管理会计规范与研究(主讲人：王立彦)

Session 4 管理会计规范与研究管理会计规范与研究 US-IMA管理会计公告的启示US IMA管理会计公告的启示 北京大学 光华管理学院北京大学 光华管理学院 王 立 彦王 立 彦 电子信箱电子信箱：lywang Key Points 要点要点 从央企实施“从央企实施“EVA经济增加值”考核经济增加值”考核 说起说起说起说起 美国美国IMA及其管理会计公告，进及其管理会计公告，进 入中国入中国 管理会计公告管理会计公告内容内容管理会计公告管理会计公告内容内容 管理会计公告能否升格为“准则”？管理会计公告能否升格为“准则”？ 管理会计问题研究管理会计问题研究 管理会计问题研究管理会计问题研究 2014-11-252 实施经济增加值考核实施经济增加值考核，提升中央企业价值创造能力提升中央企业价值创造能力实施经济增加值考核实施经济增加值考核，提升中央企业价值创造能力提升中央企业价值创造能力 国资委综合局 2013.5国资委综合局 2013.5 （2013-5-18）（2013-5-18） 为引导中央企业做强主业，控制风险，提升 发展质量，增强价值创造和可持续发展能力，国 为引导中央企业做强主业，控制风险，提升 发展质量，增强价值创造和可持续发展能力，国 资委从2010年（央企负责人第三任期）开始，在资委从2010年（央企负责人第三任期）开始，在 中央企业全面推行经济增加值考核试点中央企业全面推行经济增加值考核试点标志着标志着中央企业全面推行经济增加值考核试点中央企业全面推行经济增加值考核试点，标志着标志着 中央企业负责人经营业绩考核工作进入以价值管中央企业负责人经营业绩考核工作进入以价值管 理为主的新阶段理为主的新阶段理为主的新阶段理为主的新阶段 央企实施经济增加值考核央企实施经济增加值考核央企实施经济增加值考核央企实施经济增加值考核 国资委对中央企业负责人经营业绩考核暂行国资委对中央企业负责人经营业绩考核暂行 办法办法新修新修年年起施起施资资办法办法最最新修新修订，订，2013年年1月月1日日起施起施行。国行。国资资 委监管的所有央企，今年开始全部实行经济增委监管的所有央企，今年开始全部实行经济增 加值考核加值考核 国资委相关负责人介绍国资委相关负责人介绍提高资本使用效率提高资本使用效率 国资委相关负责人介绍国资委相关负责人介绍，提高资本使用效率提高资本使用效率， 推动经济增加值考核，将强化央企的资本成本 ， 推动经济增加值考核，将强化央企的资本成本 和价值创造理念和价值创造理念 4 Qti问题问题讨论够充分吗讨论够充分吗？Questions 问题问题：讨论够充分吗讨论够充分吗？ 依靠行政性指令推动，专业性不够！依靠行政性指令推动，专业性不够！ 国资委是什么国资委是什么 国资委是什么国资委是什么 - 出资人出资人-股东？政府？股东？政府？ EVA 的逻辑：的逻辑： 谁的立场？谁的立场？Stockholders! 合理性合理性一一面面？资金的机会成本资金的机会成本合理性面合理性面？资金的机会成本资金的机会成本 不合理性一面？股东本来的投资风险，单方不合理性一面？股东本来的投资风险，单方 向转嫁给管理者向转嫁给管理者？对称的另对称的另一一面是什么面是什么？向转嫁给管理者向转嫁给管理者？对称的另面是什么对称的另面是什么？ 5 国资委有很多与国资委有很多与“管理会计管理会计”相关的规范文件相关的规范文件 中央企业负责人经营业绩考核暂行办法中央企业负责人经营业绩考核暂行办法国国 国资委有很多与国资委有很多与管理会计管理会计相关的规范文件相关的规范文件 中央企业负责人经营业绩考核暂行办法中央企业负责人经营业绩考核暂行办法国国 资委令第资委令第30号，号，2013 中央企业全员业绩考核情况核查计分办法中央企业全员业绩考核情况核查计分办法 20102010 全面预算管理全面预算管理 管理会计管理会计：财政部开始重视财政部开始重视管理会计管理会计：财政部开始重视财政部开始重视 中国会计学会管理会计与应用专业委员会专题研讨会， 将于 中国会计学会管理会计与应用专业委员会专题研讨会， 将于2013年年7月月26-27日在陕西省西安市举行日在陕西省西安市举行 会议讨论内容会议讨论内容 会议讨论内容会议讨论内容： 管理会计在企业发展中有何作用和意义？管理会计在企业发展中有何作用和意义？ 企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难？ 企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难企业在实施管理会计的过程中有何经验和困难？ 财政部作为全国会计工作主管机构，在推动管理会计 工 财政部作为全国会计工作主管机构，在推动管理会计 工作时作时，应提供哪应提供哪些些方面的服务方面的服务？作时作时应提供哪方面的服务应提供哪方面的服务 管理会计体系发展的目标和方向应当是什么，完整规 范的管理会计体系应包括哪些组成部分（如规范体系、 管理会计体系发展的目标和方向应当是什么，完整规 范的管理会计体系应包括哪些组成部分（如规范体系、 人才体系人才体系咨询服务体系等咨询服务体系等）人才体系人才体系、咨询服务体系等咨询服务体系等）？ 建立管理会计体系应从哪些方面入手，应包括哪些工建立管理会计体系应从哪些方面入手，应包括哪些工 作计划和步骤作计划和步骤当前亟待开展哪些工作当前亟待开展哪些工作？ 2014-11-257 作计划和步骤作计划和步骤，当前亟待开展哪些工作当前亟待开展哪些工作？ 管理会计：管理会计：IMA进入中国进入中国 IMA从哪一年进入中国市场？从哪一年进入中国市场？标志应该是讨论标志应该是讨论 引进美国引进美国管理会计公告管理会计公告引进美国引进美国管理会计公告管理会计公告 2009-4-9 BNAI “管理会计高端研讨会”，主题：管理会计高端研讨会”，主题： “管理会计：对传统会计职能的扩展以及在应 对全球金融危机中的表现”。具体： “管理会计：对传统会计职能的扩展以及在应 对全球金融危机中的表现”。具体： 管会计传统会计能的扩管会计传统会计能的扩（1）管管理理会计会计对对传统会计传统会计职职能的扩能的扩展 （ 展 （2）管理会计在应对全球金融危机中的表现）管理会计在应对全球金融危机中的表现 （3）管理会计职业在中国的发展瞻望管理会计职业在中国的发展瞻望（3）管理会计职业在中国的发展瞻望管理会计职业在中国的发展瞻望 （4）对管理会计准则的发展意见和建议）对管理会计准则的发展意见和建议 （5）中国管理会计三十年历程总结中国管理会计三十年历程总结 2014-11-258 （5）中国管理会计三十年历程总结中国管理会计三十年历程总结 他山之石他山之石：US-IMA管理会计公告管理会计公告他山之石他山之石：US IMA管理会计公告管理会计公告 翻译出版，四大册（翻译出版，四大册（人民邮电出版社人民邮电出版社 2012） 2014-11-259 他山之石他山之石他山之石他山之石 US-IMA管理会计公告管理会计公告 领导力、战略和道德规范领导力、战略和道德规范 价值观与道德规范：从确立到实践（价值观与道德规范：从确立到实践（2008） 职业道德职业道德行为准则行为准则（2005）行为准则行为准则 管理跨职能团队（管理跨职能团队（1994） 竞争情报管理竞争情报管理发展全面竞争情报发展全面竞争情报（1996） 竞争情报管理竞争情报管理：发展全面竞争情报发展全面竞争情报（1996） 科技支持科技支持 理解并实施互联网电子商务理解并实施互联网电子商务（2000） 2014-11-2510 理解并实施互联网电子商务理解并实施互联网电子商务（2000） US-IMA管理会计公告管理会计公告US-IMA管理会计公告管理会计公告 战略成本管理战略成本管理战略成本管理战略成本管理 实施作业成本核算（实施作业成本核算（2006） 计量生产能力成本计量生产能力成本（1996） 计量生产能力成本计量生产能力成本（1996） 实施作业成本核算实施作业成本核算/作业成本管理的工具和技术（作业成本管理的工具和技术（1998） 实施目标成本管理的工具和技术实施目标成本管理的工具和技术（） 实施目标成本管理的工具和技术实施目标成本管理的工具和技术（1998） 约束理论：管理系统的基础（约束理论：管理系统的基础（1999） 实施生产能力成本管系统实施生产能力成本管系统 实施生产能力成本管实施生产能力成本管理理系统系统（2000） 设计集成式成本管理系统：创造利润、提高绩效（设计集成式成本管理系统：创造利润、提高绩效（2000） 实施目标成本管理（实施目标成本管理（1999） 精益企业会计：会计范例的重大变革精益企业会计：会计范例的重大变革 2014-11-2511 精益会计在生产领域之外的应用（即将发布）精益会计在生产领域之外的应用（即将发布） US-IMA管理管理会会计公告计公告会会 公司绩效管理公司绩效管理 责任的发演变责任的发演变会师的持续发报告会师的持续发报告责任的发责任的发展展演变演变：会会计计师的师的可可持续发持续发展展报告报告（2008） 管理全球供应链的总成本（管理全球供应链的总成本（2008） 有效的标杆管理有效的标杆管理（1995）有效的标杆管理有效的标杆管理（1995） 实施公司环境战略（实施公司环境战略（1995） 股东价值创造：计量与管理（股东价值创造：计量与管理（1997） 实施集成式绩效管理系统的工具和技术（实施集成式绩效管理系统的工具和技术（1998） 实施集成式供应链管理：打造竞争优势（实施集成式供应链管理：打造竞争优势（1999） 实施集成式供应链管理的具和技术实施集成式供应链管理的具和技术）实施集成式供应链管理的实施集成式供应链管理的工工具和技术具和技术（1999） 精益企业基础（精益企业基础（2006） 实施流程管理实施流程管理：改进产品和服务改进产品和服务（2000）实施流程管理实施流程管理：改进产品和服务改进产品和服务（2000） 实施自动化工作流管理（实施自动化工作流管理（2000） 价值链分析：评估竞争优势（价值链分析：评估竞争优势（1996） 2014-11-2512 环境会计工具和技术：服务企业决策（环境会计工具和技术：服务企业决策（1996） 管理质量改进（管理质量改进（1993） US-IMA管理会计公告管理会计公告US-IMA管理会计公告管理会计公告 财务治理财务治理风险与合规风险与合规财务治理财务治理、风险与合规风险与合规 企业风险管理：框架、要素及其整合（企业风险管理：框架、要素及其整合（2006） 企业风险管理：有效实施的工具和技术（企业风险管理：有效实施的工具和技术（2007） 管理会计实务管理会计实务 直接材料成本的定义和计量（直接材料成本的定义和计量（1986） 工作点成本的会计分类（工作点成本的会计分类（1997） 财务职能再设计（财务职能再设计（1997） 财务职能再设计的工具和技术（财务职能再设计的工具和技术（1999） 建建立立共享服务中共享服务中心（心（2000） 2014-11-2513 建共享服务中建共享服务中 他他山之山之石石他石他石 美国管理会计公告美国管理会计公告36项项 从发布时间看，并不都是最近年头。从发布时间看，并不都是最近年头。 实际效果如何呢实际效果如何呢？不详不详 领导力领导力、战略和道德规范战略和道德规范（4） 实际效果如何呢实际效果如何呢？不详不详 领导力领导力、战略和道德规范战略和道德规范（4） 科技支持科技支持（1） 战略成本管战略成本管 战略成本管战略成本管理理（10） 公司绩效管理公司绩效管理（14）公司绩效管理公司绩效管理（14） 企业风险与控制企业风险与控制（2） 2014-11-2514 管理会计实务管理会计实务（5） 管管理理会计公告会计公告，能否升格为能否升格为管会计公告管会计公告能否升格为能否升格为 “准则”？“准则”？ 首先的问题是：管理会计在现实中的“实务首先的问题是：管理会计在现实中的“实务-实实 践践 操作操作”能不能能不能“标准化标准化”？然后然后才谈得才谈得践践-操作操作”，能不能能不能“标准化标准化”？然后然后，才谈得才谈得 上建立规则、并标准化上建立规则、并标准化 应该说，尽管不能一概而论，但有可能。譬如应该说，尽管不能一概而论，但有可能。譬如 预算方案编制预算方案编制（但预算考核就难但预算考核就难） 预算方案编制预算方案编制（但预算考核就难但预算考核就难） 成本方案（成本方案（Cost behavior、ABC、Target、） 独立核算与责任中心独立核算与责任中心 环境成本、环境成本、 15 放弃一揽子标准化期盼，一步一步来放弃一揽子标准化期盼，一步一步来 管理会计管理会计“准则准则”？管理会计管理会计准则准则？ 什么主线？什么主线？ 什么架构体系什么架构体系？ 什么架构体系什么架构体系？ 胜任能力胜任能力 标准建立标准建立 后续维护后续维护、更新更新后续维护后续维护、更新更新 标准化项目：标准化项目：standards 非标准化项目：非标准化项目：best practice 放弃放弃一一揽子标准化期盼揽子标准化期盼，一一步步一一什么主线什么主线？步来步来 16 放弃揽子标准化期盼放弃揽子标准化期盼，步什么主线步什么主线？步来步来 研究研究：“会计会计经经典学术名著系列典学术名著系列”研究研究会计典学术名著系列会计典学术名著系列 （中国人民大学出版社（中国人民大学出版社 2009） “会计经典学术名著系列”的引进模式：分为会计经典学术名著系列”的引进模式：分为 翻译和导读两个系列翻译和导读两个系列 第第一一批出版选题批出版选题 5卷卷/册册 第批出版选题第批出版选题 5卷卷/册册 管理会计研究系列管理会计研究系列 当代会计研究当代会计研究 实证会计理论实证会计理论 财务呈报：会计变革财务呈报：会计变革 美国会计史美国会计史 2014-11-2517 美国会计史美国会计史 管理会计研究系列管理会计研究系列管理会计研究系列管理会计研究系列 2014-11-2518 管理会计研究系列管理会计研究系列 管理会计研究系列旨在为研究者提管理会计研究系列旨在为研究者提 供一种特别综合和多角度的资源。包含供一种特别综合和多角度的资源。包含 两卷两卷两卷两卷 第一卷：第一卷：关于管理会计研究系列的脉络和关于管理会计研究系列的脉络和 轨迹梳理轨迹梳理轨迹梳理轨迹梳理 第二卷：第二卷：将特定产业部门的特定管理会计将特定产业部门的特定管理会计 实践的文献予以汇集实践的文献予以汇集 2014-11-2519 第一部分：管理会计研究文献的领域第一部分：管理会计研究文献的领域 1、管理会计：一个“文献学”式的研究、管理会计：一个“文献学”式的研究 2、描绘管理会计：经验研究理论体系图形、描绘管理会计：经验研究理论体系图形 和指南和指南和指南和指南 2014-11-2520 第二部分：理论视角第二部分：理论视角 3、管理会计研究中的实践理论化、管理会计研究中的实践理论化 4管理会计研究中的心理学理论管理会计研究中的心理学理论4、管理会计研究中的心理学理论管理会计研究中的心理学理论 5、管理会计中的经济学、管理会计中的经济学 6、管理控制系统研究中的权变理论、管理控制系统研究中的权变理论 7、管理会计研究中的批判、管理会计研究中的批判 8、代理理论与管理、代理理论与管理 9、管理会计研究的历史理论化管理会计研究的历史理论化9、管理会计研究的历史理论化管理会计研究的历史理论化 10、管理会计与社会学、管理会计与社会学 2014-11-2521 第三部分：研究方法第三部分：研究方法 11、管理会计定性实地研究：配置数据增进理论、管理会计定性实地研究：配置数据增进理论 12管理会计定量实地研究管理会计定量实地研究12、管理会计定量实地研究管理会计定量实地研究 13、基于比较的管理会计研究过去的尝试和新近、基于比较的管理会计研究过去的尝试和新近 的前沿的前沿的前沿的前沿 14、管理会计分析性研究中的模型化问题、管理会计分析性研究中的模型化问题 15、管理会计的干涉主义研究管理会计的干涉主义研究15、管理会计的干涉主义研究管理会计的干涉主义研究 16、管理会计档案研究、管理会计档案研究 17、管理会计的实验研究管理会计的实验研究17、管理会计的实验研究管理会计的实验研究 18、管理会计调查问卷研究、管理会计调查问卷研究 2014-11-2522 当代会计研究当代会计研究：综述与评论综述与评论 根据根据JAE2001年第年第31-32期 合订本期 合订本 重印重印中国人民出版社中国人民出版社2009译本译本重印重印，中国人民出版社中国人民出版社2009译本译本 书中，九个研究主题领域书中，九个研究主题领域18篇综述与评篇综述与评 论文章，最后两篇是关于管理会计研究论文章，最后两篇是关于管理会计研究 17、评价管理会计评价管理会计经经验研究验研究：一：一个价值为个价值为评价管理会计验研究评价管理会计验研究个价值为个价值为 基础的管理视角基础的管理视角 18、关于管关于管理理会计会计经经验研究的猜想验研究的猜想关于管会计验研究的猜想关于管会计验研究的猜想 2014-11-2523 当代会计研究当代会计研究综述与评论综述与评论 当代会计研究当代会计研究：综述与评论综述与评论 2014-11-2524 17评价管理会计经验研究评价管理会计经验研究：17、评价管理会计经验研究评价管理会计经验研究： 一个价值为基础的管理视角一个价值为基础的管理视角 本文运用一个以价值为基础的管理分析框架，批本文运用一个以价值为基础的管理分析框架，批 判地回顾管理会计经验研究。这个分析框架将过判地回顾管理会计经验研究。这个分析框架将过 去几十年宽去几十年宽泛的泛的管管理理会计研究会计研究，放放入进一入进一个个整合整合去几十年宽管会计研究去几十年宽管会计研究放个放个 结构结构 综述强调了以前研究的许多一致结果综述强调了以前研究的许多一致结果辨明了存辨明了存 综述强调了以前研究的许多一致结果综述强调了以前研究的许多一致结果，辨明了存辨明了存 在的差距和不一致性，讨论了常见的方法论和计在的差距和不一致性，讨论了常见的方法论和计 量问题量问题并为未来管理会计研究提出了富有成果并为未来管理会计研究提出了富有成果量问题量问题，并为未来管理会计研究提出了富有成果并为未来管理会计研究提出了富有成果 的路径的路径 2014-11-2525 17评价管理会计经验研究评价管理会计经验研究：17评价管理会计经验研究评价管理会计经验研究： 一个价值为基础的管理视角一个价值为基础的管理视角 基于管理会计研究方法和议题的广泛性，不可能在一基于管理会计研究方法和议题的广泛性，不可能在一 篇文章就充分地总结整个领域篇文章就充分地总结整个领域篇文章就充分地总结整个领域篇文章就充分地总结整个领域 将回顾限制在运用档案数据或问卷数据来调查与将回顾限制在运用档案数据或问卷数据来调查与VBM 视角相关议题的组织层面研究视角相关议题的组织层面研究 这这标准导致我标准导致我们们排除了排除了绝绝大多数大多数的的行为学研究行为学研究、实实验验标准导致我排除了大多数行为学研究标准导致我排除了大多数行为学研究实实 研究和定性案例研究。也排除了薪酬领域的许多研究研究和定性案例研究。也排除了薪酬领域的许多研究 ，关于薪酬领域的综述文章见关于薪酬领域的综述文章见 Pavlik et al. (1993)、，关于薪酬领域的综述文章见关于薪酬领域的综述文章见()、 Murphy (1998)、 Bushman and Smith (2001)、和其它、和其它 文章文章 2014-11-2526 文章文章 18关于管理会计经验研究的猜想关于管理会计经验研究的猜想18、关于管理会计经验研究的猜想关于管理会计经验研究的猜想 (by Jerold L. Zimmerman)y 管理会计经验研究未能产生大量累积的知识管理会计经验研究未能产生大量累积的知识这这 管理会计经验研究未能产生大量累积的知识管理会计经验研究未能产生大量累积的知识。这这 个文献还未成熟，像其它会计研究领域一样超过个文献还未成熟，像其它会计研究领域一样超过 描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论描述实践到发展和检验解释观察到的实践的理论 缺乏公开可得数据是该文献发展不足的一个普遍缺乏公开可得数据是该文献发展不足的一个普遍 原因原因但是它不是唯原因但是它不是唯原因原因原因，但是它不是唯但是它不是唯一一原因原因 其它的猜测包括：其归纳途径、研究者动机、使其它的猜测包括：其归纳途径、研究者动机、使 用非经济学为基础的分析框架用非经济学为基础的分析框架缺少经验检验缺少经验检验用非经济学为基础的分析框架用非经济学为基础的分析框架、缺少缺少可可经验检验经验检验 的理论以及其强调决策制定而不是控制的理论以及其强调决策制定而不是控制 2014-11-2527 当代会计研究当代会计研究综述与评论综述与评论 当代会计研究当代会计研究：综述与评论综述与评论 学者认识的差异学者认识的差异学者认识的差异学者认识的差异 九个研究主题领域的九个研究主题领域的18篇综述与评论文篇综述与评论文 章，正好是配对的章，正好是配对的 一一个研究主题领域的个研究主题领域的2篇综述与评论篇综述与评论在在个研究主题领域的个研究主题领域的2篇综述与评论篇综述与评论，在在 认识逻辑上存在差异，甚至于对立认识逻辑上存在差异，甚至于对立 显示出，研究改进和发展的空间还很大显示出，研究改进和发展的空间还很大 2014-11-2528 财务会计财务会计、审计学术研究的主流范式审计学术研究的主流范式财务会计财务会计、审计学术研究的主流范式审计学术研究的主流范式 Empirical research based on mass data Where to get mass data?g Survey by questionnaire Archival database Archival database 问题问题: 能够做到能够做到 Solid、rigorous ？ 29 管理会计学术研究的主流范式管理会计学术研究的主流范式管理会计学术研究的主流范式管理会计学术研究的主流范式 Empirical research based on f