2011年基础会计-常世旺.ppt

基础会计（2011年）,常世旺山东大学经济学院changsw2011年7月,2,课程简介,总课时共42课时。其中，讲授39个；习题3个。教材李海波：新编会计学原理-基础会计（第14版），立信会计出版社，2010年。财政部会计资格评审中心：2011年初级会计实务，中国财政经济出版社，2010年11月。成绩总成绩=考勤（10%）+作业（20%）+期末考试（70%）,3,第1讲：总论,4,1.会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，以提高经济效益为主要目标，运用专门方法对企业、机关、事业单位和其他组织的经济活动进行全面、综合、系统地核算和监督，提供会计信息，并逐步开展预测、决策、控制和分析的一种经济管理活动。,5,2.会计核算对象,静态表现,6,2.会计核算对象,动态表现,7,3.会计核算方法,8,4.会计基本前提,会计基本前提也称会计假设，是对会计所处的时间和空间环境做所的合理假设，即对那些未被确切认识的事物，根据客观的、正确的情况或趋势所作出的一种合理判断。,9,4.1会计主体,会计所服务的特定单位或组织空间范围注意：本会计主体与其他会计主体经济业务的范围本会计主体与本会计主体所有者经济活动的范围本会计主体所发生经济业务的性质。,会计主体与法律主体：一般来说，法律主体往往是一个会计主体；但会计主体却不一定是法律主体。,10,4.2持续经营假设,持续经营只是在会计处理上所做的一个假设，如果企业持续经营的前提不存在，就应改变原有会计核算原则和方法，采用新的原则和方法，并在财务会计报告中予以披露。,持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继续下去，不会进行破产清算。,11,4.3会计分期,会计分期又称会计期间，是指把企业持续经营的期间划分为一个连续的、段落相同的区间。会计分期导致本期与非本期的区别，产生权责发生制和收付实现制的会计确认原则。会计期间的划分我国按公历日期来确定。会计期间分为年度、半年度、季度和月度。会计年度是每年的1月1日起至12月31日止。半年度、季度和月度均称为会计中期。企业提供的财务会计报告除年度报告外，还应根据要求提供中期报告。,12,4.4货币计量,我国企业货币计量主要以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种外币作为记账本位币，但其编制的财务会计报告应当折算为人民币。在境外的我国企业在向国内报送财务会计报告时，应当将外币报表数折算为人民币。货币计量的存在一定缺点，许多对企业的生产经营有重要影响的要素因货币计量的困难而被排斥在财务会计报告之外。因此，企业的会计报表还必须有一些非货币指标的补充。货币的币值应保持相对的稳定。如果币值发生剧烈波动，货币计量的方法就必须改变，采用物价变动会计的模式处理各项经济业务。,13,5.会计核算基础,权责发生制，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以已收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依据。权责发生制与收入实现制是在处理跨期经营业务产生收入费用确认的时间不一致，若当期收入与费用实现与承担的权力和其收付款在同期期间，两者确认收入、费用的标准是一致的。,14,1月份：租金收入为半年收入的1/6；其余部分在1月份作为预收收入。,全部作为1月份的收入。,1月份：报刊费仅为整笔支出1/12；其余部分在1月份作为预付费用。,全部作为1月份的费用。,分别作为1、2、3月份的收入；1、2月份应收而未收的收入作为应计收入。,全部作为3月份的收入。,分别作为1、2、3月份的费用；1、2月份应付而未付的费用作为应计费用。,全部作为3月份的费用。,15,会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求。,6.会计信息质量要求,会计信息质量要求共有八项：客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,16,按照权责发生制要求，下列收入费用应归属于本期的（）A.本期销售产品款项对方尚未付款B.预付明年的保险费C.本月收回上月销售商品的款项D.尚未支付本月借款的利息按照收付实现制要求，下列收入费用应当归属于本期的（）A.本期销售产品款项对方尚未付款B.预付明年的保险费C.本月收回上月销售商品的款项D.预收销售产品的款项,17,6.1客观性,客观性是又称可靠性，指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实地反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,可靠性应成为会计信息质量判断的首选品质。,18,客观性三个构成要素,忠实表达会计信息的结论真实反映客观经济事物的本质。中立性会计人员在处理会计业务时，依据企业的实际情况和会计法规的要求，不掺杂个人偏好。可验证性会计信息应经得起检查核实。,19,6.2相关性,相关性亦称有用性，是指企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,20,6.3可理解性,可理解性亦称明晰性，是指企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,21,6.4可比性,同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。,不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,纵向可比,横向可比,为保证会计信息能够满足决策的需要，便于比较不同企业的财务状况、经营成果和现金流量，只要是相同的交易和事项，就应当尽可能采用相同的会计处理方法。,22,6.5实质重于形式,实质重于形式是指企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,企业租入固定资产可分为经营租赁与融资租赁,经营租赁是为了满足企业临时需要，租赁期较短，用后归还，因此，经营租赁的资产不是企业的资产，不必将租入的固定资产入账核算，只在备查簿上登记即可。,融资租赁是为了满足企业长期经营需要，租赁期较长，租赁期结束时承租单位有优先购置权，在租赁期内承租企业有权支配该资产并享有该资产产生的经济效益。因此，融资租赁固定资产应视为企业的自有资产并入账核算。,23,6.6重要性,重要性是指企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。,运用重要性应注意的问题,1.在会计核算过程中，会计人员对交易和事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对于重要的交易或事项应当单独核算、全面记录、准确反映。对次要的交易或事项，可适当简化或合并反映，以使会计信息重点实出，详略得当。,2.重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性，就能够使提供会计信息的收益大于成本.,24,评价某些项目的重要性,性质：当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目。,金额：当某一项目金额较大时，会对决策产生影响，也属于重要项目。,25,6.7谨慎性,谨慎性是指企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。,企业在进行资产计价或确定损益时，若有两种以上的方法或金额可供选择，应选择对本期净资产或利润较为不利的方法或金额。处理不确定的经济业务时，应持谨慎态度，对可能给企业带来收益的经济业务，不去确认；可能给企业带来损失的经济业务，要事先确认。,常见会计处理方法有：对各项资产损失计提资产减值准备，计提固定资产折旧采用加速折旧法等。谨慎性要求并不意味着企业可以任意设置秘密准备，否则，就属于滥用谨慎性要求，属重大会计差错。,26,6.8及时性,及时性是指企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。,27,28,历史成本:资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。重置成本:资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。可变现净值:资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。现值:资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。公允价值:资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。,29,第2讲会计科目、账户和复式记账,30,1.会计等式,资产负债所有者权益（式一）静态会计等式资产负债所有者权益（收入费用）动态会计恒等式,31,起始：资产负债所有者权益过程：收入费用利润增加所有者权益与资产、负债、所有者权益增减结束：资产负债所有者权益,32,会计等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不会被破坏会计等式揭示了会计要素之间的联系。它是设置账户、复式记账、试算平衡和编制会计报表的理论依据。,33,经济业务对会计恒等式的影响,九种基本类型（1）一项资产增加，另一项资产减少；（2）一项资产增加，一项负债增加；（3）一项资产增加，一项所有者权益增加；（4）一项资产减少，一项负债减少；（5）一项资产减少，一项所有者权益减少；（6）一项负债增加，一项负债减少；（7）一项所有者权益增加，一项所有者权益减少；（8）一项负债减少，一项所有者权益增加；（9）一项负债增加，一项所有者权益减少。,34,2.会计科目,会计科目是按照信息使用者的需要，对会计对象的具体内容进行分类，并赋予标准的名称，也就是按照经济内容对各个会计要素所作的进一步分类。按反映的经济内容分类：,35,按层次关系划分,36,3.1账户的概念,概念：具备一定的名称和结构，用于对与该名称相对应的特定的经济内容的增减变化进行单独记录的工具。会计科目与账户是两个既有联系又有区别的不同概念联系：会计科目是设置账户的依据，是账户的名称，账户是会计科目的具体运用，会计科目所反映的经济内容，就是账户所要登记的内容；区别：会计科目只是对会计对象具体内容的分类，是为了统一各会计主体的核算内容、口径和核算方法而规定的，本身没有什么结构；账户则有各会计主体按照会计科目开设在账簿中，具有一定的结构，具体反映资金运动状况的户头。因此，账户与会计科目相比，有着更为丰富内容。,37,3.2账户的一般结构,38,39,账户应用举例,例1:企业用银行存款60000元购买机器设备一台。,固定资产,增减,（1）60000,银行存款,增减,（1）60000,40,3.3复式记账法,复式记账法是对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账是以“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式为依据所设计的一种记账方法，即复式记账法的理论基础是会计恒等式。复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法。,41,借贷记账法,借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号，记录经济业务的发生和完成情况的一种复式记账方法。,解释1：记账符号在借贷记账法下，分别用“借”和“贷”来区别账户中的不同部位或金额的不同性质。“借”、“贷”二字逐渐失去它原来的含义，成了单纯的记账符号。,42,解释2：账户结构,借方,贷方,43,解释3：记账规则,有借必有贷，借贷必相等记账规则的涵义任何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等,44,3.4会计分录,会计分录指在登记账簿前，根据记账规则，通过对经济业务的分析而确定的应记入账户的名称、方向及其金额的一个简明的记账公式。,编制会计分录一般步骤：首先，分析经济业务的内容涉及哪些账户，确定该项经济业务应记入的账户名称及账户性质；其次，根据该项经济业务引起的会计要素的增减变化和借贷记账法的账户结构，确定账户的记账方向；再次，根据会计要素增减变化的数量确定账户应登记的金额；最后，根据借贷记账法的记账规则，检查所编制的会计分录借贷金额是否平衡，有无差错。,45,3.5试算平衡,试算平衡，指在期末对所有账户的发生额和（或）余额进行加总，以确定借贷是否相等，从而检查记账和过账过程中是否存在差错的方法。本期发生额试算平衡。依据借贷记账法的记账规则，其公式为：所有账户本期借方发生额合计=所有账户本期贷方发生额合计余额试算平衡。依据会计恒等式“资产=负债+所有者权益”，其公式为：所有账户借方余额合计=所有账户贷方余额合计,46,试算平衡能检验出所有的错误吗?,47,试算平衡能够检验的错误,会计分录中一方金额记错一方金额遗漏记载或重复记载过入账户的一方金额过错、一方方向过错分录中一方遗漏、重复记载过入账户账户借方或贷方合计数计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误,48,试算平衡不能检验的错误,会计分录中借贷双方全部漏记全部重记方向颠倒用错账户,49,3.6平行登记,平行登记，指对发生的每项经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，一方面记入有关的总分类账户;另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,平行登记要点登记的依据相同登记的方向相同登记的时间相同登记的金额相等,50,平行登记的结果,51,第3讲工业生产企业生产经营过程核算,52,主要经济业务概述,53,成本核算,支出与费用、费用与成本的界限计算程序确定成本计算对象；划分成本计算期；确定成本项目；准确归集和分配各种生产费用；健全成本计算原始记录。,54,资金投入,资金使用（资金循环与周转）,资金退出,生产过程,供应过程,销售过程,资金筹集业务,储备资金,货币资金,生产资金,成品资金,固定资金,分配利润、缴纳税金等,货币资金,投入资本,负债,业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务,3.1资金筹集业务的核算,55,1.账户设置,库存现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬、差旅费等使用限额：3-5天；但最多不超过15天不准“坐支”：开户单位支付现金，可从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。不得“白条顶库”：不准使用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金。企业应按规定进行现金清查，一般采用实地盘点法。如果账款不符，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。如为现金短缺，无法查明原因，计入“管理费用”；如为现金盈余，无法查明原因，计入“营业外收入”。,56,银行存款,银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次，如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。其他货币资金银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款。,57,实收资本所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业接受投资者投入的实收资本，即企业在工商行政管理部门登记的注册资本（资本金）。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。增资的三个途径：接受投资者追加投资；资本公积转增资本；盈余公积转增资本。实收资本的减少：应按法定程序报经批准；可通过收购本公司股票方式减资。,58,短期借款短期借款指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。通常是为满足正常生产经营的需要。通过“短期借款”科目核算，可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。实践中，银行一般于每季度末收取短期借款利息，为此，企业一般采用月末预提方式进行核算。短期借款利息属于筹资费用，应计入“财务费用”科目。借：财务费用借：应付利息贷：应付利息财务费用贷：银行存款,59,长期借款长期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程、对外投资及为了保持长期经营能力等。通过“长期借款”科目核算，可按照贷款单位和贷款种类设置明细账，分“本金”、“利息调整”等进行明细核算。长期借款利息费用应当在资产负债表日按实际利率法计算确定。借：银行存款长期借款-利息调整贷：长期借款-本金,60,固定资产固定资产指同时具有以下特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产原价；贷方登记企业减少的固定资产原价；期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。,61,工程物资资产类账户，核算企业为在建工程准备的各种物资的实际成本。包括工程用材料、尚未安装的设备及为生产准备的工器具等。企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,购入工程物资时：借：工程物资贷：银行存款领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资,分配工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬工程完工后：借：固定资产贷：在建工程,62,63,第三节供应过程业务的核算,64,一、固定资产(设备)购置业务的核算,固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。,65,以下哪些应作为固定资产？,炼钢厂运输用的一辆汽车（单价10万元）计算机公司为出售制造的计算机（单价1.5万元）制衣厂用的缝纫机（单价150元）企业为一次性存放物品建造的仓库（造价5万元，使用期10个月）,66,（一）企业取得固定资产入账价值的确定1.固定资产应当按实际成本计量企业购建固定资产达到可使用状态前所发生的一切必要的、合理的支出。2.购置固定资产价值的确定对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、税金、运输费、包装费和安装成本等。,67,3.两种设备的购置（1）不需要安装的设备“固定资产”（2）需要安装的设备“在建工程”“固定资产”,68,（二）固定资产的核算1.账户设置,固定资产清理,69,2.核算举例：【例1】公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项使用银行存款支付，设备当即投入使用。借：固定资产148250贷：银行存款148250,70,2.核算举例：【例2】公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。借：在建工程566600贷：银行存款566600,71,【例3】承前例，公司的上述设备在安装过程中发生的安装费如下：领用本企业的原材料价值12000元，应付本企业安装工人的薪酬22800元。借：在建工程34800贷：原材料12000贷：应付职工薪酬22800,72,【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。,在建工程,固定资产,73,【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。,在建工程,固定资产,74,【例4】需要安装设备安装完毕，已交付使用。借：固定资产601400贷：在建工程601400,75,二、材料采购业务的核算原材料按实际成本计价的核算,在途物资,76,材料采购实际成本的构成,注:买价直接计入材料成本，采购费用直接或间接计入材料采购成本市内运费,采购人员差旅费等不计入材料成本,而是计入“管理费用”.,77,3.原材料采购按实际成本的核算（1）账户设置,78,核算举例：【例1】公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税26860元，全部款项用银行存款付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000贷：银行存款184860,79,在途物资甲材料,在途物资乙材料,80,核算举例：【例1】公司从友谊工厂购入下列材料：甲材料5000千克，单价24元；乙材料2000千克，单价19元，增值税26860元，全部款项用银行存款付清。借：在途物资甲材料120000乙材料38000应交税费应交增值税26860贷：银行存款184860,81,1、增值税为何不计入材料实际成本？2、增值税为何计入“应交税费”借方？,82,甲企业,乙企业,丙企业,100元,200元,83,甲企业,乙企业,丙企业,货款100元税款（进项税额）17元,货款200元税款（销项税额）34元,乙企业应纳税额=销项税额-进项税额=34-17=17（元）,84,应交税费应交增值税,85,关于应交增值税的说明增值税：增值税是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税税率：一般为17%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。企业当期应纳税额=销项税额进项税额,86,【例2】公司用银行存款7000元支付上述购入甲、乙材料的外地运杂费，按照材料的重量比例进行分配。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率=采购费用分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配率分配率：7000（5000+2000）=1（元千克）甲材料负担的采购费用=5000l=5000（元）乙材料负担的采购费用=2000l=2000（元）借：在途物资甲材料5000乙材料2000贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。,87,在途物资甲材料,在途物资乙材料,88,【例3】公司从红星工厂购进丙材料7200千克，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元，红星工厂代公司垫付材料的运杂费4000元。材料价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资丙材料220000借：应交税费应交增值税36720贷：应付账款红星工厂256720,89,在途物资丙材料,90,【例4】公司按照合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款180000元。借：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款180000,预付账款,91,【例5】公司收到胜利工厂发运来的前已预付货款的丙材料。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，除冲销原预付款180000元外，不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资丙材料425000借：应交税费应交增值税71400贷：预付账款胜利工厂180000贷：银行存款311400贷：库存现金5000支付的银行存款311400元为买价和应交税费之和（425000+71400）与预付账款（180000）之差额款。用现金支付5000元运费应计入丙材料成本。,92,在途物资丙材料,93,【例6】公司向天发工厂签发并承兑一张商业汇票购入丁材料，该批材料的买价358000元，增值税税率17。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。,94,应付票据,95,借：在途物资丁材料358000应交税费应交增值税60860贷：应付票据天发工厂418860,96,在途物资丁材料,97,【例7】公司签发并承兑一张商业汇票，用以抵付本月从红星工厂购入丙材料的价税款和代垫的运杂费。借：应付账款红星工厂256720贷：应付票据红星工厂256720一种负债减少，另一种负债增加。,98,【例8】本月购入的甲、乙、丙、丁材料已经验收入库，结转各种材料的实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。,99,在途物资甲材料,在途物资乙材料,在途材料丙材料,在途材料丁材料,100,在途物资甲材料,在途物资乙材料,在途材料丙材料,在途材料丁材料,101,计算公式为：公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12000+5000=125000元乙材料=38000+2000=40000元丙材料=216000+4000+420000+5000=645000元丁材料=358000元,102,编制会计分录：借：原材料甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000贷：在途物资甲材料125000乙材料40000丙材料645000丁材料358000,103,【例9】发出甲材料用于产品生产，实际成本50000元。借：生产成本50000贷：原材料甲材料50000账户登记为：原材料甲材料生产成本入库125000发出50000领用50000,104,105,第四节生产过程业务的核算,106,一、生产过程业务概述,进行产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本（生产成本）。,107,（一）生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。,108,2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。,109,3.生产费用的组成内容及计入成本方式,110,生产成本,4.应设置的账户,111,制造费用,4.应设置的账户,112,二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。,113,生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本,原材料材料实发出用于生产际成本的材料成本,制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额,114,核算举例：【例1】公司本月仓库发出材料，其用途如表所示:,115,借：生产成本A产品320000借：生产成本B产品330000借：制造费用165000贷：原材料甲材料575000贷：原材料乙材料240000,116,（二）人工费用的归集与分配1.人工费用的内容企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例提取的职工福利费等。,117,生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本,应付职工薪酬实际支付应由产品成本的薪酬负担的的薪酬,制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额,118,2.核算举例：【例2】公司开出现金支票，从银行提取现金3600000元，准备发放工资。借：库存现金3600000贷：银行存款3600000【例3】公司用现金3600000元发放工资。借：应付职工薪酬3600000贷：库存现金3600000,119,【例4】公司根据当月的考勤记录和产量记录等，计算确定本月职工的工资如下：借：生产成本A产品1640000借：生产成本B产品1430000借：制造费用320000借：管理费用210000贷：应付职工薪酬工资3600000【例5】列支本月福利费。企业为了保证职工的身体健康和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可以按照职工工资总额的一定比例在成本费用中列支职工福利费。,120,借：生产成本A产品229600借：生产成本B产品200200借：制造费用44800借：管理费用29400贷：应付职工薪酬职工福利504000,121,【例6】用银行存款支付职工福利费504000元。借：应付职工薪酬职工福利504000贷：银行存款504000,122,（三）制造费用的归集与分配1.制造费用的基本含义企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理生产产品活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、车间固定资产折旧费、办公费等。制造费用与管理费用的区别,123,生产成本登记当期发生的、登记期末结转应计入产品成本的完工产品的的生产费用实际生产成本月末尚未完工产品的生产成本,制造费用本期所发生经分配结转的各项共同入生产成本性生产费用账户的金额,124,【例】公司于月末计提本月固定资产折旧，其中车间固定资产折旧额8600元，厂部固定资产折旧额4500元。固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值损耗。折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。每月提取折旧额=固定资产账面原值选定的折旧方法所规定的折旧率折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,2.核算举例：,125,关于“累计折旧”账户的重要说明,126,提取固定资产折旧时分录：借：制造费用8600借：管理费用4500贷：累计折旧13100【例】用现金购买车间用办公用品。借：制造费用900贷：库存现金900,127,【例】公司在月末将本月发生的制造费用按照生产工时比例分配计入A、B产品生产成本。其中A产品生产工时6000个，B产品生产工时4000个。应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率=本月发生制造费用总额分配标准本例：539300（6000+4000）=53.93（元/工时）某产品应分配制造费用=分配标准分配率本例：A产品=600053.93=323580元B产品=400053.93=215720元,128,分配制造费用的会计分录：借：生产成本A产品323580借：生产成本B产品215720贷：制造费用539300,129,（四）完工产品生产成本的计算与结转1.完工产品生产成本计算（1）成本项目的构成：直接材料直接人工制造费用（2）基本计算方法：,完工产品生产成本期初在产品成本本期发生的生产费用期末在产品成本,130,计算完工产品成本需考虑四种具体情况,举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。,131,2.完工产品生产成本的结转（1）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本”账户结转入“库存商品”账户。（2）账户设置：,132,（3）核算举例：【例】公司生产车间本月生产完工A、B两种产品，其中A产品完工总成本为1842000元，B产品完工总成本为1265000元。A、B产品现已验收入库，结转成本。借：库存商品A产品1842000借：库存商品B产品1265000贷：生产成本A产品1842000贷：生产成本B产品1265000,133,第五节销售生产过程业务的核算,134,销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。进行产品销售是企业的主营业务。,135,一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在什么时间入账；收入计量即收入以多少金额入账。1.商品销售收入的确认条件商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权；,136,收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！,137,2.商品销售收入的计量一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣,138,（二）商品销售业务的核算1.商品销售收入的核算（1）账户设置,139,（2）核算举例：【例5-32】公司向东方工厂销售A产品100台，每台售价4800元，发票注明该批A产品的价款480000元，增值税税额81600元，全部款项收到一张已承兑的含全部款项的商业汇票。,140,借：应收票据-东方工厂561600贷：主营业务收入-A产品480000贷：应交税费应交增值税81600这里的“应交增值税”为销项税额（税率按17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记“银行存款”账户，贷记“主营业务收入”和“应交税费”两个账户。,141,【例5-33】公司按照合同规定预收海天工厂订购B产品的货款1000000元，存入银行。借：银行存款1000000贷：预收账款海天工厂1000000按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。【例5-34】公司赊销给黄河公司A产品240台，发票注明的价款1152000元，增值税税额195840元。借：应收账款黄河公司1347840贷：主营业务收入-A产品1152000贷：应交税费应交增值税195840,142,【例5-35】承前例，公司向海天工厂发出B产品140台，发票注明的价款2800000元，增值税销项税额476000元。原预收款不足，其差额部分当即收到并存入银行。借：预收账款海天工厂1000000借：银行存款2276000贷：主营业务收入-B产品2800000贷：应交税费应交增值税476000,143,【例5-36】公司收到黄河公司开出并承兑的商业汇票1347840元，用以抵偿其前欠本企业的货款。借：应收票据-黄河公司1347840贷：应收账款黄河公司1347840【例5-37】公司赊销给阳光商店104台A产品，发票注明的货款516000元，增值税87720元。另外，公司用银行存款为阳光商店垫付A产品运费3000元。借：应收账款阳光商店606720贷：主营业务收入-A产品516000贷：应交税费应交增值税87720贷：银行存款3000,144,【例5-38】公司销售给某集团的B产品由于质量问题本月被退回20台，按照规定应冲减本月的收入400000元和增值税税额68000元，有关款项通过银行付清。借：主营业务收入-B产品40000借：应交税费应交增值税6800贷：银行存款468000,145,2.主营业务成本的核算（1）主营业务成本的含义为取得主营业务收入在商品销售过程中被销售产品的生产成本。（2）主营业务成本的计算方法本期应结转的主营业务成本=商品的单位生产成本本期销售该商品的数量,146,（3）主营业务成本的结转将已经销售的商品的成本从“库存商品”账户结转入“主营业务成本”账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。（4）账户设置,147,（5）核算举例：【例5-39】公司在月末结转本月已销售的A、B产品的销售成本。其中A产品的单位成本为3200元，B产品的单位成本为13600元。A产品成本：32004441420800(元)B产品成本：1360014013600201632000(元)借：主营业务成本A产品1420800-B产品1632000贷：库存商品A产品1420800-B产品1632000,148,3.营业税金及附加的核算（1）营业税金及附加的含义及内容企业在销售商品过程中，实现了商品的销售额，就应该向国家税务机关缴纳各种销售税金及附加，包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税以及教育费附加等相关税费。（2）计算方法应交消费税额应税销售额消费税税率应交城建税额(当期营业税消费税增值税）城建税税率应交教育费附加(当期营业税消费税增值税）教育费附加税率,149,（3）账户设置,150,（4）核算举例：【例5-40】公司经计算，本月销售A、B产品应缴纳的城建税28000元，教育费附加12000元，应缴纳的消费税为70000元借：营业税金及附加110000贷：应交税费应交消费税70000应交城建税28000应交教育费附加12000,151,二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。,152,（一）其他业务收支的核算1.账户设置,153,2.核算举例：【例5-41】公司销售一批原材料，价款56000元，增值税9520元，款项收到存入银行。借：银行存款65520贷：其他业务收入56000贷：应交税费应交增值税9520销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率17%计算！,154,【例5-42】公司向某单位出租厂房，获得该月租金收入200000元，存入银行。借：银行存款200000贷：其他业务收入200000,155,【例5-43】月末结转本月销售材料的成本32000元。借：其他业务成本32000贷：原材料32000,156,第六节财务成果形成与分配业务的核算,157,一、财务成果的基本含义企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。,158,二、利润的构成与计算企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）,主营业务收入与其他业务收入之和,主营业务成本与其他业务成本之和,即“”期间费用,净收益时加；净损失时减,159,（二）利润（或亏损）总额,即“利得”,即“损失”,（三）净利润,根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金,160,三、营业利润的计算从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。（一）期间费用的核算1.期间费用的基本含义不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。,161,对期间费用的理解,与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用,162,2.期间费用的构成内容,销售费用,管理费用,财务费用,人事部门,163,3.账户设置,164,4.核算举例【例5-44】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用4920借：库存现金1080贷：其他应收款王强6000分录中的“贷：其他应收款6000”是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款王强6000贷：库存现金6000,165,如果出差人员出差前预借款为4000元，报销金额仍为4920元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用4920贷：其他应收款王强4000贷：库存现金920【例5-45】用现金支付董事会成员津贴等。借：管理费用252640贷：库存现金252640,166,【例5-46】用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。借：销售费用10400贷：银行存款10400如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款贷：银行存款,167,【例5-47】计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用83220贷：应付职工薪酬83220,168,（二）投资收益的核算1.投资收益的含义企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。,169,2.账户设置,170,3.核算举例【例5-49】企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。借：银行存款1158560（卖出价）贷：交易性金融资产1100000(购买价）贷：投资收益58560(净收益）企业原来购买该资产的分录应为：借：交易性金融资产1100000贷：银行存款1100000,171,【例5-50】企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利100000元，款项尚未收到。借：应收股利100000贷：投资收益100000,172,（三）营业利润的计算根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计算公司的营业利润了。,173,四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算,从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。,174,1.营业外收支的核算（1）营业外收支的含义营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。（2）营业外收支的内容营业外收入包括处置流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。,175,（3）账户设置,176,（4）核算举例【例5-51】企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。借：银行存款50000贷：营业外收入50000【例5-52】企业用银行存款支付公益性捐赠。借：营业外支出40000贷：银行存款40000,177,2.所得税费用的核算（1）所得税费用的含义企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。（2）所得税费用的计算方法应交所得税额应纳税所得额所得税税率其中：应纳税所得额利润总额调整项目为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。,178,（3）利润总额的计算,利润总额=879280+50000-40000=889280(元),179,（4）所得税费用的计算应交所得税额利润总额所得税税率（5）所得税费用的核算账户设置,180,核算举例【例5-53】企业计算应交所得税。借：所得税费用222320贷：应交税费222320,181,（6）净利润的计算净利润=利润总额-所得税净利润=889280元-222320