财务会计第八章练习坏账损失的核算

练习坏账损失的核算例江南工厂采用账龄分析法，2008年12月31日坏账准备帐户余额在贷方，为225元，应收账款账户余额为392800元，根据拖欠的日期计算坏账准备如下图所示：,账龄分析法计算的年末坏账准备账户的余额为5802元本期应计提的坏账准备=5802-225=5577根据计算的结果，作分录如下：借：资产减值损失坏账损失5577贷：坏账准备5577,例沪光公司12月1日“坏账准备”账户余额在贷方，为2920元，接着发生下列有关的经济业务：1、10日，应收华兴工厂账款3510元，因该厂已破产而无法收回，经批准作坏账损失处理。2、31日，12月份应收帐款余额分析的结果和各种账龄的预计坏账准备率如下,根据业务1，作分录如下：借：坏账准备3510贷：应收账款3510根据业务2，期末“坏账准备”账户贷方余额应为4260元，期末应计提的坏账准备=4260-（2920-3510）=4850作分录如下：借：资产减值损失坏账损失4850贷：坏账准备4850,第八章存货,通过本章学习，您可以：掌握存货的定义、特点及分类。了解存货的初始计量。了解发出存货的计量。了解期末存货的计量与计价。了解存货的核算,第八章存货,第一节存货概述,第八章存货,8.1存货概述,8.1.1存货的定义:存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本特征是，企业持有存货的最终目的是为了出售.存货的确认范围:与该存货有关的经济利益很可能流入企业通常，企业拥有存货的所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入本企业的一个重要标志.该存货的成本能够可靠地计量3.存货确认的特殊情况:代销商品,1、存货是有形资产2、存货具有较强的流动性3、存货具有时效性和发生潜在损失的可能性企业的存货通常在流动资产或全部资产中占有很大比重，存货的计量与计价，直接影响到资产负债表资产价值的真实性;存货的成本与销货成本之间存在着有机的联系，存货的计价还会直接影响到当期和以后各期的财务成果。,8.1存货概述,8.1.2存货的特点,8.1.3存货的分类企业的存货通常包括以下内容：原材料在产品半成品产成品周转材料商品,8.1存货概述,第八章存货,第二节存货的初始计量,8.2存货的初始计量,我国企业会计准则规定，企业取得存货应该按照成本进行计量。这里所谓的成本，也称历史成本、实际成本，是指取得存货的全部支出。存货的取得因其来源不同，成本构成的内容也不尽相同。下面分别就外购存货、加工取得的存货和其他方式取得存货的成本计量予以说明:,8.2存货的初始计量,1.外购存货的成本,企业外购存货主要包括原材料和商品。外购存货的成本即存货的采购成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用，比如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。对于采购过程中发生的物资毁损及短缺等:合理的损耗可计入采购成本在运输途中发生的非合理损耗，能确认由过失人负责的，应向有关人员索赔，不计入采购成本如果是由于自然灾害造成的意外损失，暂作为待处理财产损溢进行核算，不计入采购成本,8.2存货的初始计量,商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，也应计入所购商品成本，这一点与其他企业存货的采购成本构成一致。但是，若进货费用金额较小的，可以在发生时计入当期销售费用.,8.2存货的初始计量,2.加工取得的存货成本加工取得的存货是企业通过进一步加工取得的存货，属于自制存货，主要包括产成品、在产品、半成品、委托加工物资等，其成本由采购成本和加工成本构成。计量加工取得的存货成本，重点是要确定存货的加工成本存货的加工成本，由直接人工和制造费用构成:直接人工，是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,8.2存货的初始计量,3.其它方式取得的存货成本,投资者投入存货的成本投资者投入存货的成本应按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货的成本企业通过非货币性资产交换、债务重组和企业合并等方式取得的存货，其成本应当分别按照企业会计准则相应的规定确定。盘盈存货的成本存货盘盈是指实际盘点的存货量大于帐面的结存量。会计分录如下:盘盈当时：借：存货XXX贷：待处理财产损溢XXX处理时：借：待处理财产损溢XXX贷：管理费用XXX,第八章存货,第三节发出存货的计量,8.3发出存货的计量,8.3.1存货成本流转的假设,存货的成本流转是指取得存货时成本的流入即资产（存货）增加，及发出存货时成本的流出即转入销售成本。在会计期末，与发出存货相关的成本就是销售成本，与期末结余的存货相关的存货成本就是期末存货成本。采用某种存货流转的假设，在期末存货与销售成本之间分配成本，就产生了不同的存货成本分配方法，即发出存货的计价方法。,8.3发出存货的计量,8.3.2发出存货成本的计价方法,我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的成本时，可以采用先进先出法、移动加权平均法、月末一次加权平均法和个别计价法四种方法。企业不得采用后进先出法确定发出存货的成本。1.先进先出法:先进先出法是以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。,【例1】甲公司2007年1月份A种存货明细帐（见表8-1），在明细帐中，采用先进先出法计算发出存货和期末存货的成本。,表8-1存货明细账单位：元，件存货名称：A,8.3发出存货的计量,8.3发出存货的计量,2.移动加权平均法:指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，并对发出存货进行计价的一种方法。计算公式如下：存货的单位成本=（原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本）（原有库存存货数量+本次进货数量）本次发出存货成本=本次发出存货数量本次发货前的存货单位成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量本月月末存货单位成本,8.3发出存货的计量,【例2】根据【例1】A种存货明细帐，采用移动加权平均法计算其发出存货成本：,第一批收货后的平均单位成本=（15000+54000）（300+900）=57.5（元）第一批发货的存货成本=80057.5=46000（元）当时结存的存货成本=40057.5=23000（元）第二批收货后的平均单位成本=（23000+42000）（400+600）=65（元）第二批发货的存货成本=80065=52000（元）当时结存的存货成本=20065=13000（元）第三批收货后的平均单位成本=（13000+16000）（200+200）=72.5（元）A种存货月末结存400件，月末存货成本即为40072.5=29000元，本月发出存货成本合计为46000+52000=98000元。,8.3发出存货的计量,3月末一次加权平均法:指以当月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除当月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算当月发出存货的成本和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：存货的加权平均单位成本=（月初库存存货的实际成本+本月购入存货总成本）（月初库存存货数量+本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本=本月发出存货的数量存货的加权平均单位成本本月末库存存货成本=月末库存存货的数量存货的加权平均单位成本,8.3发出存货的计量,【例3】根据【例1】A种存货明细帐，采用月末一次加权平均法计算其存货成本如下：,存货的加权平均单位成本=（15000+54000+42000+16000）（300+900+600+200）=63.5（元）本月发出存货的成本=160063.5=101600（元）本月月末库存存货成本=40063.5=25400（元）,8.3发出存货的计量,4个别计价法:要求按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按照其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。只适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货计价，如房产、船舶、飞机、珠宝及名画等贵重物品。,8.3发出存货的计量,8.3.3各种存货计价方法对财务报表的影响,存货的计价方法不同，得出的本期发出存货成本和期末存货成本可能不同，这直接影响到本期销售成本和期末存货的金额，进而影响到企业的利润和资产。,企业可以自主决定采用哪种计价方法，但是，一经决定，必须遵循一致性原则，不能随意变更。若要改变计价方法，必须在会计报表附注中加以说明，并充分披露变更的原因及其对企业利润的影响。,第八章存货,第四节期末存货的计量与计价,8.4.1存货数量的确定方法,存货数量的基本计算公式如下：期初存货结存数量+本期购入存货数量=本期发出存货数量+期末结存存货数量在上述公式中，期初存货结存数量和本期购入存货数量都可以从存货的明细分类帐和相关资料中取得，企业在确定本期发出存货数量和期末结存存货数量上有两种方法，一种是实地盘存制，另一种是永续盘存制。,8.4期末存货的计量与计价,8.4期末存货的计量与计价,1实地盘存制,实地盘存制又称定期盘存制，指会计期末通过对各种存货进行实地盘点的方法来确定期末存货的结存数量，然后分别乘以各项存货的盘存单价，计算出期末存货的总金额，计入各有关存货帐户，最后再倒轧出本期已发出存货的成本。计算公式如下：期末存货成本=期末结存存货数量单位成本本期发出存货成本=期初存货成本+本期购入存货成本期末存货成本,8.4期末存货的计量与计价,【例4】甲公司2006年9月份A材料期初存货和本期购入情况见表8-2。表8-2甲公司2006年9月份A材料存货情况表,期末通过盘点，库存A材料数量为600件，则：期末存货库存成本=60085=51000（元）;本期发出存货成本=42500+85000+127500-51000=204000（元）,采用实地盘存法编制的存货明细帐见表8-3。表8-3存货明细分类帐户材料名称：A材料,8.4期末存货的计量与计价,2永续盘存制,8.4期末存货的计量与计价,永续盘存制又称帐面盘存制，指对存货项目设置经常性的库存记录，即按存货的种类设置明细帐，逐日、逐笔登记收入、发出的存货的数量和金额，并随时结出帐面余额的方法。,仍沿用【例4】，期末通过盘点，库存A材料数量为600件。采用永续盘存制所编制的存货明细帐见表8-4。,表8-4存货明细分类帐户材料名称：A材料,8.4期末存货的计量与计价,3实地盘存制与永续盘存制的比较,实地盘存制的主要优点是简化存货的日常核算工作，但加大了期末的工作量。实地盘存制的主要缺点，一是不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不利于管理人员掌握信息，及时对存货进行计划、管理和控制；二是由于实地盘存制“以存计耗，以存计销”，容易造成存货保管中产生的自然损耗、责任错误、损失浪费和贪污盗窃造成的存货减少都计入耗用或销售成本中，这掩盖了仓库管理中存在的问题，不利于存货的管理。实地盘存制适用于存货品种规格繁多且单位价值较低的企业。,8.4期末存货的计量与计价,永续盘存制的优点是利于存货的管理。在各种存货明细记录中，可以随时反映每一种存货的收入、发出和结存的动态。通过会计账簿中的帐面结存数，结合不定期的实地盘点，将实际盘存数与帐面结余数核对，可以查明溢余或短缺的原因；通过会计账簿记录还可以随时反映出存货是否过多或不足，以便于管理人员及时合理组织货源，加速资金周转。永续盘存制的缺点是存货明细记录的工作量较大。,8.4期末存货的计量与计价,企业可以根据存货类别和管理要求，对有些存货实行永续盘存制，而对另一些实行实地盘存制，但不论采用哪种方法，前后各期应保持一致。,8.4.2存货的期末计价,8.4期末存货的计量与计价,资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低法来确定其价值。,1、成本与可变现净值孰低法:是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当存货成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当存货成本高于可变现净值时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。,2、可变现净值的含义:指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。,3、成本与可变现净值法的具体运用,8.4期末存货的计量与计价,企业按成本与可变现净值孰低规则对存货计价和提取存货跌价准备时，有三种方法可以选择。（1）单项比较法单项比较法是指企业对库存中每一种存货的成本与其可变现净值逐项进行比较，按较低者计量存货的期末价值，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。（2）分类比较法对于数量繁多、单价较低的存货，企业可以按存货类别计量成本与可变现净值，即按存货类别的成本总额与可变现净值的总额进行比较，每类存货取其较低数确定存货的期末价值。（3）总额比较法总额比较法按全部存货的总成本与其可变现净值总额相比较，以较低数作为期末全部存货的价值。并且按成本高于可变现净值的差额，合并计提存货跌价准备。,【例5】乙公司的有关商品存货资料和各种存货分别按三种计算方法确定的期末存货成本见表8-5。表8-5成本与可变现净值孰低法的具体运用,8.4期末存货的计量与计价,8.4期末存货的计量与计价,4、成本与可变现净值法的会计处理,按照成本与可变现净值法，如果期末存货成本低于可变现净值，则不需要作任何帐务处理，资产负债表中“存货”帐户按原来的期末成本列示；若期末存货成本高于可变现净值，就必须将存货的账面价值调整到可变现净值。对此，主要有两种会计方法：直接转销法和备抵法。,（1）直接转销法即将可变现净值低于成本的损失直接转入“资产减值损失存货减值损失”帐户，同时调整“存货”帐户。,【例6】甲公司2005年年末存货的帐面成本为300000元，预计的可变现净值为250000元，甲公司2005年期末应作会计分录如下：借：资产减值损失存货减值损失50000贷：存货50000,8.4期末存货的计量与计价,（2）备抵法,即对可变现净值低于成本的损失不直接转销存货科目，另设“存货跌价准备”科目，每一会计期末通过比较期末存货成本与可变现净值，计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额相比较，若应提数大于已提数，只需予以补提；若应提数小于已提数，应予以冲销。,但存货跌价准备帐户的余额冲减至零为限。在资产负债表中，“存货跌价准备”列为存货项目的减项。,仍以【例6】资料为例，甲公司2005年期末应作会计分录如下：借：资产减值损失存货减值损失50000贷：存货跌价准备50000当2006年年末该项存货的可变现净值为295000元，假设帐面成本仍为300000元，则原来的“存货跌价准备”多提，应做如下调整转回存货跌价准备：借：存货跌价准备45000贷：资产减值损失存货减值损失45000若2007年末该项存货的可变现净值为310000元，帐面成本仍为300000元，则存货的帐面成本低于可变现净值，应冲减的存货跌价准备为10000元，但是对该存货已计提的存货跌价准备余额为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备不能超过其余额，故为5000元而不是10000元。会计分录为：借：存货跌价准备5000贷：资产减值损失存货减值损失5000,8.4期末存货的计量与计价,第八章存货,第五节存货的核算,8.5.1存货按实际成本的核算,存货的计价应遵循原始成本原则。所谓“原始成本”，也称历史成本、实际成本，是指取得存货的全部支出。我国企业会计准则规定，取得存货时应该按照取得存货所发生的实际支出即实际成本入帐，以后如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。下面就外购材料来说明存货实际成本的会计处理。在实际成本计价法下，外购材料一般设置“材料采购”、“原材料”、“应交税费应交增值税（进项税额）”等科目，分别记录取得材料的实际成本和增值税专用发票上注明的进项税额。企业外购材料时，由于结算方式和采购地不同，有以下几种处理方法：,8.5存货的核算,8.5存货的核算,存货与发票帐单同时到达企业【例7】甲公司是一般纳税人，1月25日购入原材料一批，取得增值税专用发票一张，发票上注明的金额为：原材料价款20000元，增值税税额为3400元。原材料已验收入库，货款已通过银行支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,存货已验收入库，发票帐单尚未到达企业【例8】假设【例7】中甲公司购买的原材料已经验收入库，但发票尚未收到，货款也尚未支付。有关会计分录如下：1月31日，按原材料的估计价格22000元入帐：借：原材料暂估应付款22000贷：应付帐款暂估入帐220002月1日，用红字将以上分录冲回：借：原材料暂估应付款（22000）贷：应付帐款暂估入帐（22000）2月8日，收到供应商的有关发票等凭证，并通过银行支付货款：借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400,8.5存货的核算,购货发票及帐单已经收到，但存货尚未到达企业或未验收入库。【例9】假如【例7】中甲公司所购存货的发票帐单已经收到，货款已通过银行支付，但原材料尚在运输途中。有关会计分录如下：1月25日，收到购货发票时：借：在途物资20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款234001月31日，收到原材料并验收入库：借：原材料20000贷：在途物资20000,8.5存货的核算,8.5存货的核算,8.5.2存货按计划成本的核算,计划成本法是一种简化的存货计价方法，指企业存货的收入、发出和结余都按照预先制定的计划成本计价的计价方法。采用计划成本法，在存货明细帐中，平时收入和发出存货的成本都按计划成本计算，期末再将计划成本调整为实际成本，使资产负债表中的存货和利润表中的销售成本反映实际成本。,在计划成本法下，对材料进行会计处理时，除了设置“原材料”帐户以外，还必须设置“材料采购”和“材料成本差异”帐户:“原材料”帐户登记存货的收入、发出和结存的计划成本;“材料采购”帐户的借方登记采购材料所发生的实际成本，贷方登记验收入库材料的计划成本;通过比较实际成本和计划成本，计算出差异:如果实际成本大于计划成本，说明采购中发生超支差异，应从“材料采购”帐户的贷方转入“材料成本差异”的借方；如果实际成本小于计划成本，说明采购中形成节余差异，应该从“材料采购”帐户的借方转入“材料成本差异”帐户的贷方。“材料成本差异”帐户是用来核算材料实际成本与计划成本之间差异的帐户.,8.5存货的核算,8.5存货的核算,在计划成本法下，会计期末需要通过“材料成本差异”帐户，将发出和期末成本调整为实际成本。材料成本差异率是反映每1元材料的计划成本应该负担的成本差异，计算公式如下：本月的材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100%本月发出材料应负担差异=本月发出材料的计划成本材料成本差异率实际成本=计划成本+材料成本差异,【例10】海星厂材料存货采用计划成本记帐。2月份有关材料收发业务及相关资料如下：（1）2月3日，购入材料一批，增值税专用发票上注明的货款为20000元，增值税税额为3400元，货款已通过银行转帐支付。该批材料的计划成本为20400元，材料已验收