会计事务所工作总结.doc

会计事务所工作总结 根据中国注册会计师协会的要求我们于XX年7月11日印发了四川省注册会计师协会关于开展XX年会计师事务所执业质量检查工作的通知（川注协XX61号）对检查工作进行了安排并在协会网站上予以公布为了保证检查目标的圆满完成在总结以前年度执业质量检查经验的基础上我会对检查工作从计划、组织、实施、报告、处罚等方面均做了认真的准备和精心的安排 （一）检查工作准备情况 开展执业质量的监督检查工作是行业诚信建设的内在要求和客观需要是协会工作的重要内容之一XX年的检查工作由协会领导总体布置监管部组织实施在借鉴以往开展检查工作经验的基础上对检查工作作了积极准备 1.确定检查对象 根据中注协的布置和我省的实际情况原计划将45家事务所作为XX年检查对象这45家全部为四川省农业银行指定的审计机构经与省财政厅沟通后得知省财政厅将组织人员对其中12家进行检查本着不重复检查的原则我会决定对该部分会计师事务所不予检查集中精力对其他33家事务所进行检查 2认真做好检查队伍的组织、培训工作 检查人员专业水平高低、职业道德好坏是能否实现检查目标的关键我们在优先考虑以前年度检查人员的基础上结合本年度各事务所推荐的检查人员的情况选取了12名符合条件的注册会计师作为检查人员并根据他们的专业经历和特点分为3个检查组每组由4名注册会计师组成检查组的组长也由注册会计师担任协会监管部对各检查小组进行指导、监督、管理 为了使检查人员了解掌握执业质量检查工作的指导思想、具体检查方法、步骤和程序我会于XX年7月12日召开了检查人员培训及布置会议组织检查人员学习执业质量检查制度及相关文件熟悉检查方法和工作程序明确检查中的重点注意事项要求检查人员认真履行职责发现事务所的问题应指出症结提出切实可行的改进意见和措施此外我会与检查人员签订了保密协议和廉洁自律协议这些都为实施实地检查工作奠定了基础 3加大检查工作宣传力度 为了提高会员对检查工作的认识我会网站转载了中注协执业质量检查工作的开展情况登载了我会检查工作的进展情况并就检查的部分信息与当地新闻媒体进行了适当沟通使业界理解、关注本次检查工作 4成立惩戒委员会和申诉委员会 为规范行业惩戒加强行业监管维护会员的合法权益按照中注协的要求经过近四个月的准备我会惩戒委员会和申诉委员会于XX年10月25日正式成立同时制定了四川省注册会计师协会惩戒委员会暂行规则和四川省注册会计师协会申诉委员会暂行规则以做好检查的后续处理工作 （二）扎实有效完成现场检查 为贯彻落实“严格检查、严格惩戒”的要求我会组织的三个检查组从XX年7月16日开始进入被检查会计师事务所切实按照执业质量检查的各项要求对照检查于9月顺利完成实地检查工作 1检查内容 根据中注协的统一部署结合我省今年的检查对象的特点XX年我省执业质量检查的主要内容分为三个方面：（1）检查事务所是否依据质量控制准则建立控制政策与程序设计是否适当是否得到执行运行是否有效；（2）检查事务所及注册会计师是否遵循审计准则包括是否实施风险评估程序、控制测试与实质性程序是否获取充分适当的审计证据审计报告意见是否恰当；（3）检查事务所及注册会计师是否遵循职业道德规范 2检查范围 按照执业质量检查制度的要求把事务所整体作为检查对象检查会计师事务所新审计准则的执行情况审计规程的修订情况；检查会计师事务所质量控制制度修订及实施情况项目质量控制复核的实施情况；检查抽取的适当数量的审计、验资项目对审计、验资项目的抽查主要考虑XX年度17月份出具的业务报告抽查的审计报告数量在6份以上原则是能够反映事务所整体的执业状况抽查方法以随机抽样为主同时兼顾其他因素如：不同的注册会计师、不同的业务部门、不同的行业等 3检查方法 在检查过程中我会今年采取了检查组详细检查、监管部全程指导检查工作不定期派工作人员参与检查组工作、协会领导巡回检查相结合的方式 三个检查组根据分工严格按照检查程序实施现场检查工作（1）检查组在了解被检查事务所的基本情况（组织结构、收入情况、注册会计师规模等）的基础上初步计划检查工作；（2）检查组进入被检查事务所之前提前三天通过电话和下发检查通知书的形式告知被检查事务所检查工作的具体时间和要求让被检查事务所做好检查前的准备工作；（3）检查组进入被检查事务所后听取被检查事务所自查情况汇报并获取自查报告及相关表格与被检查事务所进行初步沟通向被检查事务所介绍检查工作总体安排包括检查程序、检查时间、检查内容、检查方法、检查纪律以及检查要求等；（4）检查组与被检查事务所初步沟通之后检查组长会同检查组成员编制具体检查计划检查计划通常包括被检查事务所概况、业务范围及重大风险领域、检查范围、检查重点、检查人员分工、检查时间等；（5）检查小组根据检查计划开展工作全面了解被检查事务所的质量控制政策测试质量控制制度的执行情况查阅被检查事务所的管理文件、财务和人事档案确定抽查业务报告的标准；（6）对于抽查的业务报告查阅其业务档案检查事务所是否按照审计准则的要求执行风险导向审计评价被检查事务所和注册会计师风险评估程序及所确定的应对策略是否恰当、有效进一步审计程序是否充分、适当在检查中检查人员运用了查询、核对、询问、计算和分析等方法（7）对每一个检查项目与被检查事务所及签字注册会计师交换意见形成检查结论；对事务所内部治理、质量控制制度、新准则的实施情况、风险的评估等与事务所的负责人交换意见（8）根据检查结果检查组对事务所整体执业质量进行综合评价形成检查报告在检查过程中检查组既重程序更重实质同时尊重注册会计师的专业判断重视对重要项目的检查对于检查中发现的问题检查组在与事务所的相关人员进行沟通时同时提出解决问题的办法和建议以达到帮助事务所改进工作、提高业务质量的目的 监管部全程指导检查工作不定期派工作人员参与检查组工作（1）XX年的执业质量检查的检查组中未安排协会工作人员监管部在对检查人员充分了解和信任的基础上加强对检查人员的监督以及工作的指导（2）监管部的工作人员几乎每天均与各检查组进行沟通了解检查工作的进展情况、工作中遇到的困难、是否存在需要咨询的会计和审计方面的问题等此外监管部的工作人员经常到各检查组参与检查工作（3）在检查期间监管部及时将各检查组在检查中发现的普遍存在的问题及时汇总根据汇总后的结果指导检查工作（4）在检查期间监管部加强与被检查事务所的沟通检查工作得到了被检查事务所的理解沟通主要包括三方面：检查组进场前的沟通检查过程中存在重大分歧的沟通检查结束后对事务所的回访 协会领导不定期到各检查组巡查检查期间我会秘书长黄友、副秘书长罗孝银等有关领导多次深入到各检查组指导检查工作详细了解检查工作的进展情况认真听取被检查事务所负责人的汇报对检查工作提出具体的指导意见 4检查成效 在检查过程中检查组立足于“帮助、教育、督促会计师事务所、注册会计师提高职业素质和执业质量”这一指导思想达到了预定的检查目标检查工作得到了会计师事务所和注册会计师的充分肯定和普遍认同收到良好的检查效果 （1）进一步增强了会员对行业自律检查的认同度通过检查人员认真负责的检查和诚心诚意的帮扶以及我会工作人员与被检查事务所的沟通使事务所和注册会计师逐步认识到执业质量检查的意义和作用普遍对检查表示理解和欢迎 （2）促进了注册会计师之间的业务交流执业质量检查为注册会计师之间搭建了一个良好的交流平台这次检查工作给注册会计师们提供了一次相互交流的机会很多接受检查的事务所非常重视与检查人员交流执业经验和体会通过检查这一形式使检查人员与被检查事务所的注册会计师有效地进行了业务沟通、交流不仅帮助被检查事务所业务质量得到提高检查人员自身的职业素质也得到提高大家一致认为这种业务交流非常必要 （3）对被检查事务所进行了一次有针对性的培训被检查事务所注册会计师普遍反映检查实际上是对他们进行的一次有针对性的培训对业务操作有很强的指导意义很多事务所在交换意见时组织全所人员参加要求检查组将交换意见与对事务所人员的现场培训一并进行 （4）对行业进行了一次广泛深入的调研XX年是新审计准则执行的第一年本次检查将风险导向审计程序作为检查的重点之一较为全面地了解我省中等规模以上的事务所风险导向审计的执行情况、以及新审计准则在执行过程中存在的难处此外检查人员在检查过程中注意收集行业内出现的新信息、新问题了解事务所在执业过程遇到的困难和问题为协会更好地服务会员提供了依据 （5）强化了注册会计师行业监管工作解决“多头监管”随着注册会计师行业的发展社会各界普遍认同注册会计师行业自律注协定期对会员的检查提升了注册会计师行业声誉使社会对注册会计师更加认同是从根本上解决“多头监管”的方法之一 二、检查中发现的主要问题及成因分析 （一）事务所普遍尚未按照新审计准则的要求及时修订审计规程实施风险导向审计程序 新审计准则已于XX年1月1日开始执行但我们在检查中发现事务所执行新准则的情况普遍较差被检查的会计师事务所均未执行完善的风险导向审计程序存在这一问题的原因如下： 1事务所由于规模的限制很难有效执行新准则检查的大多数事务所规模较小注册会计师人数不足10人按照新准则要求在内部治理、人员配备、部门设置上都有难度所以他们仅在报告格式上满足了新准则的要求而在实际审计过程中基本未体现风险导向审计程序 2以事务所目前的人员构成执行新准则有心无力现阶段会计师事务所人员基本上是会计出身的专业人员、无其他行业的专家注册会计师需要从事多方面的工作包括具备熟悉被审计单位的行业特点、工艺流程、人力资源、计算机信息系统等各方面的知识这对现有人员来说都很难在短期内达到少数事务所虽然修订了审计规程在多数审计项目中实施了风险导向审计程序但在风险的识别、风险的评估、进一步的审计程序之间缺乏因果关系新审计准则实施只是形式而非实质 3在生存压力下有的事务所疏于学习个别会计师事务所忙于业务的拓展对新审计准则基本上不了解仍然按照独立审计准则要求的报告格式出具审计报告、按照独立审计实务公告第1号验资要求的报告格式出具验资报告 此外被检查的会计师事务所相关人员普遍认为对于小型企业实施风险导向审计程序将增加注册会计师的工作量低额的审计收费导致注册会计师必须压缩审计程序简化计划审计工作阶段的工作量 （二）多数会计师事务所尚未修订并贯彻执行质量控制制度事务所质量控制制度设计存在缺陷多数会计师事务所尚未修订质量控制制度仍然执行三级复核未实施必要的项目质量控制复核也未制定用于确定除上市公司财务报表审计以外的其他业务是否需要实施项目质量控制复核的标准除此之外还存在下列问题： 1目前的机构（部门）设置不能适应审计准则的要求尚无单独的项目质量控制部门； 2未建立单独完善的项目经理委派制度在项目经理的委派方面考虑不够周全； 3员工工资由基本工资加计件工资组成可能导致员工在执行业务过程中偏重效率； 4审计业务约定书采用固定的格式未按照审计准则的要求予以修订 （三）会计师事务所质量控制制度执行方面依然不够严谨普遍存在如下问题： 1部分审计业务约定书由经理签订无授权委托书； 2执行三级复核仅有相关人员的签字审计复核人针对部分底稿中存在的问题提出了相应的处理意见但审计人员对提出的问题（特别是影响审计报告意见类型的重大问题）并没有进一步落实或纠正对审计复核结果执行的监控力度不够； 3无相关的重大事项请示、咨询的记录； 4审计过程中无项目组的相关会议记录对重点审计领域制定的审计策略无讨论的过程； 5部分会计师事务所的报告的签发批准人非主任会计师也未取得主任会计师的授权比较典型的案例： 检查中发现四川td会计师事务所在审计四川xx投资开发有限公司年报审计项目过程中“业务报告呈审表”中一级复核人（签字注册会计师之一）的意见为“无保留”二级复核人的复核意见为“应出具保留意见的审计报告”三级复核人的复核意见为“建议出具保留意见或无法表示意见报告”主任会计师（签字注册会计师之一）签发的意见为“同意发”在二级复核人及三级复核人已明确表示应出具保留意见或无法表示意见的情况下会计师事务所在未补充其他资料的情况下仍然出具了“无保留意见”的审计报告上述问题的出现反映事务所质量控制制度执行上存在严重缺陷 （四）职业道德规范不能严格遵循 审计低收费现象依然难以遏制目前新批事务所不断增多市场竞争日趋激烈虽然随着今年协会推行“验资报告防伪标识”验资报告均需到协会备案验资项目收费情况比往年有了大幅度提高但审计低收费问题仍然普遍存在今年检查的事务所总体收费水平低于四川省物价局规定的收费标准的50%有的会计师事务所审计总体收费水平尚不够20% 首次发现事务所违反独立性的情形今年检查中我们发现四川td会计师事务所承接和执行四川td不动产评估咨询有限公司的年报审计项目中四川td会计师事务所的法定代表人及该项目的一名签字注册会计师是被审计单位的股东之一有损注册会计师的独立性这种现象在我们近几年的检查中还是首次发现 三、具体审计项目存在的问题 （一）法律意识不强是执业质量检查中发现的较为普遍的问题表现在： 1对会计责任和审计责任重视不够如收集的财务报告未经单位负责人签字、盖章或没有加盖单位公章；将事务所的名称作为会计报表附注的页眉或页脚；未按照企业会计准则的要求披露关联方关系及其交易；会计报表附注未将主要报表项目内容予以列示；未披露财务报表的批准报出日期；管理当局声明书不签日期或签署日期与审计报告日期不一致等问题普遍存在 2底稿中存档的审计报告没有严格执行签字并盖章制度如注册会计师只盖章没有签字或只签字没有盖章；将不应作为审计报告附件的内容作为附件如在报告正文有附送会计报表的情况 3对业务约定书重视不够存在没有业务约定书、约定书要素不完整或内容不恰当的情况被审计企业未盖章未明确出具报告日期或无签约日期或有效日期签约日期晚于报告日期不恰当限定年度审计报告的使用范围等 （二）综合类项目问题层出不穷表现在： 1事务所业务质量不统一缺乏整体控制抽查项目的工作底稿中基本上不能反映项目承接和业务委派的过程根据检查人员的了解部分会计师事务所存在负责人各管一块、各自为政的情况业务的承接和执行独立进行事务所对业务缺乏统一控制 2普遍不重视审计计划的编制计划审计工作过于简单具体审计计划固定化没有根据项目的实际进行调整以适应项目的特点对审计程序表执行情况的说明一般不予重视减少审计程序未经有关责任人批准在实际执行过程中随意性很大 3对比较数据的关注程度不够如：事务所普遍对比较数据的关注程度不够没有获取可以信赖的期初余额的有利证据也没有执行相应的审计程序；对影响本期的大额结转项目没有进行追查未充分考虑期初余额对会计报表的影响 4对特殊事项、表外事项关注不够执行审计程序不够充分如被检查的多数事务所普遍对现金流量表发表审计意见但现金流量表的工作底稿过于简单或无相关的工作底稿；关联方交易未进行统计未分析交易的实质未关注账务处理是否正确未要求被审计单位在财务报表附注中予以披露；未执行充分足够的审计程序识别或有事项对于发现的或有事项未执行相关的程序核实其披露或账务处理是否正确；对资产负债表日后事项缺少必要的关注；对会计估计不进行分析和判断不执行相关的审计程序判断会计估计是否合理；对会计政策的选用完全遵循被审计单位的意愿有的法规明确规定被审计单位应当执行企业会计制度、企业会计准则的仅仅是将原行业制度改为企业会计制度而未进行其他任何调整普遍缺少与被审计单位管理层、治理层的沟通记录部分会计师事务所及注册会计师审计过程中主要的精力集中于看账对账表以外的信息基本不关心这极不利于风险的识别与风险的评估影响进一步的审计程序 5“抄账式审计”依然存在部分会计师事务所的注册会计师的审计过程通常是仅在取得或编制科目明细复印和取得客户提供的资料后随意抽查少量的会计凭证编制审定表确认账面余额或发生额对重要审计领域、会计领域的体现不明显执行的审计几乎一致基本上未运用分析性程序进行分析判断和作出相应的审计说明缺少注册会计师对风险的评估以及利用风险评估的结果有效分配审计资源 6附注披露过于简化存在会计报表附注披露过于简化的情况不符合企业会计制度、企业会计准则的相关要求甚至连一些基本的信息均未披露如存货计价及盘存方法、往来账龄分析、坏账计提政策固定资产的折旧年限等 7会计主体与法律主体理解不够准确本次抽查的审计项目中存在同时对合并、母公司出具年度财务报表审计报告的情况母公司为法律主体但编制会计报表时应该是会计主体其编制的会计报表应该为合并会计报表仅编制母公司的会计报表不能全面反映会计主体信息注册会计师对母公司的会计报表发表审计意见未考虑这一事项 8利用专家的工作未实施必要的审计程序在审计过程中多数会计师事务所直接利用专家的工作对于专家工作的结果完全依赖没有执行必要的审计程序对专家工作进行复核反映特别明显的是对评估结论的利用如四川jl会计师事务所有限公司川jl所（财XX）字第060号审计报告该审计报告主要是对土地使用权、房屋建筑物价值进行审计可以理解为是对专家工作的复核事务所审计工作底稿只是记录了“房屋建筑物由xx所进行评估土地使用权由xx地价评估咨询服务有限责任公司进行评估”未见其他审计程序便出具了无保留意见的审计报告 9了解被审计单位的内控制度执行情况较差很多注册会计师在审计过程中未了解被审计单位的内控制度也未对内部控制进行测试少数的注册会计师对被审计单位的内部控制进行了了解但是未进行测试无法全面有效地进行风险识别、风险评估 10拟实施的进一步审计与风险评估的结果缺少必要的关联有的注册会计师进行了风险评估但未根据风险评估的结果调整拟实施的进一步审计程序 11审计报告存在的突出问题： （1）出具标准审计报告缺乏审计证据支撑在没有履行必要的审计程序的情况下缺少必要的审计证据支持盲目出具标准审计报告如：四川td会计师事务所对四川xx投资开发有限公司年报审计项目（首次接受委托）长期股权投资期末余额46,555,004.96元占资产总额比例78.42%,投资收益为0；底稿中仅有投资明细而无其他任何资料（投资协议、被投资单位报表、是否应按权益法核算等）审计证据不足；但会计师事务所的审计报告意见类型为“无保留意见” （2）意见类型不符合准则规定如四川td会计师事务所对四川xx投资开发有限公司年报审计项目（首次接受委托）审计报告在审计意见后附说明段“截止XX年12月31日四川xx投资开发有限公司注册资本4800万元审计中未发现有抽逃注册资本的情况”上述说明段不符合注册会计师执业准则1501号审计报告的相关规定四川wd会计师事务所对xx国际大酒店有限责任公司年报审计项目在审计报告意见段后增加了一段“此报告供农行信用等级评定使用”的说明该段内容不符合审计准则第1501号审计报告的要求 （3）为迎合客户需要出具标准审计报告部分事务所为了不丢失客户本来应该出具非标准审计报告的但还是出具了标准审计报告 （4）存档审计报告签章不齐全一些会计师事务所留在业务档案中的审计报告中无注册会计师的签字仅有注册会计师的盖章 12合并会计报表审计中存在较多问题： 典型之一：四川td会计师事务所对四川xx投资开发有限公司年报审计项目（首次接受委托）: （1）审计底稿中的合并工作底稿显示纳入合并范围的单位（含集团本部）为18户由于审计底稿中被投资单位的相关资料以及集团本部的长期股权投资比例和股权结构资料不充分在未能确定被审计单位的长期股权投资占被投资单位权益性资本比例的情况下将18户被投资单位纳入合并报表范围会计报表合并审计证据不足 （2）审计报告后附的合并会计报表无利润分配的相关数据使资产负债表及利润表的勾稽关系不成立；合并利润表中的“利润总额”项扣除“所得税”后等于“净利润”项而无“少数股东损益”的数据存在重大错误；在合并报表“净利润”项目数据错误的情况下审计后的合并现金流量表间接法的数据却与直接法的数据相等显然现金流量表数据也存在重大错误 （3）合并会计报表的期初数存在问题：上年合并会计报表由四川tld事务所出具了“川t会审XX049号”审计报告但本年合并会计报表期初数与上年数存在差异其会计报表附注披露“本年度新增3户子公司纳入合并范围故调整报表期初数”按合并会计报表的相关规定新增纳入合并范围子公司的情况下不调整合并报表期初数故因合并范围发生变化调整合并报表期初数的做法与相关规定不相符；同时审计底稿中也无合并报表期初数的相关底稿合并会计报表期初数无审计证据 （4）合并方法存在问题：母公司未对子公司按权益法进行会计核算而直接进行合并不符合合并会计报表暂行规定的要求 （5）同属于四川tld会计师事务所和相同签字注册会计师审计的项目中合并资产负债表工作底稿中个别会计报表数据与审计后的个别会计报表数据不符其资产总额比较数据见下表（单位万元）： 单位审计报告号审后单体报表数据合并底稿中的数据 集团本部审XX0561号62,444.8656,500.63 xn不锈钢公司审XX055号107,711.58115,944.63 jg冶金公司审XX037号11,698.7511,186.35 （6）合并现金流量表无支撑数据既未按合并后的资产负债表和利润表编制也未根据纳入合并范围的个别现金流量表合并编制 （7）合并会计报表会计政策未统一：合并会计报表附注披露“纳入合并范围的15户子公司执行行业会计制度母公司执行企业会计制度”但审计人员在合并会计报表时未统一合并范围内的各企业会计制度并发表了“无保留意见”的审计报告不符合合并会计报表的相关规定 （8）合并附注中各期间费用按各单位披露而未按费用项目披露不符合相关规定 （9）同属于四川tld会计师事务所和相同签字注册会计师审计的项目中合并报表附注披露的信息与个别会计报表审计报告披露的信息不符：纳入合并范围的子公司四川xn不锈钢公司和jg冶金发展公司的审计报告均为“无保留意见”且披露的会计政策为执行企业会计制度而合并会计报表附注中披露的上述两家子公司执行的会计政策为行业会计制度 （11）送审报表与审计后报表存在差异其既无审计调整及试算平衡表,也无相关工作底稿审计证据不足其数据比较如下表（单位：万元） 项目送审报表审计报告后附报表 资产总额58,236.8362,444.86 应收账款11,942.5418,138.58 货币资金4,026.972,038.97 负债总额50,353.6454,674.27 短期借款10,965.009,140.00 预收账款49,738.7835,942.41 净资产7,883.187,770.59 利润总额111.89224.48 典型之二：四川wd会计师事务所对成都xx新技术实业有限公司年报审计项目（合并）审计报告后附会计报表的合并资产负债表无少数股东权益项目合并的利润表无少数股东损益将少数股东权益全部列入母公司所有者权益项目之中（少数股东投入到子公司的资本列入母公司资本公积）将少数股东损益全部作为母公司的净利润严重不符合企业会计准则和会计制度及合并会计报表的相关规定 （三）具体会计科目审计存在的问题 在具体会计科目审计过程中普遍存在注册会计师收集的审计证据不充分、不恰当不足以对审计结论形成有力的支持审计人员大量地复印企业的总账、明细账、记账凭证及原始凭证盲目地搜集无效的审计证据没有对证据的分析与执业判断轨迹与记录；有的出现审计证据不支持审计结论或二者不一致的情况；有的搜集审计证据不充分且目的性不强凭证抽查比例过低不能成为支持审计结论的依据；部分审计项目对于重要事项没有取得审计证据主要表现如下： 1货币资金的审计： 现金审计存在仅为收集工作底稿而执行审计程序的情况审计日与报表日之间存在数月时间差距但是审计日现金盘点与报表日账面金额相同没有倒轧至会计报表日的过程；或者盘点日就是报表日包括首次承接业务的客户也没有任何说明 对银行存款的审计未收集完整的对账单或收集的对账单无银行的盖章已经销户的银行存款账户未取得销户证明对未达账未进行检查和进行必要的调整未实施函证程序和截止测试未对大额的发生请款进行凭证检查如四川td会计师事务所执行的成都xx房地产开发有限公司年报审计项目银行存款共10个账户未发询证函未取得银行存款余额调节表；其中一户已销户未取得销户证明 此外还存在将不属于货币资金的项目列示入本科目的情况如四川td会计师事务所执行的成都xx房地产开发有限公司年报审计项目其他货币资金系以被审计单位法定代表人罗xx的个人名义存款1,176,082.36元（占货币资金合计数的17.67%）该款项不属于被审计单位会计主体的资金将其列入会计报表不符合企业会计制度的相关规定 2应收账款、其他应收款的审计： 对于应收款项的审计程序过于简单未收集到充分、足够的审计程序账表核对后未实施必要的函证或替代审计程序很多注册会计师收集的回函率过低甚至存在零回函的情况替代测试较为简单凭证的抽查量较少在抽查凭证的过程中随意性较大未考虑是否回函以及回函是否存在差异如四川td会计师事务所执行的成都xx房地产开发有限公司年报审计项目其他应收款18,476,651.46元占年末资产总额的13.12%未列示款项性质发出的询证函均未回函仅抽查了7笔凭证且未针对某个具体欠款单位进行抽查此外对于应收账款的审计未与主营业务收入进行有效的勾稽一并进行检查 对于应收款项的可回收性关注不够部分注册会计师甚至对账龄不进行分析在审计过程中注册会计师普遍未对被审计单位的坏账准备估