征管法总结

1 / 71 征管法总结 征管法及其实施细则学习要点归纳 第一章 总则 要掌握四个方面的内容 一、税收征管法的适用范围 1、仅适用税务机关征收的 18 个工商税种。 2、不适用的税种：关税及海关代征的税收。 3、农业税、牧业税、耕地占用税、契税参照征管法。 4、教育费附加：虽然由税务机关代收，但它是费，不是一种税，不适用征管法 二、遵守主体： 2 / 71 1、征税机关 2、纳税人、扣缴义务人和其它有关单位 3、其它单位和部门 三、税收征管权利和义务的设定 1、税务机关和税务人员的权利： 负责税收征管工作 依法执行职务 2、纳税人、扣缴义务人的权利 有权向税务机关了解税收法律、行政法规、与纳税情况有有关的情况 有权要求税务机关为自己保密 依法享有申请减、免、退税的权利 对税务机关的决定享 有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利。 3 / 71 有权控告、检举税务机关、税务人员的违法违纪行为。 3、纳税人、扣缴义务人的义务： 依法纳税 、依法代扣代缴，代收代缴 按规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴，代收代缴的信息。 接受税务机关依法进行的税务检查。 4、地方各级政府、有关部门和单位的权利 依法加强对本行政区内税收征管工作的领导或协调，支持税务机关执法。 各有关部门和单位应当支持、协助税务机关依法执行职务。 任何单位和个人都有权检举违反税收法律、行政法规的行为。 4 / 71 5、地方各级政府、有关部门和单位的义务 不得违法作出税收开征、停征、减、免、退、补和其它与税法相抵触的决定 收到检举的机关和负责查处的机关应当为检举人保密 任何部门、单位和个人作出的与税收法律、行政法规相抵触的决定一律无效，税务机关不得执行，并向上级税务机关报告。 四、征管法新增内容 1、无偿服务第一次进税收法律 2、税收信息化第一次进税收法律 3、负责征收、管理、稽查、复议的人员职责应分开 4、回避制度 5 / 71 第二章 税务管理 第一节 税务登记 要掌握的内容有七个 一、开业税务登记的对象：企业、企业在外地设立的分支机构、个体工商户、从事生产经营的事业单位。 二、办理开业税务登记的时间和地点 从事生产经营纳税人应自领取营业执照之日起 30 日内，向生产经营地或者纳税义务发生发税务机关申请办理税务登记； 税务机关应当自收到申报之日起 30 日内审核并发给税务登记证件。 其他纳税人，除国家机关和个人外，应当自纳税义务发生之日起 30 日内，向当地税务机关申请办理税务登记； 个人所得税纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规6 / 71 定。 三、办理开业税务登记的程序：申请、受理、审核、核准。 四、遇下列情况之一，应变更税务登记。 改变单位名称或法定代表人；改变所有制性质、隶属关系或经营地址；改变经营方式、经营范围；改变经营期限开户银行及账号；改变工商证照等涉及税务登记内容的都需要变更。变更不涉及税务登记证内容的，不需重新核发税务登记证。 注意：经营地由城区移至郊区，不是变更税务登记，而是注销税务登记。 五、注销税务登记 适用范围 (多选 ) ： A、经营期满而自动解散； B、企业由于改组、合并等原因而被撤消； 7 / 71 C、资不抵债而破产； D、纳税人住所、经营地迁移而改变原主管税务机关； E、被吊销营业执照； F、其他情况。 时间： 15 日内；没有时限要求。 程序：先销税务、后销工商登记 纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关结清应纳税款、滞纳金、罚 款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件。 六、扣缴税款登记 并不是所有的扣缴义务人都要核发扣缴税款登记证件。扣缴义务人是否核发扣缴税款登记证件与细则 13 条结合。 8 / 71 七、新 征管法税务登记的新增内容 1、法律上明确税务机关核发税务登记证件时限 2、规定工商登记情况定期通报制 3、强调扣缴义务人扣缴税款登记制 4、纳税人凭税务登记证件办理银行开户制度 第二节 账簿、凭证管理 掌握内容有三点 一、账簿 、凭证管理 设置的范围：依法律、行政法规设账。 依据合法、有效的凭证进行账务处理 备案制度。 9 / 71 发票的印制： 增值税专用发票只能由国家税务总局指定企业印制；其它发票由省级国税、地税指定企业印制 发票的领购： 增值税专用 发票只限一般纳税人领购使用。 (转载于 : 海 达 范 文网 :征管法总结 ) 发票的开具： 不得跨省使用，不得跨规定地使用、进出境携带、邮寄、运输空白发票。 发票的保管：分 税务机关保管和纳税人保管两个层次 发票的缴销：包括收缴和销毁。 三、税控管理 纳税人安装使用税控装置，要按规定报送有关数据和资料，10 / 71 税控装置推广使用管理办法由总局制定，报 国务院批准后实施。不能按规定安装、使用税控装置，损毁或擅自改动税控装置的，由税务机关责令限期改正，可以处以 2000 元以下的罚款；情节严重的，处 2000 元以上 1 万元以下的罚款。 第三节 纳税申报 要掌握的内容有三点 一、办理纳税申报的对象：纳税人和扣缴义务人。减免税期间也应申报 只要有纳税义务发生，就应该主动申报纳税。 二、申报方式：直接申报、邮 寄申报、数据电文、其它方式 注意：邮寄、数据电文需要向税务机关申请，填写邮寄申报申请审批表。 三、延期申报管理：法定申报期内申请，纳税期内预缴，核准延期内清算。注意与缓缴的区别 ,批缓报省级税务局。 11 / 71 第三章 税款征收 要掌握的内容有 13 个 一、税款征收的原则 税务机关是征税的唯一行政主体 只能依法征税 不得违法开、停、多、少征、提前或延缓、摊派税款 税务机关必须依法定权限、法定程序征税。 征收税款必须向纳税人开具完税凭证 ,税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人开具收据或清单。 税、滞、罚统一由税务机关上缴国库 税款优先原则 A、税收优先于无担保债权，无论债权的发生是在纳税义务12 / 71 发生时间之前还是之后， B、纳税人欠税发生在前的，税收优先于抵押权、质权和留置权的执行。 C、税收优先于罚款、没收非法所得 二、税款征收的方式： 按应纳税额计算的不同分 :查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收。 按入库的方式的不同分：直接向国库经收处缴纳、税务机关自收税款并办理入库手续、扣缴义务人代扣代缴代收代 缴税款、委托代征税款、邮寄纳税、其他方式。 三、代收税款手续费，只能由县以上税务机关统一办理退库，不得在征收税款中坐支。 四、延期缴税制度：有特殊困难，书面提出、省级税务机关批准、最长不超过 3 个月、批准期内免滞纳金。注意：什么是特殊困难，批缓需报送哪些资料，计划单列市也有批缓权13 / 71 限。 五、税收滞纳金征收制度 从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五。 六、减免税收制度 必须有法律、行政法规明确规定 纳税人提出书面申请，并按规定附送有关资料 减免税申请必须经法定减免税审批机关审批 在享受免税待遇期间 ，仍应按规定办理纳税申报 纳税人享受减、免的条件发生变化时， 15 日内应向税务机关报告，经审核，停止减免 减免期满，应自期满次日起恢复纳税 七、税额核定和税收调整制度 14 / 71 纳税人的应纳税款无法准确掌握时，应由税务机关核定其应纳税额；具体适用情况有 6 条 (征管法 35 条 )，注意多选题和简答题。 核定方法 A、参照同类或者类似行业收入水平相近核定 B、营业收入或者成本加合理费用和利润 C、按耗用原材料、燃料、动力测算 D、其它合理方法 注意： *可同时采用两种以上方法核定。 *纳税人对核定的税额有异议的，提供相关证据，经税务机关认定后，可调整税额。 税收调整制度 A、关联企业，有 3 个判定标准，其中 “ 其它利益上具有关联关系 ” 有 6 个标准 15 / 71 B、税收调整原则 对于关联企业，不按照独立企业收取或者支付价款和费用的，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关才有权进行合理调整。 C、税收调整范围有 5 种情形 D、税收调整方法有 4 个方法 E、预约定价制度 纳税人可以向主管税务机关提出与其关联企业之间业 务往来的定价原则和计算方法，主管税务机关审核、批准后，与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。 标志着预约定价制度正式在我国启用 八、未办税务登记的纳税人的税款征收 核定应纳税额 责令缴纳 不缴纳，扣押 缴纳了16 / 71 税款，解除扣押或拍卖扣押品 不缴纳的，拍卖变卖抵缴税款 九、税收保全措施 前提： A、纳税人有逃避纳税义 务的行为 B、在纳税之前和责令限期缴纳期限内 两种形式： A、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款 B、扣押、查封价值相当于应纳税款的商品、货物或其他财产 a.税收保全不当，税务机关应承担赔偿责任。 b.个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在税17 / 71 收保全措施之列 采取税收保全措施的法定程序 A、责令纳税人提前缴纳税款 可采取税收保全措施的纳税人仅限于从事生产经营的纳税人，不包括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人 B、责令纳税人提供纳税担保 担保书须经纳税人、担保人、税务机关三方签字盖章后生效 C、冻结纳税人的存款 a.经县级以上税务局长批准 b.冻结数额以应纳税款为限，不是全部存款 c.收到税款或银行转回的完税凭证之日起 1日内解除税收保全措施 18 / 71 D、查封、扣押纳税人的商品、货物或其他 财产 a.必须由两名以上税务人员执行，并通知被执行人 ,拒不到场的 ,不影响执行 b.扣押的，开收据；查封的，开清单 税收保全的终止 A、纳税人在限期内缴纳了税款，收到税款或者银行转回的完税凭证之日起 1 日内解除 B、经税务局长批准，终止保全措施，转入强制执行。 十、税收强制执行措施 适用范围：不仅可以适用于从事生产经营的纳税人，而且可以适用于扣缴义务人和纳税担保人 原则：告诫在先 程序： A、税款强制征收：经县级以上税务局长批准，书面通知开19 / 71 户行扣款。并可同时处以不缴或少缴的税款 5 倍以下罚款。 B、以拍卖或变卖所得抵缴税款。 滞纳金的强行划拔：对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，滞纳金也可以单独强制执行。特定条件包括罚款。 其它注意事项 A、执行扣押时，必须有见证人 B、扣押财产以应纳税额为限，但生活必需的住房和用品予以保留。 十一、强制执行的细则规定： 58、 63、 64、 65、 66、 67、 69 十二、欠税清缴： 缓缴税款的审批权限在省级税务局 税款优先原则： 20 / 71 A 税收优先于无担保债权 B 税收优先于抵押权、质权、留置权 C 税收优先于罚款、没收违法所得 建立欠税清缴制度： A、离境清税制度 B、代位权、撤销权 C、合并、分立制度 D、大额资产报告制度 E、欠税公告制度 十三、税款的退还和追征制度 退还 21 / 71 A、方式：税务机关发现的，立即退还；纳税人发现的， 申请退还。 B、时间性要求： 税务机关发现，自发现之日起 10 日内退还， 纳税人发现的，自接到退税申请书之日起 30 日内退， C、退还的时限 税务机关发现的，没有时间限制，不论纳税人何时多缴的税款，都要退，但是不加算利息。 纳税人发现的，自结算缴纳税款之日起 3 年内申请退还，加算银行同期存款利息，但是不包括依法预缴形成的结算退税、出口退税和各种减免退税，而且退税利息按当天人行规定的活期存款利率计算。 D、抵缴欠税 当纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额22 / 71 的，退还纳税人。 注意：纳税人对超出欠缴税款的多缴税款和利息，拥有先要求退还后抵扣的权利。即如果纳税人先要求抵缴下一期应纳税款，税务机关可以先抵缴下期应纳税款；纳税人不要求抵缴的，税务机关将多缴的税款和利息退还纳税人。 追征 A、税务机关责任，在 3 年内要求补缴，但是不得加 收滞纳金。税务机关责任是指适用税收法律、行政法规不当或者执法行为违法。 B、纳税人扣缴义务人计算等失误，在 3 年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期延长到 5 年。计算错误等失误是指非主观意愿的计算公式运用错误以及明显的笔误。特殊情况是指少缴税款累计数额在 10 万元以上。 C 对偷税、抗税、骗税的，无限期追征。 第四章 税务检查 重点掌握 2 个内容 23 / 71 一、六大税务检查权限： 查账权。 场地检查权 责成提供资料权 询问权 (与纳税相关 ) 在交通要道和邮政企业的查证权，只能检查应税物品的有关单据、凭证和有关资料，但不能验货。 经县级以上税务局长批准，查核存款账户权。 经设区的市、自治州以上税务局局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。 查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 二、以前纳税期的税收保全和强制 24 / 71 1、属于简易保全和强制的一种，在新征管法中 37 条还有所体现，但是 37 条和 55 条有本质的区别。 2、必须注意前提条件：一是必须是以前纳税期，二是必须发现纳税人有逃避纳税义务行为，并有明显的转移，隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的。三是按照本法规定的批准权限可直接采取保全或强制，无须责令纳税人限期缴纳应 2001 年 4 月 28 日的第九届全国人民代表大会常务委员会第十一次会议通过了中华人 民共和国税收征管法的修正案，并于 2001 年 5 月 1 日起正式实施。此次征管法的修订，认真贯彻了强化征管、堵塞漏洞、清缴欠税、惩治腐败的精神，对于保障国家税收收入，促进经济和社会发展，调节收入分配都有重大意义。几年来，在上级局和县委、人大、政府、政协的正确领导和关心支持下，我们把贯彻落实征管法作为贯彻税收工作的红线，按照依法治税、从严治队的工作思想，加强内部执法监督，完善监督制约机制，规范税收执法行为，切实提高执法水平，取得了良好的社会效果，得到了各级领导及广大纳税人的赞誉。 一、主要做法 1、 认真组织学习 ,准确理解和把握征管法的精神实质 为保25 / 71 证征管法学习贯彻，我们把组织税干学习理解和把握其精神实质作为首要任务。新征管法颁布后，我们及时对税干进行了学习培训，一是县局组织了二期骨干培训班，对从事征管、法规等业务人员进行培训。二是在各单位自学的基础上，对税务干部进行三次全员的学习培训，分期分批组织轮训班，逐条逐句加以学习，确保每位征管一线税务干部弄懂会用。三是组织新征管法的培训考核，我们先后采取考试、竞赛等多种方式，对税务干部学习领会情况进行考核，把考核情况作为执法上岗的首要条件。 作 为税务执法人员，提高自身素质，加强对征管法的学习是个长期的过程，几年来，我们一是认真抓好中层干部的培训，每年都对股所长集中培训，增强中坚力量的依法治税意识；二是抓好重点岗位的培训，特别是对征收、管理、稽查等一线执法人员的培训力度，提高大家依法治税的自觉性；三是针对重实体法、轻程序法的现象，运用典型事例，特别是运用一些因程序不到位而导致败诉的案例进行引导和教育 、建立科学实效的征管机制，牢筑贯彻实 施征管法的基础 建章建制，规范管理。为了推进依法治税工作，切实把税收征管法的贯彻执行落实到实处，针对税干在工作中的随意性、不统一性，我们根据不同时期的税收征管现状，先后制定了稽查局稽查管理办法、发票、证册工26 / 71 本费管理规定、饮食业税收管理办法、娱乐业税收征收管理办法、个体税收征收管理办法、关于五四一驻绛各厂所属运输处税收管理规定、实行统一登记、分类管理办法、纳税保证金和发票保证金管理制度、关于统一税务机关代开发票税款征收标准的通知、集贸市场管理办法、建筑行业有 关税收管理办法等具体的规章制度，为我局的税收征管工作奠定了坚实的基础。我局班子领导及征管股负责人起草了税收征管文书运用范本，为当时全区出台正式文本起到了关键的作用，为全区地税系统征管工作做出了重大贡献。 科学合理配置机构和人员资源。我们抓住时机，对机构和征收人员进行了整合，收缩征管机构，实行集约化管理，提高集中征收度，县城范围内由原来的城镇所、城关所、车辆管理所各自为政改为统一征收、区域管理，节省了人力物力，提高了工作效率；实行专业化管理，分别设立专业性的管理、征收、稽查机构，使征、管、查职能分离 ，形成制衡关系。我们对征收分局更新建制整合后，成立了管理股室、登记征收股室，各股各司其职，各负其责，不交叉、不重复，起到了相互监督促进作用。今年 6 月底 7 月初，我们还要进行新的一轮税收征管改革，使机构更加规范化，管理更加科学化、法制化、精细化。 加快信息化建设。信息化、网络化是现代文明的重要标志，信息化建设是依法治税的切入点，我们努力加大地税工作的科技含金27 / 71 量，加大科技兴税力度。几年来我们在经费非常紧缺的情况下，用 “ 省一点 ” 、 “ 借一点 ” 、 “ 争取一点 ” 等办法筹集到部分资金，在县城范围内建起高标准的税收网络。县 城范围内所有工商业纳税户全部实行微机管理，实现了征收信息化的高度集中，税源监控面达 100%。其他各基层单位实行数据采集，集中输入的办法，也大大提高了信息的集中性、准确性，借此实现了 “ 机器管人 ” 、 “ 机器管税 ” 的根本转变，减少了人为因素的随意性、不公正性。 3、建立严格的考核管理机制，强化依法治税的措施 XX 年年初，我局制定出台了岗位职责及税收执法责任追究办法，该办法坚持六个原则，做到了三个明确，即：坚持职责分别不交叉原则、奖罚结合重在激励原则、公平公正便于考核追究原则、岗责结合提高效率原则，做到了定岗、定 责、定目标、定时限，明确了工作岗位和权限，明确了工作目标和职责，明确了工作任务和时限。该考核体系的主要内容是三个细化，即工作岗位细化，职责内容细化，责任追究细化。这样，全局 82 名税干上至局长，下至科员、办事员，人人头上有了明确的职责内容，并对每条职责内容详细作了办理时限、标准、质量等要求。随后，根据各岗位职责内容要求，制定了相应的责任追究措施 452 条。整个考核体系实行百分制，依据每条职责内容的轻重缓急核定出分数，责任追究措施中再核定出扣分标准办法。同时，注重各部门之间、岗位之间的工作衔接，28 / 71 达到了岗位相接，环 环相扣，相互制约的效果。 推 行税收执法责任制是落实依法治税的一项有效措施，而考核评议则是实施执法责任制追究的重要手段。对考核评议我们做到三个明确：一是明确考核组织。成立了专门抓落实的固定考核小组，抽调计会、征管、监察等骨干人员组成，一季一考核。二是明确考核内容。我局采取百分制评议税收执法责任状况，主要包括税收执法检查，征管质量检查，目标管理考核等几个方面，同时对税收执法人员也考核了执法行为、执法程序、文书使用等方面。三是明确结果。每次考核结果都要点明具体事项，好的好在哪里，差的差在哪里，具体因为哪些问题而扣了分，直接与奖金挂钩，大大激发了干部职工的工作积极性。截止 XX 年底，我们共追究内部人员45 人，追究金额 2 万余元。 4、加强执法保障，改善依法治税环境 一是进一步加大了税法宣传力度，实现了由税务部门征税向纳税人自觉依法纳税的转变。我局把税收宣传看作是提高全民纳税意识，优化税收环境的有效途径 ，紧紧围绕中心工作，开展了全方位、多层次、多形式的宣传教育活动。在指导思想上，坚持着眼于增强公民的依法治税观念，着眼于优化税收法制环境，着眼于树立良好的税务形象；在宣传对象上面向党政领导，面向广大纳税人，面向社会各界，使税法深入人心；在宣传形式上，一方面大张旗鼓表彰先进，29 / 71 另一方面公开曝光反面典型；在宣传内容上，我们注重提高纳税人自行申报纳税的能力和质量，同时突出宣传纳税人应享有的权利；在宣传手段上，充分利用各种媒体广泛宣传，做到群众喜闻乐见，贴近实际，贴近生活，先后开展了 “ 纳税人考税官 ” 、 “ 税收知识对抗赛 ” 、 “ 我能背诵征管法 ”等形式多样的税法宣传的活动，同时注意与为纳税人服务相结合，发挥地税部门的纳税辅导和咨询作用，提高针对性和实效性。 二是密切部门协作，实现了由税务部门单兵作战向税务机关与相关部门联合共管的转变。主动向地方党委政府汇报地税工作，赢得党政领导充分的信任和支持。加强与国税、工商和司法机关等执法部门的协同作战，加强信息交流，共筑依法治税防线，联手打击偷抗骗税活动，一个良好的税收环境已经形成。 三是强化社会监督，实现了由自律向自律与监督相结合的转变。我局全面推行政务公开，实行阳光办税，在社会上聘请了 特邀监察员，并诚邀电视、报刊等新闻媒体对我们的工作肉中挑刺，通过监督促进自律。 二、主要成效 纳税环境进一步优化。征管法实施以来，通过不懈的努力，业户的纳税意识明显增强，纳税环境得到有效改善。纳税户由过去的税务人员上门催税变现在的主动缴税。全县业户的纳税登记率、申报率平均达到了 %以上。县城范围内申报率达到了 100%。 从严治税、执法刚性明显增强。各征管单位的执法力度进一步加大 ，敢于动真碰硬。30 / 71 各征管单位滞纳金加收率达到了 100%，处罚率平均达到了90%，其中南城分局、古绛所、北城分局达到了 100%。几年来各基层单位依法采取税收保全措施和强制措施 13 起，挽回税款 28765 元，清理回欠税 69 万元。去年 1 月份，我局稽查局接到群众举报认为绛县某信用社有偷税嫌疑，根据税务案件有关规定，我们依法对该单位进行了检查，根据征管法及有关规定，做出了税务处理、处罚决定，共查收税款元，罚款元，加收滞纳金元，真正起到了 “ 以查促收 ” 的效果，有力地捍卫了税法的尊严，增强了税法的刚性，维护了正常的税收秩序。 执法水平进一步提高。各征管单位和稽查局在执法过程中，基本都能按照法定的权限和程序，正确应运和行使权利，做到了执法行为依据充分 ，程序规范，处理恰当，并能严格按照法定程序正确使用文书。几年来全县未出现一起税务行政复议和诉讼案件。稽查局能严格按规定选案、检查、审理，审理面达到全面检查户的 60%以上，处罚率达到了 100%以上，入库率达到了 100%以上。各单位认真执行税收法律、法规的规定，按照法定的职权范围，法定的执法程序旅行职责，确保各项税收收入及时足额入库，几年来无一例违法执法行为发生。同时，地税人员严格按征管法的要求，秉公执法，规范执法，清正廉洁，文明服务。目前，我局涌现出省级文明税务所、青年文明号 2 个，市级文明税务所 6 个。在全县行 风评议中，我局连年名列前茅。 31 / 71 征管资料整理归档逐步规范化。通过执法检查验收，各单位的征管资料和管理水平有很大的提高，逐步趋向规范化。各所按照要求，建立三级管户底册，税收定额核定程序，纳税户典型调查，民主评议，纳税户基本情况表，所得税鉴定方式，纳税资料一览表，征税情况登记表，税款登记台帐及检查资料的整理归档等能够建立健全。 税收优惠政策的落实执行到位。本着积极维护下岗职工的权益，减轻下岗职工负担及实事求是的原则，我们积极宣传税收优惠政策，让广大纳税人熟悉、了解国家的各项税收优惠政策，属于享受税收优惠政策范围的 ，积极为其办理税收优惠手续。几年来，我县有 76名下岗职工办理个体税务登记时工本费得到了减免，并按照规定给予税收减免，累计减免税收 5 万余元，使党的政策真正落实到实处，下岗职工得到党和政府的温暖。 三、存在的不足 1、 少数税干规范执法素质与征管法的要求还有差距，有待进一步提高。 2、一些偏远 地区的管户管理上仍有死角和漏洞。 3、在内部监督上，个别环节监督的力度不够。 4、税收信息化建设滞后，使执法缺乏现代技术的支撑。 主任、副主任、各位委员，继续深入贯彻执行税收征管法是我们税务部门落实党的十六大精神，实践 “ 三个代表 ” 重要思想具体实践，也是我们地税部门一项长期而艰巨的任务。我们将32 / 71 在县委、政府的领导下，在人大的监督、支持下，结合 “ 保持共产党员先进性教育 ” 活动，扎扎实实地把征管法学习好宣传好落实好，依法治税，聚财为国，执法为民，开拓创新，为构建和谐社会和实现我县经济提前翻番的宏伟目标做出新的贡献 。 谢谢大家！ 征管法及细则 第一章 总 则 一、 目的：为了加强税收征收管理、规范税收征收和缴纳行为、保障国家税收收入、保护纳税人的合法权益、促进经济 和社会发展，制定本法。 二、适用范围：适用于税务机关征收的 18 个工商税种； 参照征管法：农业税、牧业税、耕地占用税、契税 不适用：关税及海关代征的税收、教育费附加。 税收的开征、停征以及减、免、退、补税，由国务院制定的，33 / 71 其他部门一律无效。 三、遵守主体：征税机关、纳税人、扣缴义务人和其它有关单位、各级地方政府和有关部门 国家税务总局主管全国税收征收管理工作，国地税征收管理范围由国家税务总局划分。 纳税人、扣缴义务人：法律、行政法规规定负有纳税义务以及代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。 纳税人、扣缴义务人必须依照法律、行政法规的规定缴纳税款、代扣代缴、代收代缴税款。 地方政府加强领导或协调征收管理工作，支持税务机关依法执行职务，依照法定税率计算税额，依法征收税款，其 他有关部门和 单位支持、协助税务机关依法执行职务，任何单位和个人不得阻挠。 税务系统信息化：加强信息化建设，建立、健全信息共享。 34 / 71 四、纳税人、扣缴义务人权利义务 权利： 1、了解国家税收 规定、纳税程序有关的情况； 2、为自己保密 3、依法享有申请减税、免税、退税的权利。 4、享有陈述权、申辩权；依法享有申请行政复议、提起行政诉讼、请求国家赔偿等权利 5、控告和检举税务机关、税务人员的违法违纪行为 义务： 1、依法纳税、依法代扣代缴，代收代缴 2、按规定如实向税务机关提供与纳税和代扣代缴，代收代缴的信息 3、接受税务机关依法进行的税务检查 五、征税机关权利义务 35 / 71 权利：税务管理权、税收征收权、税务违法处理权、税收强制执行权、税收行政立法权、代位权和撤销权 税务机关义务： 税务机关包含：各级税务局、税务分局、税务所、税务机构 税务机构是指省以下稽查局。稽查局专司偷、骗、抗、逃避追缴欠税案件的查处。 1、广泛宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务 2、依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密 3、加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质 4、应当建立、健全内部制约和监督管理制度 5、对工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查 36 / 71 6、对下级税务机关的执法活动依法进行监督 7、负责征收、管理、稽查、行政复议的人员的职责明确，并相互分离、相互制约 8、为检举人保密，并给予奖励 9、税务机关、税务人员必须秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣 缴义务人的权利，依法接受监督。 税务人员义务： 1、税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款 2、不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人 3、征收税款和查处税收违法案件，有利害关系的，应当回避 37 / 71 回避条件：夫妻、直系血亲、三代以内旁系血亲、近姻亲关系、其他利害关系。 第二章 税务管理 一、税务登记 国地税对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享 税务登记办法及样式由国家总局制定。工商局向税务局定期通报开业、变更、注销以及吊销执照的情况。 国地税对同一纳税人的税务登记应当采用同一代码，信息共享。 税务登记证件实行定期验证和换证制度；正本要公开悬挂，遗失在日内报告，并登报声明作废。 税务登记证件不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造。 税务登记对象：企业、企业在外地设立的分支机构、个体工商户、从事生产经营的事业单位 38 / 71 税务登记地点：生产、经营地或者纳税义务发生地 纳税人不办税务登记、责令限期改正；逾期不改的，由工商局吊销执照 税务登记事项时间及程序： 1、开业：自领取营业执照之日、纳税义务发生之日起、扣缴义务发生之日起日内 税务机关应当自收到申报之日起 30 日内审核并发放税务登记证件。 办理开业税务登记的程序：申请、受理、审核、核准 个人所得税的纳税人办理税务登记的办法由国务院另行规定。 对已办证的扣缴义务人，只在证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。 39 / 71 跨区县外出经营，应办外出经营活动税收管理证明，同一地累计超过天，应在营业地办理税务登记手续。 2、变更：变更登记之日起 30 日内 3、注销：注销营业执照之前或宣告终止之日、营业执照被吊销、撤销登记之日起日内 适用范围：经营期满而自动解散；企业由于改组、合并等原因而被撤消；资不抵债而破产；纳税人住所、经营地迁移而改变原主管税务机关；被吊销、撤销营业执照；其他情况。 注销登记前，应当结清应纳税款、滞纳金、罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件 必须持税务登记证的事项：银行开户；领购发票；办理停业、歇业；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；申请开具外出经营活动税收管理证明；其他有关税务事项 银行账户开立或变化之日起日内，向主管税务机关书面报告 40 / 71 银行应在账户中登录税务登记号码，并在税务登记证件中登录账户账号。 二、账簿、凭证管理 领取营业执照或发生纳税义务之日起日内，按照法律、行政法规设置账簿，根据合法、有效凭证记账。 账簿包括：总账、日记账、明细账、其他辅助账。总账、日记账应当采用订本式。 扣缴义务发生之日起日内，设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。 无建账能力，可以代理记账，经县以上税务机关批准，可建立收支凭证粘贴簿、进货销货登记簿或使用税控装置。 计算税款时，税收的规定优先与会计制度或者财务、会计处理办法。 备案制度：自领取税务登记证起 15 日内，将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送备案 41 / 71 计算机记账的，应当在使用前将会计电算化系统的会计核算软件、使用说明书及有关资料报送备案。 账簿、凭证、报表，使用中文。民族自治地方可同时使用当地通用的一种民族文字。外企可同时使用一种外国文字 账簿、会计凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证及其他涉税资料应当保存10 年，不得伪造、变造或者擅自损毁。 三、发票管理 税务机关是发票的主管机关，发票的管理办法由国务院规定。 税务机关负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 印制：增值税专用发票由总局指定的企业印制；其他发票由省级国 地税局指定企业印制。 单位、个人应当按照规定开具、使用、取得发票。 税控装置：积极推广使用，纳税人应按规定安装、使用，不42 / 71 得损毁或者擅自改动。 四、纳税申报 申报对象：纳税人和扣缴义务人 申报方式：直接申报、邮寄申报、数据电文、其它方式 邮寄申报：使用纳税申报专用信封，以邮政部门收据作为申报凭据，以寄出的邮戳日期为申报日期 邮寄、数据电文需要向税务机关申请，填写邮寄申报申请审批表 简易申报、简并征期：适用于定期定额缴纳税款的纳税人 无应纳税款；享受减税、免税；纳税人都应按规定办理纳税申报。 延期申报管理：法定申报期内申请，纳税期内预缴，核准延期内清算。 第三章 税款征收 43 / 71 一、 税款征收的基本原则 除税务机关、税务人员以及委托代征单位和人员外，任何单位和个人不得进行税款征收活动。 税务机关依法征收税款，不得违反法律、行政法规开征、停征、多征、少征、提前或延缓、摊派税款。 征收方式：查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收 确定税款征收方式的原则：保证税款及时足额入库、方便纳税人、降低税收成本。 委托代征范围：零星分散和异地缴纳的税收。 税务机关应将税款、滞纳金、罚款，按规定的预算科目和级次及时入库，已入库的不得擅自变更预算科目和级次。 税务机关不得占压、挪用、截留，不得缴入国库以外或者国家规定的税款账户以外的任何账户 纳税人、扣缴义务人按规定期限，缴纳或者解缴税款，税务机关按照规定付给扣缴义务人代扣、代收手续费。 税务机关征收税款时，必须开具44 / 71 完税凭证；通过银行缴纳税款的，可以委托银行开具完税凭证。 税 务机关扣押、查封财产时，由两名以上税务人员执行，并通知被执行人，拒不到场，不影响执行。 税务机关扣押、查封财产时，必须向纳税人开具收据或清单。 扣缴义务人代扣、代收税款时，可以开具代扣、代收税款凭证。 完税凭证不得转借、倒卖、变造或者伪造；式样及管理办法由国家税务总局制定。 滞纳金征收制度： 2001 年 5 月 1 日之前千分之二、之后万分之五 税务机关自收到审计、财政机关的决定、意见书之日起日内将执行情况书面回复审计机关、财政机关。 二、延期缴税 45 / 71 纳税人因有特殊困难，经省级税务局批准，可以延期缴纳税款，最长不得超过三个月。 特殊困难： 1、因不可抗力，导致纳税人发生较大损失，正常生产经营活动受到较大影响的。 2、当期货币资金在扣除应付职工工资、社会保险费后，不足以缴纳税款的。 申请时限：在缴纳税款期限届满前提出申请 审批时限：收到申请延期缴纳税款报告之日起日内 报送材料： 1、申请延期缴纳税款报告， 2、当期货币资金余额情况及所有银行存款账户的对账单 3、资产负债表，应付职工工资和社会保险费等税务机关要求提供的支出预算。 三、减免税收制度 46 / 71 减税、免税申请必须经法定减免税审批机关审批， 减税、免税的条件发生变化时， 15 日内应向税务机关报告，经审核，不符合条件的停止减免 减税、免税期满，自期满次日起恢复纳税。 四、核定其应纳税额 条件： 1、依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 2、依照法律、行政法规的规定应设置未设账簿的； 3、擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 4、虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 5、发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 6、纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的 47 / 71 核定办法： 1、当地同类或类似行业中规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定； 2、按营业收入或成本加合理的费用和利润的方法核定； 3、按耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定； 4、按照其他合理方法核定。 一种方法不足，可以同时采用两种以上的方法核定。具体程序和方法由国家税务总局规定 纳税人有异议的，应当提供相关证据，经税务机关认定后，调整应纳税额。 五、税收调整制度 税收调整原则：关联企业之间，不按独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少应纳税收入或所得 额的，税务机关才有权进行合理调整。 48 / 71 关联企业条件： 1、在资金、经营、购销 等方面，存在直接或间接的拥有或者控制关系； 2、直接或间接地同为第三者所拥有或者控制； 3、在利益上具有相关联的其他关系。 税收调整范围： 1、购销业务，未按照独立企业之间 的业务往来作价； 2、融通资金，支付或收取的利息超过或低于合理范围；或利率超过或者低于同类业务的正常利率； 3、提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用； 4、转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用； 5、未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。 49 / 71 税收调整方法： 1、按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格； 2、按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平； 3、按照成本加合理的费用和利润； 4、按照其他合理的方法。 税收调整期限：自该业务往来发生的纳税年度起年内进行调整；有特殊情况的，可以年内进行调整。 独立企业之间的业务往来：是指没有关联关系的企业之间按公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。 预约定价制度：关联企业之间业务往来的定价原则和计算方法，可以事先报送税务机关，通过审核、批准后 ，今后关联企业之间发生的业务往来，税务机关按与纳税人预先约定有关定价事项，监督纳税人执行。 六、未办税务登记的纳税人的税款征收 50 / 71 1、税务机关核定应纳税额，责令缴纳 2、不 缴纳的，扣押其价值相当于应纳税款的商品、货物。 3、扣押后缴纳税款的，立即解除扣押 4、扣押后仍不缴纳税款的，依法拍卖或者变卖抵缴税款。 未办税务登记的纳税人包括到跨区县 外出经营，未向营业地税务机关报验登记的纳税人。 七、税收保全措施 适用范围：仅限于从事生产经营的纳税人，不包括其它纳税人、扣缴义务人、纳税担保人 前提条件：有逃避纳税义务 行为的、纳税期之前和责令限期缴纳期限内。 形式： 1、书面通知纳税人开户银行或其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款； 51 / 71 2、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。 程序： 1、认为有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳应纳税款； 2、限期内有明显的转移、隐匿迹象的，可以责成纳税人提供纳税担保。 3、不能提供纳税担保，经县以上税务局或分局局长批准，采取税收保全措施 4、限期内缴纳税款的，收到税款或银行转 回的完税凭证之日起 1 日内解除 5、限期内不缴纳税款的，经县以上税务局或者分局局长批准，终止保全措施，转入强制执行。 注意： 1、责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过日。 2、纳税担保书须经纳税人、担保人或第三人、税务机关三方签字盖章后生效。 52 / 71 3、限期内已缴纳税款，未立即解除税收保全措施，纳税人合法利益受损的，税务机关应当承担赔偿责任。 八、税收强制执行措施 适用范围：从事生产经营的纳税人、扣缴义务人、纳税担保人 条件：责令限期缴纳，逾期未缴纳的，经县以上税务局或分局局长批准，采取税收强制执行 形式： 1、书面 通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； 2、扣押、查封、依法拍卖或变卖抵缴税款。 注意： 1、对未缴纳的滞纳金必须同时强制执行，滞纳金也可以单独强制执行，但不包括罚款。 2、拍卖变卖顺序：拍卖机构拍卖；商业企业代为销售或责令纳税人限期处理；税务机关变价处理 53 / 71 九、税收保全和强制执行共同点： 1、不得由法定的税务机关以外的单位和个人行使。 2、必须依照法定权限和程序； 3、滥用职权或措施不当，使纳税人、扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失的，应当依法承担赔偿责任。 税务机关对查封的商品、货物或者其他财产，可指令被执行人负责保管，保管责任由被执行人承担；继续使用被查封的财产不会减少价值的，可允许被执行人继续 使用；因被执行人保管或使用的过错造成损失，被执行人承担。 4、冻结和扣缴的存款，包括独资企业投资人、合伙企业合伙人、个体工商户的储蓄存款、股东资金账户中的资金等。 十、扣押、查封 1、不得查封、扣押个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。 54 / 71 家属，是指与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。 财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。 生活必需的住房和用品，是指住房及单价元以下的生活用品 2、扣押、查封商品、货物或者其他财产的价值，参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。 3、确定应扣押、查封商品、货物或其他财产价值时，应包括滞纳金及扣押、查封、保管、拍 卖、变卖所发生的费用。 4、在无其他可供强制执行的财产的情况下，对价值超过应纳税额且不可分割的商品、货物或者其他财产，可以整体扣押、查封、拍卖。 5、扣押、查封时，对有产权证件的动产或者不动产，可以由税务机关保管，并可以通知有关机关停办过户。 十一、55 / 71 欠税清缴： 税款优先原则： 1、税收优先于无担保债权 2、税收优先于抵押权、质权和留置权的执行 3、税收优先于罚款、没收非法所得 有欠税情形以其财产设定抵押、质押的，应说明欠税情况，抵押权人、质押权人可请求税务机关提供有关欠税情况。 建立欠税清缴制度： 1、离境清税制度：欠缴税款的纳税人或者他的法定代表人需要出境的，出境前应当结清应纳税款、滞纳金或者提供 担保。否则税务机关 可以通知出境管理机关阻止其出境。 2、合并、分立制度：未缴清税款的，由合并后的纳税人继续履行纳税义务或分立后的纳税人承担连带责任。 3、代位权、撤销权：怠于行使到期债权或放弃到期债权，行使代位权；以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该56 / 71 情形的，行使撤销权；不免除欠缴税款的纳税人尚未履 行的纳税义务和应承担的法律责任。 4、大额资产报告制度：欠缴税款在 5 万元以上的纳税人，在处分不动产或大额资产之前，应向税务机关报告。 5、欠税公告制度：县级以上各级税务机关，在办税场所或者广播、电视、报纸、期刊、网络等新闻媒体上定期公告。定期公告办法，由国家税务总局制定。 十二、税款的退还和追征制度 退还： 1、税务机关发现，自发现之日起日内退还 2、纳税人发现的，自申请之日起日内退还 加算利息不包括依法预缴税款形成的结算退税、出口退税和各种减免退税。 既有应退税款又有欠缴税款的，可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。 追征： 1、税