7、单位变动销售费用0.87元，8、税费0.14元小计21.13元。三、单位产品加权售价(KG)26.23四、单位边际利润5.09五、边际利润率0.1942六、保本销售额58900608.79七、保本销售量2245808.83,上面谈了成本的概念、成本的分类（介绍了按经济用途分、按成本习性分）、保本点的计算，大家对成本有所了解，下面介绍一下压铸成本的估算方法。工序成本表,成本控制和成本管理1、产品开发/产品设计环节的成本控制：产品设置/材料成本，产品总装/人工燃动，技术开发/实验/测试，技术更新，法规遵循成本，工程设变/浪费，市场调研/项目开支。成本控制方法：项目立项审批/支出/跟踪/报告/考核。成本管理：竞争产品比较，产品定位，购买/自制策略，成本计划，项目审批/拨款制度/进度跟踪/支出报告/考核。,成本控制和成本管理2、材料采购环节成本控制：供应商选择，采购价格，确定材料采购批量，控制材料采购成本和储存成本。成本控制方法：价格比较/核价/结价，招标/货比三家，年度降价/目标成本制定，材料采购制度，目录采购/定点采购。成本管理：可行性分析/决策，供应商整合，供应商质量提升。,成本控制和成本管理3、固定资产投资环节成本控制：投资支出，产能过剩/或丧失销售机会，保险费用，资产减值，摊销折旧，改造成本。成本控制方法：投资可行性分析，采购政策，合同管理制度，财产盘存核查制度。成本管理：产能分析，保本点分析，充分利用产能。,成本控制和成本管理4、无形资产投入环节成本控制：摊销，风险成本，投资支出，技术更新，减值准备。成本控制方法：投资项目审批制度，模具维护制度，物质盘存核查制度。成本管理：充分利用产能。,成本控制和成本管理5、人力资源配置环节成本控制：工资、奖金、福利、社保、培训。成本控制方法：工时定额考核。成本管理：人力资源配置策略/人员培训/业绩考核、激励机制。,成本控制和成本管理6、生产环节成本控制：制造费用，直接人工，燃动，材料成本，耗费，安全措施，环保成本，维修成本。成本控制方法：计量收发制度，财产盘存制度，定额管理，内部核算价格，原始记录管理制度，及时核算产品成本，节约成本/减少浪费/降低成本。成本管理：加强质量成本核算和管理，成本过程动因分析，精细生产，ABC管理，业绩考核，管理会计成本分析，杜绝浪费，划分资本性和收益性支出。,成本控制和成本管理7、物流环节成本控制：仓储成本，库存跌价，运输成本，天灾人祸、偷盗，浪费。成本控制方法：收、发、存、领、耗制度，盘存制度，限额领料，安全库存，准确定货/减少运输费用，呆滞库存报废核销制度。成本管理：投入产出分析，库存例会，业绩考核，内部控制（审计）。,成本控制和成本管理8、销售环节成本控制：定价政策，促销/广告，市场调研/差旅费/品牌商誉。成本控制方法：制定广告计划，促销计划，回收应收账款。成本管理：了解市场信息，竞争对手对标/变动促销政策/定价政策。,成本控制和成本管理9、售后服务环节成本控制：索赔/三包，顾客服务/热线电话，促销，品牌商誉，维修。成本控制方法：三包索赔审核，减少开支。成本管理：提升服务质量，经销商回访，负责热线。,成本控制和成本管理10、质量环节成本控制：三包保修、召回，工程设变，质量成本，丧失销售机会，品牌/商誉，售前检测。成本控制方法：确立顾客第一的信念，坚持上道工序满足下道工序，将高品质的产品提供给顾客，让顾客满意,健全各项质管流程，外废索赔。成本管理：质量第一，信誉第一，配套回访，供应商支持。,成本控制和成本管理11、财务环节成本控制：投资损失，机会成本，资金成本，利息费用，违约成本，沉没成本，诚信成本，融资成本，现金成本。成本控制方法：支出/预付批准制度，合同签订审查制度，现金管理，银行融资统一，成本核算/成本预测，标准成本制定，制定预算/计划。财务管理：管理层授权制度，关联交易/报告披露，内审机构/内控计划，财务分析/营运分析，减值准备/核销制度，审计监控制度。,成本控制和成本管理12、经营计划管