高级财务会计合并会计.ppt

高级财务会计合并会计教案,专业：中央开放会计学本科教师：孙凤琴副教授电话-mail:sfq66,第二章企业合并,教学内容1企业合并的动机形式和程序。2购买法的基本原理及应用。3权益结合法的基本原理及应用。,第二章企业合并,1企业合并的动机形式和程序。（1）按合并的法律形式分：吸收合并创立合并控股合并吸收合并A公司+B公司=A公司创立合并A公司+B公司+C公司=D公司控股合并M公司+N公司=企业集团,实例1：1998年10月30日清华同方与鲁颖电子共同发表关于清华同方股份有限公司吸收合并山东鲁颖电子股份有限公司预案的说明清华同方向鲁颖电子股东定向发行人民币普通股，按照1:1.8的换股比例（即1股清华同方普通股换取1.8股鲁颖电子股份），换取鲁颖电子股东所持有的全部股份，鲁颖电子的法人地位消失。,实例2：2003年9月30日TCL集团股份有限公司关于以吸收合并方式合并TCL通讯设备股份有限公司的提示性公告其中第一条：根据公司法的规定，本公司以吸收合并方式合并TCL通讯。合并完成后以本公司为存续公司，TCL通讯注销独立法人地位。这是针对上市公司的换股合并。,实例3：2000年7月18日，华能国际电力股份有限公司和山东华能发电股份有限公司在北京签署了具有战略意义的吸收合并协议。根据该协议，在合并生效后山东华能将并入华能国际，华能国际为存续公司。山东华能的所有股东将放弃所持有的山东华能的全部股份，华能国际以每股1.34元人民币的价格向山东华能的境内和境外股东一次性支付现金对价，总金额约为57.68亿元人民币。,实例4：1993年4月5日，长春市经济体制改革委员会同意设立长春一汽四环汽车股份有限公司，根据该文件，由中国第一汽车集团公司、一汽劳动服务公司(现为一汽四环企业总公司)、中国汽车工业总公司长春汽车研究所中实改装厂三家发起，并向社会法人及内部职工定向募集成立本公司。一汽四环之所以称之为创立合并，是因为一汽四环创立后将合并的5家工厂全部取消其法人资格，成为它的分公司或车间式的工厂。1996年一汽四环向社会发行流通股并上市。,无论是吸收合并还是创立合并，合并以后只有一个会计主体，所以合并的会计处理只是合并过程的会计处理A公司+B公司=A公司A公司+B公司+C公司=D公司而控股合并（M公司+N公司=企业集团）不仅面临合并过程的会计处理，同时面临合并以后的会计处理，不仅有集团内部单一会计主体核算问题，还面临以集团作为会计主体的合并会计报表编制。,第二章企业合并,（2）按合并所涉及的行业分：横向合并纵向合并混合合并（3）按合并的性质分：购买合并股权联合,第二章企业合并,2购买法的基本原理及应用。基本原理：对购买性质的企业合并视同企业购置普通资产一样处理。方法要点：（1）按公允价值反映所取得的净资产；（2）购买成本与上述公允价值的差额作为商誉；（3）购买商誉资本化为一项资产，在以后一定时期摊销列入费用；（4）合并费用作为购买成本的一部分。,第二章企业合并,账务处理：借：有关资产（公允价值）借：商誉（购买成本大于净资产公允价值的差额）贷：负债贷：银行存款贷：股本贷：资本公积贷：商誉（购买成本小于净资产公允价值的差额）,第二章企业合并,3权益结合法的基本原理及应用。要点：（1）按被合并企业净资产的帐面价值而不是公允价值反映所取得的净资产；（2）被合并企业合并前的盈利（盈余公积与未分配利润）构成合并方的盈利；（3）合并方发行股票的面值总额与被合并企业账面资本的差额调整资本公积；（4）合并费用作为合并后企业的当期费用。,第二章企业合并,账务处理：借：有关资产（帐面价值）借：资本公积（合并方发行股票的面值总额大于被合并企业账面资本）贷：负债贷：股本贷：资本公积（合并方发行股票的面值总额小于被合并企业账面资本）贷：盈余公积贷：未分配利润,第二章企业合并4购买法与权益结合法的比较,购买法：（1）按公允价值反映所取得的净资产；（2）购买成本与上述公允价值的差额作为商誉；（3）购买商誉资本化为一项资产，在以后一定时期摊销列入费用。（4）合并费用作为购买成本的一部分。,权益结合法：（1）按被合并企业净资产的帐面价值而不是公允价值反映所取得的净资产；（2）被合并企业合并前的盈利（盈余公积与未分配利润）构成合并方的盈利；（3）合并方发行股票的面值总额与被合并企业账面资本的差额调整资本公积；（4）合并费用作为合并后企业的当期费用。,第二章企业合并,4购买法与权益结合法的比较两种方法对报表的影响（1）购买法下的合并后的净资产总额要大于权益结合法下的合并后的净资产总额。（2）购买法下的收益小于权益结合法下的收益。（3）购买法下的留存收益小于权益结合法下的留存收益。（4）购买法下的净资产收益率小于权益结合法下的净资产收益率。,新内容（2006.2）,企业会计准则20号企业合并对企业合并的定义和分类企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并分为同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,同一控制下的企业合并,合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值（或发行股份面值总额）的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益。,同一控制下的企业合并,企业合并形成母子公司关系的，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。,非同一控制下的企业合并,购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益。合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。企业合并形成母子公司关系的，母公司应当编制购买日的合并资产负债表，因企业合并取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债应当以公允价值列示。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,教学内容（一）合并理论和合并范围。（二）合并报表的编制基础和方法程序。（三）购买法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并。（四）购买法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并。（五）权益结合法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并。（六）权益结合法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（一）合并理论和合并范围A、合并理论相关概念：少数股权、少数股东权益、少数股东损益少数股权：非全资子公司的股份中属于母公司以外的股东持有的部分。少数股东权益：母公司以外的股东在子公司所有者权益中拥有的份额。少数股东损益：母公司以外的股东在子公司在一定会计期间内实现的损益中拥有的份额。在编制合并会计报表时，如何看待少数股权的性质，以及如何对其进行会计处理，国际会计界形成了三种编制合并会计报表的合并理论，即所有权理论、经济实体理论和母公司理论。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,1、所有权理论它认为会计主体就是所有者的化身，编制合并报表时对非全资子公司的资产、负债、收入、费用及利润，均按母公司持股比例计入合并报表中。合并报表反映合并后母公司所实际拥有的，而不是实际控制的资源。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,2、经济实体理论它认为会计主体与其所有者是相互独立的，编制合并报表的目的是为整个经济实体服务的.对少数股权与多数股权同等看待。3、母公司理论它认为合并报表的目的是为了满足母公司股东的信息需求，同时在报表要素合并时采纳了控制观，而不是拥有观。我国基本是采用这一理论。少数股权通常是作为负债处理，在合并资产负债表中列于负债与股东权益之间。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,B、合并范围能够由某母公司控制的所有被投资企业，即所有子公司。包括：1、母公司的持股比例或出资比例大于50%的被投资企业直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业,多选题题1、下列说法中正确的有()。A甲企业拥有乙企业90%的权益性资本，乙企业拥有丙企业70%的权益性资本，则乙企业和丙企业均应纳入母公司合并会计报表的合并范围B甲企业拥有乙企业30%的权益性资本，乙企业拥有丙企业70%的权益性资本，则乙企业和丙企业均不应纳入母公司合并会计报表的合并范围C甲企业拥有乙企业90%的权益性资本，拥有丙企业35%的权益性资本，乙企业拥有丙企业30%的权益性资本，则乙企业和丙企业均应纳入母公司合并会计报表的合并范围D甲企业拥有乙企业90%的权益性资本，拥有丙企业35%的权益性资本，乙企业拥有丙企业14%的权益性资本，则丙企业不应纳入母公司合并会计报表合并范围E甲企业拥有乙企业40%的权益性资本，拥有丙企业35%的权益性资本，乙企业拥有丙企业30%的权益性资本，则乙企业、丙企业均不应纳入母公司合并会计报表的合并范围,题2、母公司的下列被投资企业中应纳入其合并会计报表的合并范围的有。()A甲企业，母公司拥有50%的权益性资本B乙企业，母公司拥有其62%的权益性资本C丙企业，母公司拥有其30%的权益性资本、乙企业也拥有其30%的权益性资本D丁企业，母公司拥有其30%的权益性资本，甲企业拥有其40%的权益性资本。E戊企业，母公司拥有其15%的权益性资本，乙企业拥有其30%的权益性资本，丁企业拥有其20%的权益性资本。,2、母公司控制的其他被投资企业母公司通过直接和间接方式，虽然没有拥有被投资企业的半数以上权益性资本，但母公司通过其它方法对被投资企业的生产经营活动能够实施控制时，这些能够被母公司控制的被投资企业，也应当作为子公司，纳入合并会计报表的合并范围。,新内容（2006.2企业会计准则33号合并财务报表）,（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。,不应合并的子公司教材第37-38页已准备关停并转的子公司已宣告被清理整顿的子公司已宣告破产的子公司准备近期售出而短期持有的子公司非持续经营的所有者权益为负数的子公司受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（二）合并报表的编制基础和方法程序合并报表包括股权取得日的合并报表和股权取得日后的合并报表。新准则规定：合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表；（5）附注。,编制合并报表以纳入合并范围的企业的个别会计报表为基础。其程序分两步：第一步：编制合并工作底稿第二步：编制合并报表合并工作底稿的编制程序：教材第39页,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（三）购买法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并报表1、首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：借：长期股权投资（购买成本）贷：银行存款该笔业务反映在母公司的个别会计报表中。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,2、编制母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消的分录母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益账面价值的差额作为合并价差。抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司的长期股权投资大于子公司的所有者权益）贷：长期股权投资贷：合并价差（母公司的长期股权投资小于子公司的所有者权益）,新准则规定,在购买日，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额，应当在商誉项目列示母公司与子公司、子公司相互之间的债券投资与应付债券相互抵销后，产生的差额应当计入投资收益项目。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,3、根据母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并数。根据合并数即可编制合并资产负债表。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（四）购买法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并报表需要计算少数股东权益。少数股东权益即除母公司以外的其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司的长期股权投资大于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）贷：长期股权投资贷：少数股东权益（其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额）贷：合并价差（母公司的长期股权投资小于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（五）权益结合法下股权取得日拥有子公司全部股权的合并报表1、首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：借：长期股权投资（子公司所有者权益的账面价值）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：资本公积（子公司股本与资本公积合计减去母公司合并所发行股票的总面值）贷：盈余公积、未分配利润（子公司的账面价值）该笔业务反映在母公司的个别会计报表中。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,2、编制母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消的分录母公司的长期股权投资账面价值与子公司的所有者权益账面价值一致，没有合并价差。抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）贷：长期股权投资,第三章合并报表股权取得日的合并报表,3、根据母子公司个别会计报表的合计数和抵消分录，计算合并数。根据合并数即可编制合并资产负债表。,第三章合并报表股权取得日的合并报表,（六）权益结合法下股权取得日拥有子公司部分股权的合并报表也需要计算少数股东权益。1、首先将控股合并业务反映为母公司的长期股权投资，分录：借：长期股权投资（母公司在子公司的所有者权益中拥有的份额）贷：股本（合并所发行股票的总面值）贷：资本公积（子公司股本与资本公积中母公司拥有的份额减去母公司合并所发行股票的总面值）贷：盈余公积、未分配利润（母公司在子公司中拥有的份额）,第三章合并报表股权取得日的合并报表,2、编制母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益抵消的分录抵消分录：借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）贷：长期股权投资贷：少数股东权益,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,教学内容1股权取得日后首期合并财务报表的编制。2股权取得日后连续各期合并财务报表的编制。,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（一）股权取得日后首期合并报表的编制。股权取得日后的各个会计期末需编制合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表、合并现金流量表。,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,1、拥有子公司全部股权的合并报表编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司账面价值大于子公司账面价值）贷：长期股权投资（母公司账面价值）贷：合并价差（母公司账面价值小于子公司账面价值）,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（2）母公司对子公司应收股利项目与子公司应付利润项目的抵消借：应付利润贷：应收股利（3）母公司对子公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（4）子公司提取的盈余公积调整借：提取盈余公积贷：盈余公积,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,2、拥有子公司部分股权的合并报表编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司的长期股权投资大于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）贷：长期股权投资贷：少数股东权益（其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额）贷：合并价差（母公司的长期股权投资小于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（2）母公司对子公司应收股利项目与子公司应付利润项目的抵消借：应付利润贷：应收股利（3）母公司对子公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益少数股东收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（4）子公司提取的盈余公积调整（按母公司拥有的数额）借：提取盈余公积贷：盈余公积,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（二）股权取得日后连续各期合并报表的编制。连续各期合并报表的编制需处理两个问题：一个是对当期事项的抵消，一个是对以前年度事项的抵消。1、拥有子公司全部股权的合并报表编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司账面价值大于子公司账面价值）贷：长期股权投资（母公司账面价值）贷：合并价差（母公司账面价值小于子公司账面价值）,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（2）母公司对子公司应收股利项目与子公司应付利润项目的抵消借：应付利润贷：应收股利（3）母公司对子公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（4）子公司当期提取的盈余公积和以前年度提取的盈余公积调整借：提取盈余公积贷：盈余公积借：期初未分配利润贷：盈余公积,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,2、拥有子公司部分股权的合并报表编制（1）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消借：实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润（子公司账面价值）借：合并价差（母公司的长期股权投资大于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）贷：长期股权投资贷：少数股东权益（其他投资者在子公司所有者权益中拥有的份额）贷：合并价差（母公司的长期股权投资小于子公司的所有者权益中母公司拥有的份额）,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（2）母公司对子公司投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配、期末未分配利润的抵消借：投资收益少数股东收益年初未分配利润贷：提取盈余公积应付利润未分配利润,第四章合并报表一股权取得日后的合并报表,（3）子公司当期提取的盈余公积和以前年度提取的盈余公积调整（按母公司拥有的数额）借：提取盈余公积贷：盈余公积借：期初未分配利润贷：盈余公积,例：某母公司对其子公司长期股权投资的数额为30000元，拥有该子公司80%的股份，该子公司所有者权益数额为35000，其中实收资本20000，资本公积8000，盈余公积1000，未分配利润6000。,第五章集团公司内部交易事项的处理,教学内容1集团公司内部存货交易（含当期内部存货交易和以后各期内部存货交易）。2集团公司内部往来。3集团公司内部固定资产交易。,（一）集团公司内部存货交易它是指集团公司内部的商品交易。1、当期内部存货交易（两种处理方法）（1）分别三种情况加以处理内部销售全部实现对外销售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲将成本为800元的商品销售给乙，售价为1000元，乙当期将该商品全部对外销售，售价为1200元。甲乙（进价800，售价1000）（进价1000，售价1200）,抵消分录为借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000,内部销售全部未实现对外销售例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲将成本为800元的商品销售给乙，售价为1000元，乙当期该商品全部未对外销售。甲乙（进价800，售价1000）（进价1000，形成存货）,借：主营业务收入1000贷：主营业务成本800贷：库存商品200,内部销售部分实现对外销售，部分形成存货。例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲将成本为800元的商品销售给乙，售价为1000元，乙当期销售其中的60%，销售收入为720元，另40%形成期末存货，数额为400元。甲公司销售该商品的毛利率为20%。甲乙（进价800，售价1000）（进价1000，60%已售，收入72040%形成存货）,借：主营业务收入600贷：主营业务成本600借：主营业务收入400贷：主营业务成本320贷：库存商品80或借：主营业务收入1000贷：主营业务成本920贷：库存商品80,第五章集团公司内部交易事项的处理,上述三种情况的抵消分录分别为借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000借：主营业务收入1000贷：主营业务成本800贷：库存商品200借：主营业务收入1000贷：主营业务成本920贷：库存商品80,（2）不区分三种情况，合并处理。将内部销售收入全部抵消，抵消分录为借：主营业务收入贷：主营业务成本将期末存货中未实现内部销售利润予以抵消（上述第二、三种情况），抵消分录借：主营业务成本贷：库存商品（未实现内部销售利润）未实现内部销售利润的数额等于期末存货的数额乘以销售企业的销售毛利率。,上述第二种情况的抵消分录为借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000借：主营业务成本200贷：库存商品（100020%）200上述第三种情况的抵消分录为借：主营业务收入1000贷：主营业务成本1000借：主营业务成本80贷：库存商品（40020%）80,第五章集团公司内部交易事项的处理,例：假定子公司期末存货中有20000元为从母公司购进的，母公司销售毛利率为30%。第一种抵消处理方法：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本14000库存商品6000第二种抵消处理方法：借：主营业务收入20000贷：主营业务成本20000借：主营业务成本6000贷：库存商品（2000030%）6000,第五章集团公司内部交易事项的处理,2、以后各期内部存货交易（1）将上期抵消的未实现内部销售利润调整本期期初未分配利润，抵消分录为借：期初未分配利润贷：主营业务成本（2）本期发生的内部存货交易采用上述第二种方法抵消。,例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，甲公司的销售毛利率为20%。第一期的合并工作底稿如下,第一种情况：乙第一期从甲购进的存货1000元第二期全部售出，销售收入1200元。本期未发生内部购销业务。第二期合并工作底稿如下,第二种情况：乙第一期从甲购进的存货1000元第二期仍未销售，本期未发生内部购销业务。第二期合并工作底稿如下,第一种情况：乙第一期从,第三种情况：乙第一期从甲购进的存货1000元第二期仍未销售，本期从甲购进存货2000元也未销售。第二期合并工作底稿如下,第四种情况：乙第一期从甲购进存货1000元，本期从甲又购进存货1000元，本期对外销售实现销售收入1440元，销售成本为1200元。第二期合并工作底稿如下,二、集团公司内部往来业务（一）内部债权、债务的抵消（二）内部利息收入、支出的抵消（三）已抵消的内部应收款项所计提的坏账准备的抵消第一期抵消分录借：坏账准备贷：管理费用,第二期抵消分录首先调整期初未分配利润借：坏账准备贷：期初未分配利润其次若本期内部应收款项余额大于上期余额，将本期补提的坏账准备抵消借：坏账准备贷：管理费用若本期内部应收款项余额小于上期余额，将本期减少的坏账准备抵消借：管理费用贷：坏账准备,第五章集团公司内部交易事项的处理,三、集团公司内部固定资产交易三种类型：（1）甲乙固定资产固定资产（2）甲乙商品固定资产（3）甲乙固定资产商品侧重对第二种类型进行处理。,要点：第一期（交易当期）的抵消例：甲公司是母公司，乙公司是其子公司，1月1日甲将生产的商品销售给乙作为固定资产使用，甲的售价为10000元，成本为8000元；乙作为固定资产，使用期间5年，不考虑预计净残值，直线法折旧。借:主营业务收入10000贷：主营业务成本8000贷：固定资产原价2000目的：冲消内部未实现利润，使合并利润减少2000.借:累计折旧400贷：管理费用400目的:冲消按内部未实现利润计提的折旧，使合并利润增加400.,以后各期的抵消(第二期)首先调整期初未分配利润借：期初未分配利润2000贷：固定资产原价2000借：累计折旧400贷：期初未分配利润400目的：使合并期初未分配利润减少1600借:累计折旧400贷：管理费用400目的：冲消按内部未实现利润计提的折旧,使合并利润增加400,第三期首先调整期初未分配利润借：期初未分配利润2000贷：固定资产原价2000借：累计折旧800贷：期初未分配利润800目的：使合并期初未分配利润减少1200借:累计折旧400贷：管理费用400目的：冲消按内部未实现利润计提的折旧，使合并利润增加400,第四期首先调整期初未分配利润借：期初未分配利润2000贷：固定资产原价2000借：累计折旧1200贷：期初未分配利润1200目的：使合并期初未分配利润减少800借:累计折旧400贷：管理费用400目的：冲消按内部未实现利润计提的折旧，使合并利润增加400,第五期首先调整期初未分配利润借：期初未分配利润2000贷：固定资产原价2000借：累计折旧1600贷：期初未分配利润1600目的：使合并期初未分配利润减少400借:累计折旧400贷：管理费用400目的：冲消按内部未实现利润计提的折旧，使合并利润增加400,第六章企业合营与合并会计报表,教学内容一、合营企业、联营企业、附属企业的区别二、合营的三种类型三、比例合并法四、内部事项的抵消,第六章企业合营与合并会计报表,一、合营企业、联营企业、附属企业合营企业：合同规定由投资各方共同控制的企业联营企业：投资者对其有重大影响（拥有其20%以上至50%的表决权资本）但没有达到控制该企业表决权的资本比例。附属企业：被母公司控制的子公司（直接或间接拥有超过半数表决权资本）,第六章企业合营与合并会计报表,二、合营的三种类型共同控制经营共同控制资产共同控制实体：单独的会计主体,第六章企业合营与合