预算会计的概述.ppt

预算会计（政府及非营利组织会计）,主讲人:马葵,联系方式1861822900360228004（O）Email：makui上课地点：409办公地点：康324,问题：第一，为什么你要选预算会计这门课程？第二，你对预算会计课程所学的内容有多少了解？第三，通过这门课的学习，你想获得什么收获？,你的规划？,继续深造：考研-国内（某某大学）-国外（某某国家某某大学）几年后还是要面临就业问题大学毕业即就业,就业去向,企业,非企业,国企,股份制,民营,合资,外资,政府及非营利组织,不同就业方向应具备的条件,有本科学历、学士学位、会计从业资格证、英语四级（六级）证等可就业于国企、外企、合资、股份制、民营等任职企业会计等相应岗位。,就业难度相对依次增加。,还具备CPA、ACCA等证书，就业于国内大型（中瑞岳华，中信）、国际大型事务所（如四大）。,财政局、税务局、工商、国资委等要通过公务员考试,具备硕士、博士学历学位可就业于高等院校、科研院所等,会计系列证书：1、会计上岗证会计从业资格证书；考试科目包括：财经法规与职业道德、会计基础、初级会计电算化。必须一次性通过3个科目。2、职称证我们国家现有会计职称：初级、中级和高级。即：助理会计师，会计师，高级会计师。考中级会计职称不必先考初级职称，只要满足以下条件就可直接考中级职称：取得会计从业资格证（会计证），具备下列条件之一：1）、取得大学专科学历，从事会计工作满五年；2）、取得大学本科学历，从事会计工作满四年；3）、取得双学士学位或研究生班毕业，从事会计工作满二年；4）、取得硕士学位，从事会计工作满一年；5）、取得博士学位。,助理会计师（初级）考试科目包括：经济法基础、初级会计实务。考生必须一次性通过2个科目。会计师（中级）考试科目包括：财务管理、经济法、中级会计实务考生须在连续的两个考试年度内全部通过。高级会计师（高级）对已取得中级职称的会计人员，采用评审制来认证其高级会计师职称，高级资格考试科目：高级会计实务。,3、执业资格证注册会计师（CPA）会计、审计、税法、财务管理、经济法、战略管理特许公认注册会计师（英国、欧洲及许多主要国家法定会计师资格）（ACCA）国际注册内部审计师（CIA）英国国际会计师（AIA）美国注册会计师（CPA-US）英国特许管理会计师证书（CIMA）加拿大注册会计师（CGA）澳大利亚注册会计师（CPA-AS）美国注册管理会计师（CMA）,截止2013年10月24日14:30国家公务员报考人数汇总,为什么公务员考试热？,新浪网一篇报道：报考人数逐年增加大学生争考公务员图什么？-求稳定、压力小是首选原因。求职选择：第一选择是报考公务员，其次是事业单位，再其次是国企，民企是就业底线。,为什么说稳定？,企业是盈利性组织，个人收入与公司经营业绩有关非企业为非营利性组织，靠财政（国家拨款）如公办中小学、高等院校、医院、机关后勤服务等；工资收入有保证，随物价上涨国家还会调整收入。公务员在政府及非营利组织工作，一般不会下岗、不会失业。,靠“财政”拨款，国家财政的钱哪里来？用到哪里去？,税收,存入央行,社会服务,社会契约理论：以霍布斯、洛克、卢梭等经济学家为代表，关于国家起源的理论，社会公众将公共事务管理权委托给国家，国家交由政府，政府依靠具体的职能部门（财政部、文化部等）来执行。,简言之：从社会公众取得一部分资源，然后再用这些资源去满足社会公众共同的需要。,委托人-代理人关系：社会公众与政府,我国政治经济体制下：,全国人民推选人大代表,各级人民代表大会选举和任命各级人民政府,各级人民政府将理财职能赋予财政部门,财政部门按照本级政府的授权，管理本级政府职能部门的预算安排和预算执行,预算概念,预算（Budget），预算是经法定程序审核批准的国家年度集中性财政收支计划。它规定国家财政收入的来源和数量、财政支出的各项用途和数量，反映着整个国家政策、政府活动的范围和方向。,预算资金的运动,财政收入,财政拨款（支出）,财政结余,各级政府预算资金运动,卫生局、教委等行政单位,医院、学校等事业单位,各行政、事业单位的预算资金运动,单位预算会计,行政单位会计,事业单位会计,财政总预算会计,课程说明,预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，具体包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。是在学完会计学基础之后开设的一门专业课程。学习预算会计要求掌握预算会计的基本理论、基本方法、基本技能、并能运用这些理论和方法分析、解决工作中的实际问题，为从事政府与非盈利组织单位的实际会计工作奠定坚实的理论基础。,预算会计内容,第一篇预算会计基本理论第二篇事业单位会计第三篇行政单位会计第四篇财政总预算会计,第一篇预算会计基本理论第一章预算会计的概述第二章预算会计核算的基本方法,理解预算会计的概念、对象、组成体系与分级；掌握预算会计的基本前提和信息质量要求；熟练掌握试算平衡的方法；熟练运用会计科目；掌握会计凭证、账簿、会计报表的核算方法。,通过学习，达到以下目的：,第一章预算会计的概述第一节预算会计的概念和组成体系第二节预算会计的基本假设和信息质量要求第三节预算会计要素和会计等式第四节预算会计工作组织（自学）,会计体系：A会计按其适用范围和核算对象，分为两大类：企业会计（营利性会计）：反映、监督社会再生产过程中生产、流通领域中的企业经营资金的活动。其特点：核算成本，计算盈亏，会计核算以经营盈亏核算为中心。预算会计（国外称政府与非营利组织会计）：反映、监督社会再生产过程中分配领域中的国家预算资金的活动。其特点：核算业务收支，计算收支余超，会计核算以收支结余核算为中心。,B会计按服务对象不同，主要分为三类：企业会计（财务会计、管理会计）预算会计（财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计）社会会计（公共会计）其主要业务：会计报表审计、资产评估、资本验证、会计服务、税收服务、管理咨询服务、经济案件鉴证、参与办理企业解散、破产的清算事项等。,第一节预算会计的概念和组成体系,一预算会计的概念与特点二、预算会计的组成体系及分级,国家预算：经法定程序批准的国家年度财政收支计划。它由中央预算和地方预算所组成。,中央预算,地方预算,国家预算,相关知识点,中央预算由国务院部委、署、直属机构及其所属行政、事业单位预算和中央直属企业财务收支计划组成.地方预算是各级省、自治区、直辖市及以下各级人民政府的预算。,由上至下五级总预算,一预算会计的概念和特点,（一）预算会计的概念1、概念：预算会计是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算和监督中央与地方各级政府预算，以及行政事业单位收支预算执行情况的会计，具体包括财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计等。,从以下方面理解其含义,（1）以政府预算管理为中心的专业会计。（2）是核算和监督中央与地方各级预算，各级各类行政事业单位收支及预算执行情况的专业会计。（3）是以会计学原理为基础的一门专业会计，与企业会计共同构成我国两大会计体系。（4）是非盈利组织会计的重要组成部分。,2、预算会计的主体：（与企业对比）（1）各级政府（包括中央政府、地方政府）：中央预算、地方预算财政总预算会计的主体。（2）行政单位是指进行国家行政管理、组织经济建设和文化建设、维护社会公共秩序的单位,主要包括国家权力机关、行政机关、司法机关、检察机关以及实行预算管理的其他机关、政党组织等。行政单位会计的主体。,（3）事业单位：是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。（事业单位登记管理暂行条例国务院第411号令）第二条规定。事业单位不具有社会生产职能（与企业的区别）和国家管理职能（与行政单位区别）。,（1）教育（2）科研（3）文化（4）卫生（5）体育（6）新闻出版（7）广播电视（8）社会福利（9）救助减灾（10）统计调查（11）技术推广与实验（12）公用设施管理（13）物资仓储（14）监测（15）勘探与勘察（16）测绘（17）检验检测与鉴定,（18）法律服务（19）资源管理事务（20）质量技术监督事务（21）经济监督事务（22）知识产权事务（23）公证与认证（24）信息与咨询（25）人才交流（26）就业服务（27）机关后勤服务等活动的社会服务组织。以上从事28个行业的社会服务组织是事业单位的会计主体。,行政单位与事业单位的共性,两者都属于非营利组织资金来源：两者都是国家财政拨款事业单位-是否国家拨款划分为：国有事业单位和非国有事业单位（惯称：民间非营利组织），如中华慈善总会。本课程涉及的事业单位只是国有事业单位非国有事业单位参照的是2004年财政部发布的民间非营利组织会计制度,行政单位与事业单位的区别,行政单位具有社会管理职能，多数有执法权，执行一部或多部法律。比较熟悉的有公安局、教育局、卫生局等。事业单位主要提供社会公众服务，一般没有社会管理职能，更没有执法权，部分事业单位执法只是受行政单位委托执法（例如防疫站-检查食品卫生的执法权力，-卫生局）。常见的事业单位有学校、医院、设计院、科研所等。,3、预算会计的客体-对象,预算会计的客体也叫预算单位会计的对象是政府财政部门、行政单位、事业单位预算资金活动的过程及结果，即预算资金活动过程。具体对象：财政总预算会计的核算对象：预算收入、预算支出、预算结余（或赤字）。行政单位会计的核算对象：预算资金的领拨、使用及其结果。事业单位会计的核算对象：事业单位预算资金的领拨、使用及其结果，以及收入的取得，成本费用的发生和收益的形成等资金运动过程。,（二）预算会计的特点,1、预算会计以预算管理为中心，以事业和社会发展为目的，以预算收支项目为主要核算内容，要求：会计科目、会计报表的设置同预算的收支科目保持一致。企业会计以资金循环为中心，以盈利为目的。2、预算会计实行以收付实现制为主，兼有权责发生制的结账基础；主要核算预算收支和余超，兼有成本核算。企业会计核算实行权责发生制，必须进行成本核算。,3、预算会计有统一性和较强的宏观性.在全国形成一个预算会计的统一体系和信息系统。企业会计相对具有较大的灵活性和独立性。4、预算会计的预算资金具有限制性。企业会计的资金比较灵活，没有特别的限制用途。相关知识点预算资金：国家为其实现其职能的需要，而通过国家预算有计划地集中、分配和使用的资金。,二、预算会计的组成体系及分级（一）预算会计的组成体系（二）预算会计的分级,（一）预算会计的组成体系,预算会计是为预算管理服务的，其组成体系由国家预算的组成体系决定。我国国家预算组成体系是根据国家政权结构和行政区划建立的。国家预算按照预算收支管理范围又分为：总预算和单位预算两类。总预算：国家各级政府的基本财政计划。由中央级预算和省、自治区、直辖市总预算组成，经财政部门汇编，全国人民代表大会批准，具有法律效力的文件。单位预算：各级总预算所属各部门、各单位的年度收支计划。包括：事业和行政单位预算。,由上至下五级总预算,根据国家预算组成体系与分类，预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计等。财政总预算会计是各级财政部门核算和监督政府财政总预算执行过程及其结果的会计。如:中央财政总预算会计单位预算会计是各级政府所属各级各类单位会计，核算和监督单位预算执行情况的会计，是同级总预算的组成部分。如：事业单位会计，行政单位会计,二、预算会计组成体系与分级,（一）预算会计组成体系：,预算会计,1、国库会计2、税收征解会计（税务会计、关税会计等）3、基建拨款会计和支农资金拨款会计,参与预算执行的会计,“参与预算执行的会计”的解释,收入通过征收部门如税务部门、海关和国库来组织、收纳，对这一环节的记录、反映就是税收征解会计和国库会计；支出阶段，拨款过程除了财政外，还有农业发展银行的支农资金拨款和建设银行的基建拨款，这也是预算资金运动的一部分，对它们的记录、反映也是预算会计的一个组成体系内容。,(二）预算会计分级,1、财政总预算会计的分级财政总预算会计的分级与政府预算分级一致，分5级（1）财政是政府的财政，所以每一级政府都有自己的总预算。例如中央有总预算、省（自治区、直辖市）有总预算、市（地、州）也有总预算等。总预算分级：国家（中央）、省、市、县、乡镇（五级政府，每一政府都有总预算）,由上至下五级总预算,（2）政府的财政总预算由谁来编制？,全国人民推选人大代表,各级人民代表大会选举和任命各级人民政府,各级人民政府将理财职能赋予财政部门,财政部门按照本级政府的授权，管理本级政府职能部门的预算安排和预算执行,财政部门是政府的财政管理部门，由他来编制预算，因此各级政府的总预算都在各级财政部门设立财政总预算会计。对应：中央政府财政部省政府财政厅市政府财政局县政府财政局乡镇政府财政局,注意,财政总预算会计主体是各级政府而非财政机关。财政机关是组织国家财政收支，办理国家预算、决算的行政机关，包括中央、省、自治区、直辖市，设区的市、自治州、县，不设区的市、市辖区，乡、镇等各级政府财政机关。因为财政总预算各项收支的安排、使用属于国家各级政府的职权范围，财政机关只是代表政府执行预算、管理财政收支。例如：由财政部做出预算安排通过人大审议、批准各单位执行预算,2、行政事业单位会计的分级,主管会计单位,二级会计单位,基层会计单位,教育部,财政总预算会计（财政部）,1、向同级财政部门领报经费和发生预算管理关系2、有所属的会计单位（二级会计单位）,1、向主管会计单位或上级单位领报经费和发生预算管理关系2、有所属的会计单位（基层会计单位）,1、向上级单位领报经费和发生预算管理关系2、没有所属的会计单位,教育部直属高校,大学附属中学,根据国家机构建制和经费领报关系或财务隶属关系，一般分为三级。主管会计单位、二级会计单位、基层会计单位。实行独立核算，独立编报，在经费领报关系上，分级管理，层层负责。,单位预算会计,事业单位会计分级示意图,各级会计单位实行独立会计核算，不具备独立核算条件的，实行单据报账制度，作为“报销单位”管理。,预算会计的组成体系及分级,政府会计：,财政总预算会计行政单位会计参与总预算执行的会计（国库会计、收入征缴会计）非营利组织会计：公立非营利组织会计（事业单位会计）民办非营利组织会计（专有会计制度）,第一节归纳总结,1、预算会计概念：（会计主体，财政资金、预算资金）2、预算会计的对象3、预算会计的特点4、预算会计的组成体系及分级财政总预算会计（分5级，中央省市乡镇）单位预算会计（分3级，主管二级基层会计单位）,第二节预算会计的基本假设和信息质量要求,一预算会计的基本假设二预算会计的信息质量要求,一预算会计核算的基本假设,会计假设又称会计的基本前提，是指组织会计核算工作必须具备的前提条件。基本前提包括：会计主体（预算会计工作特定的空间范围如：各级政府，各级各类行政事业单位）第2条持续运行（时间上的界定）第6条会计分期起讫日期采用公历日期第7条货币计量以货币作为计量单位，且假定币值稳定不变第8条事业单位会计准则与企业会计比，有何不同？,二、预算会计的信息质量要求,事业单位会计准则2012年12月5日财政部务会修改通过，2013年1月1日实施1.可靠性（客观性）第12条2.全面性第13条3.及时性第14条4.可比性第15条5.相关性第16条6.可理解性第17条,思考：与企业会计信息质量要求相比有何异同？,企业会计：信息质量要求,1、客观性：第12条2、相关性：第13条3、明晰性：第14条4、可比性：第15条5、实质重于形式：第16条6、重要性：第17条7、谨慎性：第18条8、及时性：第19条,2006年的企业会计准则,原13个信息质量要求被缩减了5个，分别是：1、一贯性。该质量要求在新准则中，被并入了“可比性”中，即企业前后各期信息“可比”。2、权责发生制。该质量要求在新准则中，被前移至第一章总则中，重要性得到提升，作为会计核算的记账基础。,3、配比性。基于资产负债表观，新准则取消了该质量要求。4、历史成本。该质量要求在新准则中，被调整至第九章会计计量中，与重置成本、可变现净值、现值、公允价值，一起构成了会计计量属性。5、划分收益性支出与资本性支出。在新准则中，对于各会计要素的确认条件作出了明确的规定，某一支出应当是资本化还是费用化，取决于该支出是否符合资产、费用等会计要素的确认条件。因此，新准则不再单独规定该质量要求。,原13项会计信息质量要求，在新准则中真正被废止的只有“配比性”原则。取消的原因：准则国际化趋同的需要资产负债观资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量;然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。,64,企业会计与预算会计的比较,1、收付实现制是以款项的实际收付为标准来确定本期的收入和支出的一种方法。总预算会计和行政单位会计都采用收付实现制，不进行成本计算。2、权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和支出的一种方法。事业单位会计准则“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。,第三节预算会计要素和会计等式一预算会计要素二预算会计等式,一、预算会计要素,会计要素：五大要素资产、负债、净资产、收入、支出或费用（事业单位）资产、负债和净资产三个要素构筑资产负债表，所以也称为资产负债表要素。收入和支出或费用两个要素构筑收入支出表或收入费用表，所以也称为收入支出表或者收入费用表要素。企业会计六要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润,要素涵义及与企业会计要素的区别,（一）资产政府与非营利组织（预算会计的主体）占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。特点：1、行政事业单位的资产通常不使用“拥有或控制”这一企业会计常用的确认标准，而使用“占用或使用”这一标准来确认资产。资产具有取得的无偿性和使用的非经营性或非盈利性的特点，特别是行政单位的资产尤其是固定资产通常由政府直接提供的。,2、预算会计中资产有限定性和非限定性之分资产的限定性，是指资产的提供者（包括拨款人和赠与人）对所提供的资产规定一定的限制，拨款人和赠与人通常是以通过法规、行政命令或协议等方式对其所提供的资产附加限制，接受资产的非营利组织必须给予以遵守。从时间角度看，限定性有暂时性限定和永久性限定之分。与此相对应，其他资产可归为非限定性资产。资产的限定性是非营利组织区别于营利组织的一个独特方面。,（二）负债,负债是政府与非营利组织所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。特点：非营利组织的负债主要表现为流动负债。如财政总预算会计的负债主要表现为高信用的国债以及财政周转金；因为国家规定行政事业单位都不得以发行债券的方式来筹集长期资金，由此，非营利组织基本不存在资本结构问题及利用杠杆作用问题，但是这却是以盈利为目的的经营性组织-企业必须考虑的问题。,（三）净资产,净资产是政府与非营利组织的资产扣除负债后的余额。企业会计中与之相对的概念是“所有者权益”，它是各类投资者对企业净资产的所有权。,与所有者权益存在的区别,1、预算会计主体不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益。2、出资者，如拨款人、捐款人，是非营利组织净资产名义上的所有者，但他们不要求出售、转让或索偿其所提供的资财，也不要求凭借其所提供的资财获得经济上的利益。非营利组织由于不以营利为目的，客观上也无法为其资财的提供者带来经济上的利益。3、非营利组织的一些资财提供者通常对其所提供资财的使用、维持规定某些限定，即非营利组织的某些净资产具有限定性。同资产的限定性一样，对净资产的限定也可分为暂时性限定与永久性限定。,（四）收入,收入是政府与非营利组织在业务活动中依法取得的非偿还性资金。特征：1、从性质看，非营利组织取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；他们提供产品或劳务等活动的价格或收费标准不完全按照市场经济价值规律来决定，甚至无偿提供或免费服务。2、从口径看，非营利组织的收入是大口径的而完全不同于营利组织小口径收入概念。因为非营利组织的收入不仅包括业务收入，还包括投资利益、利息收入、捐赠收入和政府性的各类拨款等。,3、从限定看，非营利组织的收入有限定性与非限定性之分。如，接受的捐款，若捐款人关于这笔款项有规定的使用要求或期限，那么这笔接受的捐赠收入就属于限定性的收入。,（五）支出或费用,支出或费用是政府与非营利组织单位按照批准的预算发生的各种资金的耗费和损失。特征：1、从功能和目的看，非营利组织的支出有着财政资金再分配以及按照预算向所属单位拨出经费的性质。2、从口径看，与收入的大口径相一致，非营利组织的支出也是大口径的。不仅包括费用性支出（狭义费用），还包括资本性支出。,3、从限定看，非营利组织的支出也可分为限定性支出和非限定性支出，这也是资财提供者的规定要求的。4、从确认看，非营利组织支出的确认有的采用权责发生制，有的采用收付实现制。而费用的确认基本采用权责发生制。,结余,结余是非营利组织在一定期间收入与支出相抵后的差额。非营利组织的结余与企业利润相比，有着明显的特殊性，主要表现如下：1、非营利组织并不追求这个余额，而是客观以予以反映，以提供有用的会计信息。2、在性质上，非营利组织的结余表现为净资产的变动，其属性为净资产，而企业的利润表现为所有者权益的变动。,3、企业利润存在分配问题并且利润必须履行纳税义务。非营利组织的结余一般不存在分配问题。