收入和利润

第十一章收入和利润打印本页本章考情分析和2004年考试大纲相比，本章内容有一定变化。本章变动的主要内容有：（1）增加了“关联方交易的会计处理”；（2）代销商品的核算增加了例题。本章近三年考题的各种题型均已出现，客观题的考点主要有：收入的概念，营业外支出的核算，售后租回交易的会计处理，利润分配的顺序和营业利润核算的内容等；计算分析题主要是利润分配的核算；综合题主要是与收入有关的会计分录的编制。从近三年的试题看，本章非常重要，考试分数很高，试题的题型为单选题、多选题、判断题、计算分析题和综合题。客观题考核的是与收入和利润有关的一些基本概念；计算分析题考核的是利润分配的核算；综合题一般是和利润表结合，主要是会计分录的编制。针对2005年考试，考生应关注的主要内容有：（1）销售商品收入的确认、计量及其账务处理；（2）提供劳务收入的确认、计量及其账务处理；（3）特殊销售商品业务收入和特殊劳务交易收入的确认；（4）建造合同的确认和计量；（5）关联方交易的会计处理；（6）营业外收入和营业外支出的核算；（7）利润分配的核算；（8）收入与利润表的结合等。第一节收入的分类收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。按性质分类，收入可以分为销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等取得的收入。按企业经营业务主次分类，收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。第二节销售商品收入的确认与计量一、销售商品收入的确认 P249企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。二、销售商品收入的计量 P254应依据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同或协议的，应依据购销双方都同意或都能接受的价格确定。【例11-1】A企业于5月21日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采取任何弥补措施。本例中，尽管商品已经发出，发票账单已交付买方，也已收到到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，A企业此时不能确认收入，而应在按买方要求进行了弥补时予以确认。【例11-2】A企业出售一批商品给B企业，为到期收回货款，A企业暂时保留售出商品的法定所有权。本例中，A企业仅仅为了到期收回货款而保留商品的法定所有权。这表明，交易中其他重大不确定因素已不存在，货款的收回也由于保留了商品的法定所有权而得到相当保障，买方为了取得法定所有权，一般会支付货款，因而可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。【例11-3】某商场在销售A商品时向客户承诺，如果卖出的商品在三个月内因质量总是不符合要求，则可以退货。根据以往的经验，商场估计退货的比例为销售额的1%。本例中，虽然商场仍保留有一定的风险，但这种风险是次要的，所售商品所有权上的主要风险和报酬已转移给了客户。因此，如果其他条件也符合的话，该商场可以在A商品售出后即确认收入。【例11-4】A制造企业与B企业签订了一项设备定制合同。合同规定：B企业应先支付一部分货款给A企业购买材料，同时规定A企业必须严格按B企业的要求制造设备。假定A企业制造该设备的时间不跨年度，且已将设备制造完成并经B企业验收，不需要安装。目前，该设备的提货单已交了B企业，但尚未运往B企业。本例中，A企业已按设计要求职制造了设备，并得到B企业的确认，尽管设备尚未运往B企业。如果其他条件也符合的话，A企业可以确认收入。【例11-5】A企业销售一批商品给B企业。B企业已根据A企业开出的发票账单付清货款，并取得了提货单，但B企业未提走商品。本例中，A企业采用交款提货的销售方式，即买方已根据卖方开出的发票账单支付货款，并取得卖方开出的提货单。在这种情况下，买方付清了货款，并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转出A企业，虽然货并未实际交付，A企业也应确认收入（假定其他条件也符合）。【例11-6】A企业为家电经销商，销售一批高档电视机给B宾馆。根据合同，A企业应将该批电视机送抵B宾馆，并负责调试。A企业已将电视机发出，并收到90%的货款，但调试工作尚未开始。本例中，虽然A企业没有完成调节器试工作，但就电视机销售而言，调试工作并不是影响销售实现的重要因素。电视机运抵B宾馆后，说明与电视机的所有权有关的主要风险和报酬已转移出A公司。如果其他条件也符合的话，A企业应确认收入。（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；【例11-7】A房地产开发商将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代售小区商品房和管理小区物业。本例中，A房地产开发商虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的所有权无关。因为小区的所有权属于客户，与小区所有权有关的主要风险和报酬也已从A开发商转移给了客户。此时如果符合销售商品收入确认的其他条件，A房地产开发商可以确认收入。（三）与交易相关的经济利益能够流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。【例11-8】A企业与B企业签订协议，由A企业销售一大型设备给B企业。但是，A企业需要委托C企业来完成设备的一个主要部件的制造任务。根据A企业与C企业之间的协议，C企业与A企业之间的结算如下：C企业为该部件发生的制造成本的108%即为A企业应支付给C企业的劳务款。假定A企业本身负责的部件制造任务以及C企业负责的部件制造任务均已完成，并由A企业组装后将设备运往B企业，B企业也已根据协议将货款及时支付给了A企业。但是，C企业相关的制造成本详细资料尚未获得，A企业无法确定应支付给C企业的劳务款，即无法确定A企业的成本。本例中，尽管大型设备已交付给了B企业，A企业已收到了货款，但A企业为该设备发生的实际成本因尚未获得C企业相关资料而不能可靠地计量。因此，A企业在收到货款时，不能确认收入。【例11-9】A企业于4月20日向B企业销售一批商品，以托收承付结算方式进行结算。该批商品的成本为60000元，增值税发票上注明售价100000元，增值税17000元。A企业在销售时已知B企业资金周转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与B企业长期以来建立的商业关系，A企业将商品销售给了B企业。该批商品已经发出，并已向银行办理了托收手续。假定A企业销售该批商品的纳税义务已经发生。由于购货方资金周转存在暂时困难，因而A企业在货款回收方面存在不确定性。根据销售商品收入的确认条件，A企业在销售时不能确认收入。为此，A企业应将已发出的商品成本转入“发出商品”科目。有关账务处理如下:（1）发出商品借：发出商品60000贷：库存商品60000（2）将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款借：应收账款-应收销项税额17000贷：应交税金-应交增值税（销项税额）17000如果销售该商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录。（3）假定11月5日A企业得知B企业经营情况逐渐好转，B企业承诺近期付款，A企业可以确认收入，同时结转成本，账务处理如下：借：应收账款-B企业100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本60000贷：发出商品60000（4）12月28日收到款项时借：银行存款117000贷：应收账款-B企业100000-应收销项税额17000【例11-10】某企业在1998年5月1日销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1700元。企业为了及早收回货款在合同中承诺给予购货方如下现金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税，该销售商品收入符合确认条件，则企业应作如下账务处理：（1）5月1日，按总售价确认收入借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700（2）如5月9日买方付清货款，则按售价10000元的2%享受200（100002%）元的现金折扣，实际付款11500（11700-200）元借：银行存款11500财务费用200贷：应收账款11700（3）如5月18日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100（100001%）元，实际付款11600元 借：银行存款11600财务费用100贷：应收账款11700（4）如买方在5月31日以后才付款，则应按全额付款借：银行存款11700贷：应收账款11700【例11-11】甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票上注售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的账务处理如下：（1）确认销售收入借：应收账款-乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税金-应交增值税（销项税额）13600（2）发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税金-应交增值税（销项税额）680贷：应收账款-乙企业4680（3）实际收到款项时借：银行存款88920（93600-4680）贷：应收账款-乙企业88920三、特殊销售商品业务（一）代销 P257 1.视同买断：即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。2.收取手续费：即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。应注意的是，无论何种代销方式，委托方均于收到代销清单时确认收入。P257【例11-12】A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为100元/件，该商品成本为60元/件，增值税率为17%。A企业收到B企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价10000元，增值税1700元。B企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价12000元，增值税为2040元。A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000贷：库存商品6000（2）A企业收到代销清单时借：应收账款-B企业11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000（3）收到B企业汇来的货款11700元时借：银行存款11700贷：应收账款-B企业11700B企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时借：受托代销商品10000贷：代销商品款10000（2）实际销售时借：银行存款14040贷：主营业务收入12000应交税金-应交增值税（销项税额）2040借：主营业务成本10000贷：受托代销商品10000借：代销商品款10000贷：应付账款-A企业10000（3）按合同协议价将款项付给A企业时借：应付账款-A企业10000应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700承【例11-12】。假定代销合同规定，B企业应按每件100元售给顾客，A企业按售价的10%支付B企业手续费。B企业实际销售时，即向买方开一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价10000元，增值税额1700元。A企业在收到B企业交来的代销清单时，向B企业开具一张相同金额的增值税发票。假定不考虑其他相关税费。A企业的账务处理如下：（1）A企业将甲商品交付B企业时借：委托代销商品6000贷：库存商品6000（2）企业收到代销清单时借：应收账款-B企业11700贷：主营业务收入10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700借：主营业务成本6000贷：委托代销商品6000借：营业费用-代销手续费1000贷：应收账款-B企业1000（3）收到B企业汇来的货款净额10700（11700-1000）元时借：银行存款10700贷：应收账款-B企业10700B企业的账务处理如下：（1）收到甲商品时借：受托代销商品10000贷；代销商品款10000（2）实际销售时借：银行存款11700贷：应付账款-A企业10000应交税金-应交增值税（销项税额）1700借：代销商品款10000贷：受托代销商品10000（3）收到A企业开出的增值税专用发票时借：应交税金-应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款-A企业1700（4）归还A企业货款并计算代销手续费时借：应付账款-A企业11700贷：银行存款10700主营业务收入1000例题1：在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。 A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时答案：C例题2：A公司本年度委托B商店代销一批零配件，代销价款200万元。本年度收到B商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的60，A公司收到代销清单时向B商店开具增值税发票。B商店按代销价款的5收取手续费。该批零配件的实际成本为120万元。则A公司本年度应确认的销售收入为（）万元。A.120B.114C.200D.68.4答案：A解析：A公司本年度应确认的销售收入20060120万元（二）分期收款销售 P260分期收款销售的特点是：销售商品的价值较大；收款期限较长；收取货款的风险较大。在分期收款销售方式下，企业应按合同约定的收款日期分期确认收入。同时，按商品全部销售成本与全部销售收入的比率计算本期应结转的销售成本。P260【例11-13】某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。1998年6月1日采用分期收款销售方式对外销售A设备一台。合同规定，设备售价500000元，分5年等额收取，每年的付款日期为当年6月1日，并在设备发出后支付第一期货款。货已发出，第一期货款已收存银行。该设备的实际生产成本为300000元。该企业的账务处理如下：（1）6月1日，发出商品借：分期收款发出商品300000货：库存商品300000（2）6月1日，确认收入并同时结转成本借：银行存款（或应收账款）117000贷：主营业务收入100000（500000/5）应交税金-应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本60000贷：分期收款发出商品60000（三）预收款销售 P260是指购买方在商品尚未收到前按照合同约定付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。在这种销售方式下，销售方直到收取最后一次付款时才能将商品交付，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一次付款时才转移给购买方。因此，在商品交付前预收的货款应作为销售方的一项负债处理，待货物实际交付时才确认销售收入。P261【例11-14】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2000年5月3日，甲公司与乙公司签订协议，采用预收款销售方式销售一批商品给乙企业，该批商品的销售价格为1000000元（不含增值税额）。协议规定，乙企业应于协议签订之日预付60%的货款（按销售价格计算），剩下的部分于7月31日付清。假定：（1）5月3日，甲公司已收到乙公司预付的款项；（2）7月31日，甲公司收到乙公司支付的剩余货款及增值税额，并将该批商品交付给了乙公司；（3）该批产品的实际成本为700000元。甲公司的账务处理如下：（1）5月3日，收到乙公司的预付款借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）7月31日，收到剩余的货款及增值税额借：预收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金-应交增值税（销项税额）170000（借：银行存款570000贷：预收账款570000）借：主营业务成本700000贷：库存商品700000（四）售后回购 P261在售后回购交易中，通常情况下，所售商品所有权上的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入。售后回购业务在会计核算上不确认收入符合实质重于形式原则。P261【例11-15】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。1998年5月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明销售价格为1000000元，增值税额为170000元。协议规定，甲公司应在9月30日将所售商品购回（5个月），回购价为1100000元（不含增值税额）。商品已发出货款已收到。假定：（1）该批商品的实际成本为800000元；（2） 不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）发出商品时借：银行存款1170000贷：库存商品800000应交税金-应交增值税（销项税额）170000待转库存商品差价200000（2）由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。5月1日至8月30日（提4次），每月应计提的利息费用为20000（100000/5）元借：财务费用20000贷：待转库存商品差价20000（3）9月30日，甲公司购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明商品从款1100000元，增值税额187000元。借：物资采购（或库存商品等）1100000应交税金-应交增值税（进项税额）187000贷：银行存款（或应付账款）1287000借：待转库存商品280000财务费用20000贷：物资采购（或库存商品等）300000例题3：为筹措研发新药品所需资金，2003年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定:丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格为20万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（末计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2004年9月30日按每箱26万元的价格购回全部B种药品。 甲公司2003年应确认的财务费用为（）万元。A.100B.60C.0D.160答案：B解析：甲公司2003年应确认的财务费用=100（26-20）10=60万元（五）售后租回 P262是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应分别以下情况处理：如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在“递延收益”账户核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 如果售后租回交易形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，在递延收益账户核算，并在租赁期内按照租金支付比例分摊。例题4：甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，售价为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（）万元。A.-10B.40C.160D.210答案：B解析：甲公司应确认的递延收益=1000-（1010-50）=40万元（六）房地产销售 P263房地产销售应按销售商品确认收入的原则确认实现的销售收入。如果房地产经营商事先与买方签订合同，按合同要求开发房地产的，应作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方，通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移，企业应确认销售收入。对于法定所有权转移后，所有权上的风险和报酬尚未转移的情况，分别按以下原则确认：（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动，在这种情况下，企业应在所实施的重大行动完成时确认收入。（2）合同存在重大不确定因素，企业应在这些不确定因素消失后确认收入。（3）房地产销售后，卖方仍有某种程度的继续涉入，在这些情况下，企业应分析交易的实质，确定是作销售处理，还是作为筹资、租赁或利润分成处理，如作销售处理，卖方在继续涉入的期间内不应确认收入。在确认收入时，还应考虑价款收回的可能性，估计价款不能收回的，不确认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。（七）销售退回销售退回可能发生在企业确认收入之前，这时，只需将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；如企业确认收入后，又发生销售退回的，不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目。具体可按以下情况分别处理：本年度销售的商品，在年度终了前 （12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。以前年度销售的商品，在本年度终了前（12月31日）退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。报告年度或以前年度销售的商品，在年度财务会计报告批准报出前退回，冲减报告年度的主营业务收入，以及相关的成本、税金等。销售退回时，对已发生的现金折扣或销售折让，应同时冲减销售退回当期的折扣、折让；如该项销售在资产负债表日及之前已发生现金折扣或销售折让的，应同时冲减报告年度相关的折扣、折让。P264【例11-16】某生产企业1998年12月18日销售A商品一批，售价50000元，增值税额8500元，成本26000元。合同规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日付款，享受现金折扣1000元。1999年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。该企业的账务处理如下：（1）销售商品时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本26000贷：库存商品26000（2）收回货款时借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500（3）销售退回时借：主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：主营业务成本26000如果其他条件不变，但上述销售退回是在1998年12月31日以后、1999年3月24日财务报告批准报出前发生的，该项销售退回应作为资产负债表日后调整事项处理，在1999年账上作如下调整分录（假定该企业所得税税率为33%）：借：以前年度损益调整（50000-1000）49000应交税金-应交增值税（销项税额）8500贷：银行存款57500借：库存商品26000货：以前年度损益调整26000借：应交税金-应交所得税7590贷：以前年度损益调整7590“以前年度损益调整”科目余额15410元应转入“利润分配”科目：借：利润分配15410贷：以前年度损益调整15410此题发生在日后事项期间的销售退回的会计处理有误。正确的做法是：借：以前年度损益调整-调整主营业务收入50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500贷：其他应付款57500以前年度损益调整-调整财务费用 1000借：其他应付款57500贷：银行存款57500其他分录不变。资产负债表中还应增加其他应付款57500元。同时在1998年度报表中作如下调整：在资产负债表中增加存货成本26000元，冲减应交税金16090元；在利润表中冲减收入50000元，成本26000元，财务费用1000元，所得税7590元。值得注意的是，如果现金折扣是在1999年发生的，则不需要在1998年度报表中冲减财务费用。在1999年账上应作如下调整：借：以前年度损益调整50000应交税金-应交增值税（销项税额）8500贷；银行存款57500财务费用1000借：库存商品26000贷：以前年度损益调整26000有关冲减所得税和结转以前年度损益调整的分录同上，此处省略。（八）商品需要安装和检验的销售 P266在这种销售方式下，购买方在接受交货以及安装和检验完毕前一般不应确认收入，但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。例题5：企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。A.发出商品时B.收到商品销售货款时C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时 答案：D （九）附有销售退回条件的商品销售 P266在这种销售方式下，如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性做出合理估计的，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。例题6：A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2，包换产品占1，包修产品占3。则该公司2002年应确认的收入金额为（）万元。A.196B.200C.198D.188答案：A解析：该公司2002年应确认的收入金额200（12）196万元（十）以旧换新销售 P266在这种销售方式下，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。第三节提供劳务收入的确认计量方法一、不跨年度劳务收入的确认和计量 P267按完成合同法确认收入。二、跨年度劳务收入的确认和计量 （一）会计期末，劳务的结果能够可靠地估计P267如劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：（1）合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。（2）与交易相关的经济利益能够流入企业。（3）劳务的完成程度能够可靠地确定。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算：本期确认的收入劳务总收入本年未止劳务的完成程度一 以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完成程度一 以前期间已确认的费用（二）会计期末，劳务交易的结果不能能够可靠地估计 P267企业在资产负债表日，如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足前面讲的三条中的任何一条，则不能按完工百分比法确认收入。这时企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按以下办法处理：第一，如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，同时，按相同的金额结转成本，不确认利润；第二，如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失；第三，如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。P268【例11-17】某企业于1998年11月1日接受一项设备安装任务，安装期3个月（跨年度），合同总收入300000元，至年底已预收款项220000元，实际发生成本140000元（假定均为安装人员工资），估计还会发生60000元。按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完成程度。假定不考虑相关税费。该企业的账务处理如下：实际发生的成本占估计总成本的比例=140000（14000+60000）=70%1998年确认收入=30000070%-0=210000（元）1998年结转成本=20000070%-0=140000（元）（1）实际发生成本时借：劳务成本140000贷：应付工资140000（2）预收账款时借：银行存款220000贷：预收账款220000（3）12月31日确认收入借：预收账款210000贷：主营业务收入210000（4）结转成本 借：主营业务成本140000贷：劳务成本140000例题7：某企业于2002年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入10万元，年度预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本3万元，预计还将发生成本2万元。则该企业2002年度确认收入为（）万元。A.4B.6C.10D.0答案：B解析：该企业2002年度确认收入103（32）6万元三、特殊劳务交易 P269（一）安装费收入如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 （二）广告费收入宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。广告的制作佣金收入则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。（三）入场费收入因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认。如果是一笔预收几项活动的费用，则这笔预收款应合理分配给每项活动。（四）申请入会费和会员费收入这方面的收入确认应以所提供服务的性质为依据。如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入。如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务，则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。（五）特许权费收入特许权费收入包括提供初始及后续服务、设备和其他有形资产及专门技术等方面的收入。其中属于提供设备和其他有形资产的部分，应在这些资产的所有权转移时，确认为收入；属于提供初始及后续服务的部分；在提供服务时确认为收入。P270【例11-18】A、B两企业达成协议，A企业允许B企业经营其连锁店。协议规定，A企业共向B企业收取特许权费600000元，其中，提供家具、柜台等收费200000元，这些家具、柜台成本为180000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300000元，发生成本200000元；提供后续服务收费100000元，发生成本50000元。假定款项在协议开始时一次付清，不考虑其他相关税费。A企业的账务处理如下：（1）收到款项时借：银行存款600000贷：预收账款600000（2）在家具、柜台等的所有权转移时，确认200000元收入并结转成本借：预收账款200000贷：主营业务收入200000借：主营业务成本180000贷：库存商品180000（3）在提供初始服务时，按提供服务的完成程度确认300000元的收入并结转成本借：劳务成本200000贷：应付工资、银行存款等200000借：预收账款300000贷：主营业务收入300000借：主营业务成本200000贷：劳务成本200000（4）在提供后续服务时，按提供服务的完成程度确认100000元的收入并结转成本借：劳务成本50000贷：应付工资等50000借：预收账款100000贷：主营业务收入100000借：主营业务成本50000贷：劳务成本50000（六）订制软件收入不包括开发的商品化软件。订制软件收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认收入。（七）定期收费有的企业与客户签订合同，长期为客户提供某一种或几种重复的劳务，客户按期支付劳务费。在这种情况下，企业应在合同约定的收款日期确认收入。（八）包括在商品售价内的服务费如商品的售价内包括可区分的在售后一定期限内的服务费，应在商品销售实现时，按售价扣除该项服务费后的余额确认为商品销售收入。服务费递延至提供服务的期间内确认为收