金融企业会计第一章.总论.ppt

金融企业会计,第一章总论,第一节金融企业与金融企业会计第二节金融企业会计核算的基本前提会计基础和会计信息质量原则第三节金融企业会计核算要素第四节金融企业会计基本核算方法,第一节金融企业与金融企业会计一.金融企业金融概括地说是指货币资金的融通,一般指与货币流通,银行信用等有关的一切活动。金融活动是指经济组织在金融市场上，通过银行及非银行中介机构以货币为对象，以信用为形式，以债券、股票、票据等为工具的资金融通活动。如货币和货币资金的借贷,票据的买卖,债券和股票等证券的发行和转让,以及外汇的结算和兑换等都属于金融活动。金融机构及金融体系专门从事各种金融活动的组织称之为金融机构,一国所有从事金融活动的组织按照一定的结构形成的整体就是金融机构体系.(见图)金融企业是指以营利为目的金融机构,包括商业银行和非银行金融机构。,第一章总论,金融机构,银行,中央银行-中国人民银行,政策性银行（1994）,国家开发银行中国农业发展银行中国进出口银行,商业银行,国有商业银行,股份制商业银行,合作性商业银行,外资商业银行,非银行金融机构,信托投资公司.保险公司.证券公司.租赁公司.基金管理公司.财务公司.期货公司、汽车金融公司货币经纪公司,中外合资银行外资独资银行,金融监管机构,中国证券监督委员会(1992）中国保险监督管理委员会(1998)中国银行业监督管理委员会(2003),中国工商银行.中国银行中国建设银行中国农业银行,全国性（如交通（.1987）招商、华夏等）地方性（如宁波银行、南京银行等）,城市合作商业银行农村合作商业银行（农村信用社）,银行,中央银行是国家赋予其制定和执行货币政策，对国民经济进行宏观调控和管理特殊的金融机构。特点（1）不以营利为目的；（2）代表国家（是一国金融体系的核心，制定和执行货币政策，发行货币，管理金融市场，参加国际金融组织；）（3）不经营银行普通业务（业务活动对象主要是政府和金融组织，不面对一般单位和个人）。职能：(1)发行的银行(2）银行的银行(3）政府的银行主要业务;(1)货币发行（5）证券买卖(2)代理国库（6）金银、外汇储备（3）集中存款准备金（7）资金支付结算（4）再贷款、再贴现（8）其他委托的中间业务我国的中央银行是中国人民银行，1983年9月剥离商业银行业务专门行使中央银行职能。,中央银行,政策性银行,政策性银行是由政府创立、参股或保证的，不以营利为目的，为贯彻配合政府的决策和意向，在特定领域专门从事政策性金融活动的中介机构。特征:(1)经营目标是为了实现政府的政策目标（2）资金来源主要是国家预算拨款（3）资金运用以发放中长期贷款为主，贷款利率低于一般金融机构贷款利率（4）政府产业政策、社会经济发展计划重点扶持的项目一般职能与一般金融机构相同即金融中介特殊职能：（1）倡导性（符合政府决策和意向）（2）选择性（在尊重市场机制的前提下对融资的领域和部门进行选择）（3）补偿性(补充商业银行不足，对符合政府产业政策利润小、期限长、风险大的项目予以支持）(4）服务性（一般为专业性，可在特定领域提供金融和非金融多方面服务）,商业银行,商业银行主要业务,负债业务,吸收存款(经济组织存款、储蓄存款、财政性存款）同业或系统内存放（联行存放）发行债券（金融债券）央行（再贷款、再贴现）同业（拆入、转贴现、回购协议）占用资金（办理央行业务）,借款,资产业务,贷款（担保、信用）票据贴现投资（政府债券、央行票据、有价证券）存放款项（央行、同业、联行）,中间业务,支付结算（国内外结算）代理（发行、兑付、承销、买卖证券收付款）其他（咨询、担保、保管箱、兑换外汇、银行卡）,款项存放,款项存放,商业银行是以经营存款、放款、支付结算为主要业务，以追求利润为经营目标的金融企业。,非银行金融机构,保险公司.证券公司信托投资公司.租赁公司.基金管理公司期货公司.财务公司汽车金融公司货币经纪公司,非银行金融机构,非银行金融机构是指除银行以外,具体经办某一类金融业务的机构。特点:（1）资金来源非存款,而是靠发行股票债券筹资；（2）资金运用主要不是放贷而是某一类金融业务（3）不具有信用创造功能不能办理支付结算业务,金融监管机构,中国证券监督委员会(1992）中国保险监督管理委员会(1998)中国银行业监督管理委员会(2003),二.金融企业会计金融企业会计是企业会计的一个具体分支,是以货币为主要计量单位,采用会计的专门方法,对金融企业经营过程进行连续,系统的核算和监督,为企业经营者和有关各方提供财务状况和经营成果等会计信息的一种管理活动.金融企业会计与其他行业会计相比,除具有会计的共性外,还有其独具的特点,主要表现在以下几个方面:1.会计对象的社会性.2.会计核算方法的独特性.3.会计反映的同步性.4.会计监督的政策性.5.内部控制的严密性.6.信息披露的严格性.7.会计核算管理体系的统一性.,第二节金融企业会计核算的基本前提、会计基础和会计信息质量要求一.金融企业会计核算的基本前提会计基本前提是指会计人员为了实现会计目标,而对错综复杂,变化不定的会计环境所作出的合乎情理的假定.(一)会计主体.它是指会计工作特定的空间范围,金融企业会计核算应以金融企业发生的各项交易或事项为对象.(二)持续经营.它是针对在市场经济条件下,作为会计主体的企业存在着竞争,其经营持续时间具有不稳定性,而为企业正常活动时间作出的时间性规定.(三)会计分期.它指将会计主体持续不断的经营活动,人为地分割为成序列的段落,分期报告其财务状况和经营成果,以便有关各方及时获取会计信息,作出正确经营决策.(四)货币计量.它是指在会计核算中,必须以假定价值不变的货币作为基本计量单位,来度量,记录企业的经济活动并报告其结果.二、金融企业会计核算基础它是指在会计核算中应以权责发生制为基础，按照权利和责任的归属期，而不是款项的收付期来确认本期的收入和费用，以便正确确定当期损益。,三、衡量金融企业会计信息质量的一般原则,可靠性原则相关性原则可理解性原则可比性原则实质重于形式原则重要性原则谨慎性原则及时性原则,会计信息质量的一般原则,第三节金融企业会计要素,金融企业会计要素是对金融企业会计对象按照其经济特性所的基本分类。,会计要素,资产负债表要素,利润表要素,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资产是指企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的，预期给企业带来经济利益的资源。,资产,金融资产,库存现金、存放中央银行款项、存放同业款项、拆出资金、发放贷款和垫款、应收利息、交易性金融资产、衍生金融资产、可供出售金融资产、买入返售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产等,实物资产,固定资产贵金属等,无形资产,延递所得税资产（可抵扣暂时性差异产生的）,其他资产,存出保证金应收股利其他应收款抵债资产等,土地使用权专利权非专利技术商标权著作权,负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。,负债,同业及其他金融机构存放款项吸收存款,向中央银行借款拆入资金应付债券,交易性金融负债,衍生金融负债,卖出回购金融资产款,借入款项,存入款项,结算债务,应付利息应付职工薪酬应交税费,预计负债（对外担保、未决诉讼等）,延递所得税负债（应纳税暂时性差异产生的）,其他负债,存入保证金应付股利其他应付款,所有者权益,投入资本,留存收益,资本金（实收资本、股本.）资本公积,盈余公积.一般风险准备.未分配利润,所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。,收入(商业银行),.,利息收入手续费及佣金收入投资收益汇兑收益其他业务收入公允价值变动收益,收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,费用(商业银行).,利息支出手续费及佣金支出.投资损失.汇兑损失其他业务成本公允价值变动损失资产减值损失营业税金及附加业务及管理费用,费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用的净额、直接计入当期利润的利得减去损失后的净额。营业利润=营业收入营业支出利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税费用商业银行：营业收入=利息净收入手续费及佣金净收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入营业支出营业税金及附加业务及管理费用资产减值损失其他业务成本,第四节金融企业会计基本核算方法金融企业会计核算方法是根据会计的一般原理，结合金融企业会计的业务特点及经营管理要求而制定的一套具有金融企业行业特点的科学的会计核算方法。其包括基本核算方法和具体核算方法。一、会计科目（一）会计科目的设置原则（二）会计科目的分类、按经济内容分类资产类库存现金、存放中央银行款项、存放同业、存出保证金、贴现资产、拆出资金、贷款、贷款损失准备、贵金属、抵债资产、抵债资产跌价准备、买入返售金融资产等。,负债类吸收存款、存入保证金、拆入资金、向中央银行借款、同业存放、贴现负债、卖出回购金融资产款等。资产负债共同类清算资金往来、货币兑换、衍生工具、套期工具、被套期工具所有者权益类实收资本.资本公积.盈余公积.利润分配.本年利润.一般风险准备、库存股。损益类利息收入、手续费及佣金收入、其他业务收入、营业外收入.投资收益、汇兑损益公允价值变动损益、利息支出、手续费及佣金支出其他业务成本、营业税金及附加、业务及管理费用.营业外支出.所得税费用、资产减值损失。,、按与资产负债表的关系表内科目：用以反映涉及金融企业货币资金实际增减变化的重要事项，即纳入资产负债表会计科目。表外科目：用来核算不涉及金融企业货币资金实际增减变化的重要事项，即不纳入资产负债表的会计科目。如“应收未收利息”、“银行承兑汇票应付款”、“空白重要凭证”、“有价单证”、“代保管有价值品”、“未发行债券”等。.,二、记账方法借贷记账法单式记账法(适用表外项目）目前，我国金融企业对表外科目的记录，一般采用单式收付记账法。即以“收入”和“付出”作为记账符号，登记簿设收入、付出、余额三栏。当表外科目涉及的业务事项发生或增加时，记收入；销账或减少时，记付出；余额表示结存或尚未结清的业务事项。表外科目的记账金额，一般为业务实际发生额或凭证票面金额。【例】某商业银行受理客户张玮代保管有价单证，票面金额为50万元，已按规定办理各种手续。登记代保管有价单证表外科目账的会计分录为：收入：代保管有价值品张玮户500000张玮到期提取代保管有价单证时，应提交“委托代保管有价单证收据，和有效身份证件，经审核无误后，办理提取手续。同时，销记表外科目账，其会计分录为：付出：代保管有价值品张玮户500000,三、会计凭证（一）原始凭证银行大量使用原始凭证代替记账凭证,以原始凭证直接记账（二）记账凭证按记账凭证的外表形式分为单式记账凭证和复式记账凭证单式记账凭证：每张记账凭证上只填列一个会计科目，填列的对方科目仅供参考，不作为登记账簿的依据在单式记账凭证中，只记录借方科目的称为借方记账凭证；只记录贷方科目的称为贷方记账凭证。复式记账凭证：某项经济业务所涉及的所有会计科目，集中填在一张记账凭证上。由于商业银行的业务量大，采用单式记账凭证便于凭证在各柜组之间传递、分工记账和按会计科目汇总发生额。因此，商业银行在会计核算中一般采用单式记账凭证。,.,2按记账凭证的使用范围分为基本凭证和特定凭证基本凭证：又称通用凭证，是商业银行根据有关原始凭证及业务事实自行编制，用作记账依据，具有统一格式的凭证。商业银行通用的基本凭证，按照格式和用途又可分为以下八种：P28现金收入传票(表23)；现金付出传票(表24)；转账借方传票(表25)；转账贷方传票(表26)；特种转账借方传票(表27)；特种转账贷方传票(表28)；表外科目收入传票(表29)；表外科目付出传票(表210)。,特定凭证，又称专用凭证，是商业银行根据某项业务的特殊需要制定的，具有专门格式和用途的凭证。这类凭证一般由银行统一印制，客户领用并在需要时多联套写提交银行凭以办理业务(如支票、现金缴款单、信汇凭证、电汇凭证等)，也有些特定凭证由联行寄来(如联行报单)或银行自己签发(如银行本票、银行汇票)或填制(如定期储蓄存单)，银行在收到或取得这些特定凭证，经审核无误后，以其中一联或几联代替记账凭证，并据以办理业务和登记账簿。3、按记账凭证是否汇总分为汇总记账凭证和非汇总记账凭证四、账务组织账务组织是以账簿体系为核心，运用一定的账务处理程序和账务核对程序，将会计凭证、会计单证、会计账表等有机结合起来的技术组织方式。金融企业的账务组织包括明细核算和综合核算两个系统。（一）明细核算系统明细核算系统是根据总账科目的具体核算内容和实际需要，设立分户账，详细反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。明细核算系统要利用分户账、登记簿、现金收入和付出日记簿、余额表四种账表。,.分户账分户账是在总账科目下，按单位或资金性质分户独立设账，根据凭证逐笔连续登记，具体反映某项经济业务引起的资金增减变动详细情况的明细分类账簿。分户账既是金融企业进行明细核算的主要账簿，也是金融企业办理业务及与客户进行内外账务核对的重要工具。分户账的格式，除根据业务需要规定的专用格式外，一般设有甲、乙、丙、丁四种P34。.登记簿登记簿时为了满足某业务需要而设置的辅助性帐簿。主要用来登记在分户帐和日记簿中未能记载而又需要考察的业务事项。如一些重要的空白凭证及有价单证的登记。3.日记簿是现金业务的序时记录，是用以记载现金收入、现金付出数及现金传票张数的明细分类帐簿。4.余额表余额表按照总账科目及所统驭的分户账设置，每日营业终了根据各分户账的最后余额逐户转抄编制。按照是否计息，余额表分为计息余额表和一般余额表。,（二）综合核算系统综合核算系统是按总账科目核算，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变化情况及其结果的核算系统。综合核算系统要利用科目日结单、总账、日计表等三种账表。1、科目日结单科目日结单是每一会计科目当天借方、贷方发生额和传票、附件张数的汇总记录，是登记总账的依据。2、总账总帐是按总分类科目设户，根据科目日结单逐日逐笔登记，综合、概括地反映金融企业各项资金增减变动情况及其结果的总分类帐簿。是编制金融会计报表的重要依据。3、日计表是反映当日业务和财务活动情况，轧平当日全部账务的主要工具。日计表中的会计科目按其代号顺序排列，设有借方、贷方发生额和借方、贷方余额四栏。,（三）账务处理账务处理是指从填制或受理凭证开始，经过账务记载与核对，直至编制日计表，轧平账务为止的全部过程。账务处理包括账务处理程序与账务核对。1、账务处理程序账务处理程序包括明细核算系统的账务处理程序和综合核算系统的账务处理。账务处理程序与账务核对如图2一l所示。2、账务核对每日核对和定期核对。五、会计报表1.资产负债表2.利润表3.现金