电大管理会计课件.ppt

1,管理会计2010.03,2,1.总论2.成本性态分析3.变动成本法4.本量利分析5.预测分析6.短期决策分析7.长期投资决策8.长期投资决策分析9.全面预算10.成本控制11.责任会计12.不确定分析,管理会计,3,第一章总论,一.含义1.定义：指当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理，实现最佳经济效益为最终目的，以现代企业经营活动及其价值表现为对象，通过对财务等信息的深加和再利用，实现对经济过程的预测、决策、规划、控制、责任考核评价等职能的一个会计分支。2.职能：预测经济前景参与经济决策规划经营目标控制经济过程考核评价经营业绩3.基本内容：预测决策会计规划控制会计责任会计二.管理会计的形成与发展三.管理会计假设与原则,4,第一章总论,四.管理会计与财务会计的关系1.联系：同属现代会计最终目标相同相互分享部分信息财务会计的改革有助于管理会计的发展2.区别：会计主体不同具体工作目标不同基本职能不同工作依据不同方法及程序不同信息特征不同体系的完善程度不同观念取向不同五.管理会计的地位及其组织,5,第二章成本性态分析,一.成本及其分类1.定义：指企业在生产经营过程中对象化的，以货币表现为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。成本和时态可以是过去时、现在完成时或将来时。2.分类（7大类）二.成本性态与相关范围1.定义：又称成本习性，是指在一定条件下成本总额与特定业务量之间的依存关系。相关范围2.成本性态分类固定成本:约束性固定成本酌量性固定成本(y=a)变动成本:技术性变动成本酌量性变动成本(y=bx)混合成本：阶梯式标准式低坡式曲线式(y=a+bx)3.特点:相对性暂时性可转化性,6,第二章成本性态分析,三,成本性态分析的程序与方法1.定义与目的2.成本性态分析的程序；分步分析：先定性后定量同步分析：定性定量同进行3.成本性态分析的方法技术测定法(工程技术法)适用投入产出关系比较稳定的新企业直接分析法(个别确认法)适用于管理会计基础工作开展较好的企业历史资料分析法:最常用的方法,适用于生产条件较为稳定,成本水平波动不大,资料比较完备的企业.高低法散布图法回归直线法,y=a+bx,7,第二章成本性态分析,高低法步骤:.选择高低点坐标高点(x1,y1)低点(x2,y2).b=.a=y1-bx1=y2-bx2.建立成本性态模型:y=a+bx散布图法步骤:.建立坐标,标出散布点,划线,读出a值.任选一点P(x1,y1).b=.建立成本性态模型:y=a+bx回归直线法(最小二乘法或最小平方法)步骤:.根据历史资料列表,求n,x,y,xy,x2和y2的值.计算相关系数r,判断线性关系(当r=+1或r+1可行).计算b,a值.b=,a=.建立成本性态模型:y=a+bx,8,第三章变动成本法,一.变动成本法概述1.成本计算:狭义和广义之分2.按划分产品成本、期间成本口径的不同和损益确定程序的不同分类:完全成本计算(完全成本法)变动成本计算(变动成本法)3.变动成本法的理论前提:产品成本只应该包括变动生产成本;固定生产成本必须作为期间成本处理.二.变动成本法与完全成本法的区别三.两种成本法营业利润差额的变动规律1.营业利润的广义差额=该期完全成本法下的营业利润-该期变动成本法下的营业利润2.原因分析:当期的固定性制造费用的水平出现差异3.变动规律及简算法:营业利润差额=完全成本法下期末存货吸收的固定性制造费用-完全成本法下期初存货释放的固定性制造费用四.变动成本法优缺点及应用,生产成本变动生产成本产品成本固定生产成本非生产成本期间成本,9,第二章变动成本法变动成本法与完全成本法的主要区别,10,例1：已知2008年某企业按变动成本法计算的营业利润为13500元，假定2009年销量与2008年相同，产品单价及成本水平都不变，但产量有所提高。则该年按变动成本法计算的营业利润（）。A.必然大于13500元B.必然等于13500元C.必然小于13500元D.可能等于13500元,11,例2：如果完全成本法的期末存货成本比期初存货成本多10000元，而变动成本法的期末存货成本比期初存货成本多4000元，则可断定两种成本法计算的营业利润之差为（）。A.14000元B.10000元C.6000元D.4000元,12,例3：如果某期按变动成本法计算的营业利润为5000元，该期产量为2000件,销售量为1000件,期初存货为零,固定性制造费用总额为2000元,则按完全成本法计算的营业利润为（）。A.0元B.1000元C.5000元D.6000元,13,第四章本量利分析,一.概述成本业务量（产量或销售量）利润CVP分析1.前提条件;(5大假设)2.基本公式.营业利润P=(p-b)xa=Tcm-a.贡献边际Tcm=px-bx=cmx=pxcmR单位贡献边际cm=p-b=Tcm/x=pcmR贡献边际率cmR=Tcm/px=cm/p=(p-b)/p.变动成本率=bx/px=b/p结论:cmR+bR=1p:销售单价b:单位变动成本x:销售量a:固定成本,14,第四章本量利分析,二,保本分析（盈亏临界点分析）1.概述:保本:收支相等,不盈不亏,利润为零情况保本分析:处于保本状态时本量利关系的一种定量分析保本点(盈亏临界点):保本状态时业务量(销售额).2.单一品种保本点的确定(BEP)图解法基本等式法(贡献边际法):保本量x0=a/(p-b)=a/cm保本额y0=px0=a/cmR=a/1-bR3.企业经营安全程度评价安全边际指标:安全边际量(MF量)=x1-x0安全边际额(MF额)=y1-y0安全边际率(MFR)=(x1-x0)/x1=(y1-y0)/y1X1:实际或预计销售量y1:实际或预计销售额保本作业率(危险率)dR=保本量(额)/实际或预计销售量(额)*100%结论:MFR+dR=1,15,例1：已知某企业只生产一种产品，单位变动成本为每件45元，固定成本总额60000元，产品单价为120元，为使安全边际率达到60%，该企业当期至少应销售的产品为（）。A.2000件B.1280件C.1333件D.800件,16,例2：已知某公司只生产一种产品，2009年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60%。要求：1）计算该公司2009年的固定成本；2）假定2010该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，试计算该年的固定成本和保本额。,17,第四章本量利分析,三.保利分析1.保利点:是指在单价和成本水平确定的情况下,为确保预先确定的目标利润能够实现,而应达到的销售量和销售额的统称.保利量:x=(a+TP)/(p-b)=(a+TP)/cm保利额:y=px=(a+TP)/cmR=(a+TP)/1-bR保净利点:实现目标净利润而应达到的销售量和销售额的统称.TPTTP/(1-tR)tR:所得税税率2.成本、单价、利润、销量等关系销售利润率=贡献边际率安全边际率利润=贡献边际率安全边际额=单位贡献边际安全边际量,18,第四章本量利分析,四.本量利分析的其他问题1.本量利关系图:传统式本量利关系图贡献式本量利关系图利润业务量式关系图2.有关因素变动对相关指标的影响xapb与保本点,保利点,安全边际及利润的关系3.多品种条件下的本量利分析方法:加权平均法:综合贡献边际率cmR=(cmRiBi)Bi:第i品种销售比重联合单位法:多种产品间存在相对稳定的数量关系.先算出联合单价和联合单位变动成本等,再分算分算法:先按贡献边际比重分配固定成本,再对每一个品种分别进行本量利分析主要品种法:视同于单一品种顺序法:列表法图示法作业(形成性考核):P12,1,某服装厂月固定成本为120000元，月目标利润为150000元，同时生产三种商品A,B,C,三种商品资料如下：销售量：A2000件，B3000件，C2500件；销售单价：150元，100元，125元，单位变动成本：90元，70元，90元,19,求：1）加权平均法计算综合边际贡献率2）整个企业综合保本额及各种产品的保本额3）计算目标利润下的整个企业的销售额及各种产品的销售额。0,20,21,第五章预测分析,一、概述1.含义:预测：指用科学的方法预计,推断事物发展的必然性或可能性的行为,即根据过去和现在预计未来,由已知推断未知的过程.预测分析:指按照一定原则和程序,运用专门方法进行经营预测的过程.2.特征：3.内容:销售预测,利润预测,成本预测,资金预测4.步骤：5.方法:定量分析法,定性分析法二、销售预测分析(以销定产)方法:市场调查的方法:全面调查法,典型调查法,抽样调查法销售量预测的方法:判断分析法产品寿命周期推断法趋势外推分析法因果预测法,定量,定性,22,第五章预测分析,1.销售的定性预测判断分析法;推销员判断法,综合判断法,专家判断法产品寿命周期推断法:萌芽期,成长期,成熟期和衰退2.销售的定量预测趋势外推分析法平均法.算术平均法:Q=Q/n-适用于销售业务量比较稳定的产品.移动平均法:Q=最后移动期销售之和/m期-适用于对销售量略有波动的产品.趋势平均法:Q=基期销量移动平均值+基期趋势值移动平均值基期与预测期的时间间隔-适用于对各期销售量变动趋势比较明显的产品.加权平均法:Q=(QtWt).平滑指数法:Q=Q+(1-)Q平滑指数0.30.7修正的时间序列回归法：Q=a+bt,当t=0时,因果预测法:回归直线分析法,23,第五章预测分析,三,利润预测分析(一)目标利润及其预测分析1.目标利润含义;指企业在未来一段时间内,经过努力应该达到的最优化利润控制目标,是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一.2.预测分析过程:选择确定特定利润率标准.(如:销售利润率,产值利润率,资金利润率)计算目标利润基数.确定目标利润修正值确定最终目标利润并分解落实最终目标利润=目标利润基数+目标利润修正值(二)经营杠杆系数在利润预测中的应用DOL=利润变动率/产销量变动率=基期贡献边际/基期利润预测利润额=基期利润(1+产销量变动率DOL)销售量变动率=目标利润变动率/DOL,24,例：某企业只生产一种产品，已知本期销售量为20000件，固定成本为25000元，利润为了10000元，预计下一年销售量为25000件。要求：预计下一年利润额？,25,第五章预测分析,四.成本与资金预测分析(一).成本预测1.步骤:提出目标成本方案:按目标利润预测目标成本=预计销售收入-目标利润以先进的成本作为目标成本预测成本发展趋势修订目标成本2.方法:高低点法,回归直线法-y=a+bx加权平均法(二)资金预测销售百分比法:F=K(A-L)-D-R+M,K:销售变动率A:随销售变动的资产项目L:随销售变动的负债项目D:折旧内部资金来源R:留存收益M:新增零星开支F:需追加外部资金数额,26,第六章短期决策分析,一,决策分析概述1.含义:指针对企业未来经营活动所面临的问题,由各级管理人员作出的有关未来经营战略,方针,目标,措施与方法的决策过程.2.原则3.程序4.类型重要程度:战略决策战术决策肯定程度:确定型决策,风险型决策,不确定型决策规划时期长短:短期决策,长期决策解决的问题内容分类:生产决策,定价决策,建设项目决策,新增固定资产,更新改造决策其他分类,27,第六章短期决策分析,二,短期经营分析的相关概念1.备选决策方案单一方案:接受或拒绝方案多方案:互斥方案:选出唯一的一个最优方案排队方案:按照优劣好坏的标志排出顺序,组合方案:选出最优的方案组合2.生产经营能力:最大生产经营能力正常生产经营能力绝对剩余生产经营能力,相对剩余生产经营能力追加生产经营能力:临时性和永久性3.相关业务量:产量或销量4.相关收入：单价相关销售量5.相关成本:增量成本,机会成本,专属成本,加工成本,可分成本,可避免成本,可延缓成本无关成本:沉没成本,共同成本,联合成本,不可避免成本,不可延缓成本,本书只有两种决策形式,28,第六章短期决策分析,三、生产经营决策分析(一).方法:1.单位资源贡献边际法:单位资源贡献边际=-用于新产品开发的品种决策2.贡献边际总额分析法:贡献边际总额=相关收入-相关变动成本-用于亏损产品的决策3.差别损益分析法:差别损益分析表(适用于两个相互排斥方案的决策)P=R-C0A方案优于B方案R=RA-RB=0A方案与B方案相同-用于深加工决策和是否接受追C=CA-CBx01方案优于2方案当业务量0的,可行.,例题1,30,第六章短期决策分析,(四).是否转产某种产品的决策-贡献边际总额分析法相关收入-相关变动成本=贡献边际(五).半成品是否深加工的决策互斥方案（深加工或直接出售）1.简单条件下:半成品与产成品的投入产出比为1:1时，相关成本是加工成本2.复杂条件下:虽已具备100%的深加工能力,但能转移:相关成本是加工成本+机会成本尚不具备深加工能力:相关成本是加工成本+专属成本已具备部分深加工能力:相关业务量按实际深加工能力和投入产出比来确定半成品与产成品的投入产出比不是1:1，各个方案的相关业务量不同(六).联产品是否深加工的决策-相关损益分析法步骤:确定各个方案的相关业务量,相关收入和相关成本.计算各个方案的损益选出最优方案,31,第六章短期决策分析,(七).是否接受低价追加订货的决策-差别损益分析法1.简单条件下:企业生产能力范围内,剩余生产能力无法转移,且无专属成本追加订货方案:相关收入-相关成本(增量成本)0,就可行2.复杂条件下:追加订货冲击正常任务:相关收入:追加订货量单价相关成本:增量成本:绝对剩余生产能力单位变动成本机会成本:与冲击正常任务有关的成本(追加订货量-绝对剩余生产能力)单价专属成本:如支付客户违约金等.绝对剩余生产能力可以转移(机会成本)结论:相关损益=相关收入-相关成本(增量成本+机会成本+专属成本)0的，可行无绝对剩余生产能力,(专属成本)例题2,32,第六章短期决策分析,(八).零部件自制或外购的决策1.已具备自制能力,且零部件的全年需用量为常数自制能力无法转移:自制的单位变动成本x0选自制当业务量0时,NPVR0,PI1,IRRi当NPV=0时,NPVR=0,PI=1,IRR=i当NPV0时,NPVR0,PI1,IRRi,47,第八章长期投资决策分析,三,评价指标的运用1.一般原则2.单一的独立投资项目的财务可行性评价NPV0ROI基准投资利润率NPVR0PPn/2(项目计算期的一半)PI1PPp/2（经营期的一半）IRR行业基准折现率3.多个互斥方案的比较与优选.决策方法:净现值法-适用于原始投资相同，项目计算期也相同的项目净现值率法-适用于原始投资相同，项目计算期也相同的项目差额投资内部收益率法:NCFIRR,-用于更新改造项目,且原始投资不相同的两个方案.年等额净回收额法-适用于原始投资不相同，项目计算期也不同的项目。A=NPV/(P/A,i,n),48,第九章全面预算,一,概述1.含义,作用2.构成:业务预算,专门决策预算,财务预算3.程序二.全面预算体系及其编制(通常以1年为单位)1.销售预算编制2.生产预算编制3.直接材料预算编制4.直接人工预算编制5.制造费用预算编制6.产品成本预算编制7.销售及管理费用预算编制8.现金预算编制9.预计利润表,预计资产负债表,业务预算,财务预算,49,第九章全面预算,三,编制预算的具体方法1.数量特征不同固定预算:指根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法.(又称静态预算)弹性预算:指在成本按其性态分类的基础上,以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据,按照预算期可预见的各种业务量水平,编制能够适应不同业务量预算的方法.(又称变动预算)2.时间特征不同定期预算:指在编制预算时以不变的会计期间作为预算期的一种编制预算的方法.滚动预算:指在编制预算时,将预算期与会计年度脱离开,随着预算的执行不断延伸补充预算,逐期向后滚动,使预算期永远保持为12个月的一种方法.(又称连续预算或永续预算)3.出发点特征不同增量预算:指以基期成本费用水平为出发点,结合预算期业务量水平及有关降低的措施,调整有关费用项目而编制预算的一种方法.零基预算:指在编制成本费用预算时,不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额,以所有的预算支出均为零为出发点,一切从实际需要与可能出发,进而规划预算期内的各项费用的内容及开支标准的一种方法.,50,第十章成本控制,一,概述1.含义2.分类3.原则二,标准成本控制系统1.标准成本制定:单位成本,目标成本标准成本卡2.成本差异的计算分析:实际成本总额与标准成本总额之间的差额价格差异纯差异有利差异(节约差)可控差异数量差异混合差异不利差异(超支差)不可控差异直接材料成本差异:价格差异=(实际价格-标准价格)实际产量下直接材料实际耗用量耗用量差异=标准价格(实际产量下实际耗用量-实际产量下标准耗用量)直接工资成本差异:工资率差异=(实际工资率-标准工资率)实际产量下实际人工工时人工效率差异=标准工资率(实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时)变动性制造费用成本差异:耗费差异=(实际分配率-标准分配率)实际产量下实际工时效率差异=标准分配率(实际产量下实际工时-实际产量下标准工时)固定性制造费用成本差异:.两差异分析法.三差异分析法3.成本的账务处理:直接处理法递延法稳健法,直接材料标准成本直接工资标准成本变动性制造费用标准成本固定性制造费用标准成本,51,第十章成本控制,三,批量成本控制1.采购经济批量控制:使全年材料相关总成本最低的采购批量简单条件下:相关总成本TC=PA/Q+CQ/2经济批量Q*=最低相关总成本TC*=复杂条件下:存在商业折扣时,相关总成本TC=pA+PA/Q+CQ/2结论:选TC最低者的经济批量为优.见P362例10-72.最优生产批量控制:相关总成本T=FA/Q+CQ/2(1-d/p)经济批量Q*=最低相关总成本TC*=,52,第十一章责任会计,一.内容,基本原则二,责任中心的设置与业绩考核1.成本中心-应用最为广泛的一种责任中心形式分类:基本成本中心复合成本中心