财务报告 (7)

1,第十四章财务报告,2,财务报告概述资产负债表利润表现金流量表,现金流量表的编制方法,重点难点,内容提示,3,一、财务报告的内容财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。二、财务报告披露方式,第一节财务报告概述,一般意义的财务报告包括“财务报表”和“其它财务报告”,4,财务报表,资产负债表,利润表,现金流量表,报表附注,所用者权益变动表,+,反映企业经营状况,反映企业经营成果,反映企业现金流量,反映所有者权益组成部分的增减变动,5,三、财务报表按不同的标准分类：按反映的内容：动态报表、静态报表编报时间：中期报告、年报编制基础：个别报表、汇总报表、合并报表四、其他财务报告管理当局的分析与讨论预测报告物价变动影响报告社会责任报告等,6,五、财务报告的编制原则1.报表内容真实可靠2.信息具有相关性3.体现效益大于成本原则六、财务报告列报的基本要求针对财务报表的列报要求提出的1.列报基础为持续经营2.重要性和项目列报3.正常营业周期4.终止经营,7,第二节资产负债表,一、资产负债表的概念及作用1、概念：是反映企业在资产负债表日（或报告期末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表。是一张揭示企业在一定时点上财务状况的静态报表。,2、作用：反映企业的经济资源及其分布情况，以及企业的资本结构据以评价和预测企业的短期偿债能力据以评价和预测企业的长期偿债能力有助于评价、预测企业的财务弹性有助于评价、预测企业的经营绩效,8,资产负债表（简化格式）,编制单位：,年月日,会企01表,单位：元,9,“货币资金”项目的填列,货币资金,10,“存货”项目的填列,“材料采购”、“原材料”、“生产成本”、“产成品”、“包装物”、“低值易耗品”、“存货跌价准备”等,存货,11,应收账款,预收账款,“应收账款”和“预收账款”项目的填列,12,13,“应付账款”和“预付账款”项目的填列,应付账款,预付账款,14,15,新准则要求：新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目：交易性金融资产持有至到期投资投资性房地产生物资产、递延所得税资产货币资金应收及预付款项存货长期股权投资固定资产无形资产,16,新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目：短期借款应付及预付款项应交税金预计负债长期借款长期应付款应付债券递延所得税负债应付职工薪酬,17,新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目：实收资本（股本）资本公积盈余公积未分配利润,18,第三节利润表,反映企业一定会计期间经营成果的报表。,利润表,利润表的作用,为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据为企业内部管理层的经营决策提供依据为企业内部业绩考核提供重要的依据,19,利润表（多步式）,编制单位：2010年度单位：元,20,利润表的编制方法编制依据：应根据帐户本期发生额填列。填列方法：直接填列：根据总账发生额直接填列。间接填列（计算分析填列）营业收入营业成本营业利润利润总额净利润,21,第四节现金流量表,反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。,1.现金流量表,2.现金流量表的作用,1.提供企业的现金流量信息2.对企业的支付能力、偿债能力和外部资金的需求情况做出判断3.不但可了解企业当前的财务状况，还可预测企业未来的发展情况4.便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动,22,3.现金流量表的编制基础具体包括：库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物,编表基础,现金（广义的）,现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资。,从购买日起3个月内到期的短期债券投资,判断？,市场上可以流通的股票商业承兑汇票10个月前购入的还有2个月到期的国库券等,23,现金流量现金流量，是指企业某一期间内现金和现金等价物的流入与流出，即现金和现金等价物的收入与支出。现金流量的影响因素现金各项目之间的增减变动非现金各项目之间的增减变动现金各项目与非现金各项目之间的增减变动,不影响,不影响,影响,24,现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量现金流量表的编制依据资产负债表、利润表和所有者权益变动表及有关账户记录资料,编制现金流量表的过程就是将权责制下的会计资料转换为收付制表示的现金流动,注意各项具体内容,现金流量应按总额反映,25,现金流量表的格式,现金流量表要求企业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。现金流量表附注资料要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的重大投资和筹资活动,26,经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,销售商品、提供劳务收到的现金收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付其他与经营活动有关的现金,27,本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税税额）。实际收到的现金中，具体包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,1）销售产品、提供劳务收到的现金,28,公式计算：销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入+应交税费-应交增值税(销项税额)+应收账款(期初余额-期末余额)+应收票据(期初余额-期末余额)+预收账款(期末余额-期初余额)-以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据-当期计提的坏账准备+当期收回前期核销的坏账-当期票据贴现所支付的利息补充：公式中用到的是报表项目，要考虑调整“当期计提的坏账准备”。如果用到的是科目余额，应收账款余额是没有剔除计提的坏账准备的，则不用考虑当期计提坏账准备。,29,2）收到的税费返还,反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。,3）收到的其他与经营活动有关的现金,反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等科目的记录分析填列。,30,该项目反映企业购买商品、接受劳务实际支付的现金。包括本期购买材料、商品、接受劳务支付的现金（包括增值税进项税额），本期支付前期购入商品、劳务未付款以及本期预付的货款，减去本期发生的购货退回收到的现金。本项目应根据“现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“主营业务成本”等科目的记录分析填列。,4）购买商品、接受劳务支付的现金,31,公式计算：购买商品、接受劳务支付的现金=营业成本+应交税费-应交增值税(进项税额)+存货（期末余额-期初余额)+应付账款(期初余额-期末余额)+应付票据(期初余额-期末余额)+预付账款(期末余额期初余额)-以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据-当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬-当期列入生产成本、制造费用的折旧费,32,反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金。包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保健基金、住房公积金等各项薪酬而支付的现金。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。,5）支付给职工以及为职工支付的现金,33,-公式计算：,支付给职工以及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用中职工薪酬+（应付职工薪酬年初余额应付职工薪酬期末余额）-应付职工薪酬（在建工程）年初余额应付职工薪酬（在建工程）期末余额,34,6）支付的各项税费,反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。本期退回的增值税、所得税不能在本项目中作减项，应在“收到的税费返还”项目中反映。,35,-公式计算：,支付的各项税费=当期所得税费用+营业税金及附加+应交税费（应交增值税已交税金）-（应交所得税期末余额-应交所得税期初余额）,36,7）支付的其他与经营活动有关的现金,反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,计算公式：支付的其他与经营活动有关的现金=其他管理费用+销售费用,37,投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,收回投资收到的现金取得投资收益收到的现金处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额处置子公司及其他营业单位产生的现金净额收到其他与投资活动有关的现金购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金,38,1）收回投资所收到的现金,反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。不包括长期债权投资收回的利息。,计算公式：收回投资收到的现金=交易性金融资产贷方发生额+与交易性金融资产一起收回的投资收益,39,2）取得投资收益所收到的现金,反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。本项目可以根据“现金”、“银行存款”、“投资收益”、“应收利息”等科目的记录分析填列。,计算公式：取得投资收益所收到的现金=收到的股息收入,40,反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。由于自然灾害等原因所造成的固定资产等长期资产的报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额,41,本项目反映企业本期购买、建造固定资产、取得无形资产和其他长期资产所实际支付的现金。不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，在“筹资活动产生的现金流量支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映，不在本项目反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。,4)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,42,购建固定资产支付的现金=用现金购买的固定资产、工程物资+支付给在建工程人员的薪酬,43,5)投资所支付的现金,反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括支付的价款及佣金、手续费等附加费用。企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,44,筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目,吸收投资收到的现金取得借款收到的现金收到其他与筹资活动有关的现金偿还债务支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金支付其他与筹资活动有关的现金,45,反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。,1)吸收投资所收到的现金,46,偿还债务所支付的现金：反映企业以现金偿还债务的本金，包括归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。,2)偿还债务所支付的现金,47,借款收到的现金：反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。收到的其他与筹资活动有关的现金：反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金，如接受现金捐赠等。其他与筹资活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。分配股利、利润或