无形资产和投资性房地产.ppt

中级财务会计,主讲人：杨瑞平副教授山西财经大学会计学院电话子邮件：ruipingy,第八章无形资产和投资性房地产,一、无形资产的概述二、无形资产的初始计量三、内部研究开发费用的确认和计量四、无形资产的后续计量五、无形资产的处置和披露六、投资性房地产,第一节无形资产的概述,一、什么是无形资产？（一）无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。（二）可辨认性标准（资产满足下列条件之一的）1、能够从企业中分离或者划分出来并能够单独或者与相关合同资产或负债一起用于出售转移授予许可租赁或者交换2、源自合同性权利或其他法定权利无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。商誉的存在无法与企业自身分离不具有可辨认性不属于本准则所指的无形资产。二、无形资产的特征1.不具有实物形态2.无形资产具有可辨认性3.无形资产属于非货币性资产,第一节无形资产的概述,三、无形资产的内容无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。四、无形资产的确认条件无形资产在会计上加以确认，原则上应同时满足以下三个条件：1.符合无形资产的定义2.与该资产有关的经济利益很可能流入企业3.该无形资产的成本能够可靠地计量,第二节无形资产的初始计量,无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其成本构成不尽相同。一、外购的无形资产其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购入无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所购无形资产购买价款的现值，借记“无形资产”科目，按应支付的金额，贷记“长期应付款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。,第二节无形资产的初始计量,二、企业合并中取得的无形资产购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。三、投资者投入的无形资产应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，应按无形资产的公允价值入账，所确认初始成本与实收资本或股本之间的差额调整资本公积。,第二节无形资产的初始计量,四、通过非货币性资产交换取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换的规定确定。五、通过债务重组取得的无形资产成本,应当按照企业会计准则第12号债务重组的规定确定。六、通过政府补助取得的无形资产成本，应当按照企业会计准则第16号政府补助的规定确定。,第二节无形资产的初始计量,七、土地使用权的处理企业取得的土地使用权应作为无形资产核算，一般情况下，当土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。但下列情况除外：（一）房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。（二）企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照企业会计准则第4号固定资产规定，确认为固定资产原价。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其账面价值转为投资性房地产。,第二节无形资产的初始计量,八、自行研究开发的无形资产其成本包括自满足无形资产确认条件至达到预定用途前所发生的支出总额，但是，对于以前已费用化的研发支出不再计入无形资产的成本。具体包括：开发过程中发生的符合资本化的材料费、劳务成本、其他专利权和特许权的摊销、利息费用以及注册登记时发生的注册登记等费用。,第三节内部研究开发费用的确认和计量,一、研究阶段和开发阶段的划分1.研究阶段是指为获取并理解新的科技知识而进行的独创性的有计划调查。2.开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等二、研究阶段与开发阶段的区别1.目标不同（研：创新；开：应用）2.对象不同（研：新科技；开：已有的科技）,第三节内部研究开发费用的确认和计量,3.风险不同（研：较高；开：较低）4.结果不同（研：很不确定；开：较确定）三、内部研究开发费用的会计处理原则1.企业研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；2.开发阶段的支出符合条件的才能资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（首先在研究开发支出中归集，期末结转管理费用），符合资本化条件的开发支出，在自行开发的无形资产达到预定可使用状态时，转入无形资产成本。3、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。,第三节内部研究开发费用的确认和计量,四、开发阶段有关支出资本化的条件（同时满足1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.无形资产产生经济利益的方式,证明其具有有用性4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量,第三节内部研究开发费用的确认和计量,五、内部研究开发费用的会计处理举例例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元、人工工资10000000元，以及其他费用30000000元，总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。,第三节内部研究开发费用的确认和计量,借：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000期末：借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出费用化支出30000000资本化支出50000000,第四节无形资产取得的会计处理,一、现购的会计处理借：无形资产贷：银行存款（实付款）二、分期付款购入的会计处理1、购入时：借：无形资产（现值）未确认融资费用（差额）贷：长期应付款（实付款）2、期末时：借：财务费用贷：未确认融资费用（分摊额）,第四节无形资产取得的会计处理,举例：例：某A上市公司206年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6000000元，每年末付款3000000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下：无形资产现值=30000001.8334=5500200未确认融资费用=60000005500200=499800（元）,第四节无形资产取得的会计处理,购入时：借：无形资产商标权5500200未确认融资费用499800贷：长期应付款6000000第一年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用330012贷：未确认融资费用330012第一年应确认的融资费用=（6000000-499800）6%=330012,第四节无形资产取得的会计处理,第二年底付款时：借：长期应付款3000000贷：银行存款3000000借：财务费用119788贷：未确认融资费用119788119788=499800-330012,第四节无形资产取得的会计处理,三、内部研究开发费用形成的无形资产1、发生研究费用时：借：管理费用贷：银行存款等2、发生开发费用时：借：研发支出-资本化支出-费用化支出贷：银行存款等3、期末结转不符合资本化的支出时：借：管理费用贷：研发支出-费用化支出,第四节无形资产取得的会计处理,4、开发的无形资产达到预定使用状态时：借：无形资产贷：研发支出-资本化支出5、发生注册登记费用时：借：无形资产贷：银行存款四、接受投资的无形资产借：无形资产（合同约定价）贷：股本/实收资本资本公积（差额）,第五节无形资产的后续计量,一、使用寿命确定的无形资产（一）无形资产使用寿命的确定1.估计无形资产使用寿命应考虑的因素(1)资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息(2)技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计(3)以该资产生产的产品或服务的市场需求情况(4)现在或潜在的竞争者预期采取的行动(5)为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力(6)对该资产的控制期限，对该资产使用的法律或类似限制(7)与企业持有的其他资产使用寿命的关联性,第五节无形资产的后续计量,2.无形资产使用寿命的确定（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（2）没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。（3）如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。,第五节无形资产的后续计量,3.无形资产使用寿命的复核（1）企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限，并按照企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正进行处理。（2）对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应按照会计估计变更处理，并按照无形资产准则中关于使用寿命有限无形资产的处理原则进行处理。,第五节无形资产的后续计量,（二）使用寿命确定的无形资产摊销的核算1、摊销期和摊销方法（1）摊销期限的确定无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到能够按管理层预定的方式运作所必须的状态）开始至终止确认时止。（2）摊销方法的确定对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择，并一致地运用于不同会计期间。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。,第五节无形资产的后续计量,2、摊销的账务处理借：管理费用/其他业务成本/制造费用贷：累计摊销摊销额=取得的成本-预计残值-已计提的减值准备3、残值的确定无形资产的残值一般为零，除非有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买；该项无形资产或是存在活跃的市场，通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息，并且从目前情况看，在无形资产使用寿命结束时，该市场还可能存在的情况下，无形资产可以存在残值。注意：无形资产的摊销额一般计入当期损益，但如果无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其摊销额应计入相关资产的成本。,第五节无形资产的后续计量,4、举例例：某股份有限公司从外单位购得一项商标权，支付价款30000000元，款项已支付，该商标权的使用寿命为10年，不考虑残值的因素。借：无形资产商标权30000000贷：银行存款30000000借：管理费用3000000（3000000010）贷：累计摊销3000000,第五节无形资产的后续计量,二、使用寿命不确定的无形资产对于根据可获得的情况判断，无法合理估计其使用寿命的无形资产，应作为使用寿命不确定的无形资产。按照准则规定，对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。按照企业会计准则第8号资产减值的规定，需要计提减值准备的，相应计提有关的减值准备。,第六节无形资产的减值,一、无形资产减值的迹象无形资产减值是指无形资产的账面价值超过其可收回金额的情形。发现以下一种或数种情况，应对无形资产的可收回金额进行估计，并将该无形资产的账面价值超过可收回金额的部分确认为减值准备。1、该无形资产已被其他新技术等所替代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响2、该无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；3、其他足以表明该无形资产的账面价值已超过可收回金额的情形。,第六节无形资产的减值,二、无形资产减值准备的会计核算借：资产减值损失贷：无形资产减值准备注意：已计提的无形资产减值准备不得转回，等处置资产时予以转销。,第七节无形资产的处置,一、企业出售无形资产企业出售无形资产时，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益。借：银行存款累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费-营业税营业外收入（多卖的款项）或借：营业外支出（少卖的款项）,第七节无形资产的处置,二、出租无形资产企业将所拥有的无形资产的使用权让渡给他人，并收取租金，在满足收入准则规定的确认标准的情况下，应确认相关的收入及成本借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：银行存款贷：应交税费-营业税累计摊销,第七节无形资产的处置,三、无形资产的转销(报废）如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销。借：营业外支出累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产,第八节投资性房地产,一、投资性房地产概述（一）什么是投资性房地产？投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。（二）不属于投资性房地产的项目1、自用房地产是指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产，如企业的厂房和办公楼、企业生产经营用的土地使用权、出租给本企业职工居住的宿舍等.2、作为存货的房地产是指房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的存货.,第八节投资性房地产,（三）投资性房地产的内容1、已出租的建筑物用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物2、已出租的土地使用权是指企业通过受让方式取得的土地使用权。已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。3、持有并准备增值后转让的土地使用权是指企业通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。,第八节投资性房地产,注意：闲置土地不属于投资性房地产。闲置土地是指土地使用者依法取得土地使用权后，未经原批准用地的人民政府同意，超过规定的期限未动工开发建设的建设用地。具有下列情形之一的，也可以认定为闲置土地：1国有土地有偿使用合同或者建设用地批准书未规定动工开发建设日期，自国有土地有偿使用合同生效或者土地行政主管部门建设用地批准书颁发之日起满1年未动工开发建设的；2已动工开发建设但开发建设的面积占应动工开发建设总面积不足三分之一或者已投资额占总投资额不足25%且未经批准中止开发建设连续满1年的；3法律、行政法规规定的其他情形。,第八节投资性房地产,（四）是否属于投资性房地产要根据具体情况判断1、一项房地产，部分用于赚取租金或资本增值,部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，用于赚取租金或资本增值的部分，如果能够分别计量和出售的，可以确认为投资性房地产，否则不可。2、企业将建筑物出租并按出租协议向承租人提供保安和维修等其他服务，所提供的其他服务在整个协议中不重大的，可以将该建筑物确认为投资性房地产；所提供的其他服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。,第八节投资性房地产,3、关联企业之间租赁房地产，出租方应将出租的房地产确定为投资性房地产。但在编制合并报表时，应将其作为企业集团的自用房地产。如，母公司以经营租赁出租给子公司的房地产，应当作为母公司的投资性房地产，但在编制合并报表时作为企业集团的自用房地产。4、企业拥有并自行经营的旅馆饭店，不属于投资性房地产。但是，将其拥有的旅馆饭店部分或全部出租，且出租的部分能够单独计量的，出租的部分可确认为投资性房地产。,第八节投资性房地产,二、初始计量（按照成本计量）1、外购的投资性房地产：按照买价、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出计量。注意：必须是在购入时，就开始对外出租或用于资本增值。2、自行建造的投资性房地产：按照建造该资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出计量。必须是在自行建造或开发活动完成的同时，开始对外出租或用于资本增值。3、其他方式取得的投资性房地产：按照相关会计准则的规定确定。,第八节投资性房地产,三、后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式企业对投资性房地产的计量模式一经确定不得随意变更。从成本模式转为公允价值模式的应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。已采用公允价值模式计量的投资性房地产不得从公允价值模式转为成本模式。,第八节投资性房地产,四、成本模式计量的会计处理1、取得建筑物的会计处理（1）取得符合投资性房地产的建筑物时借：投资性房地产（取得成本）贷：银行存款/在建工程（2）期末计提折旧时：借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（3）期末计提减值准备时：借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备,第八节投资性房地产,（4）出售时：借：银行存款（实收款）贷：其他业务收入借：其他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产减值准备贷：投资性房地产（5）取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入注意：提取的投资性房地产减值准备不得转回，等处置时才能予以转销。,第八节投资性房地产,2、土地使用权的计量在成本模式下，应当按照无形资产的有关规定，对投资性房地产进行后续计量，进行摊销，存在减值迹象的，还应当按照资产减值的有关规定进行处理。,第八节投资性房地产,五、公允价值模式计量的会计处理（一)账户设置：投资性房地产-成本-公允价值变动（二）外购的投资性房地产借：投资性房地产（买价+相关税费等支出）贷：银行存款（三）建造的投资性房地产借：在建工程贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等达到预定可使用状态时：借：投资性房地产成本贷：在建工程（建造成本）,第八节投资性房地产,（四）期末公允价值发生变动时：1、公允价值高于账面价值借：投资性房地产-公允价值变动贷：公允价值变动损益2、公允价值低于账面价值借：公允价值变动损益贷：投资性房地产-公允价值变动,第八节投资性房地产,六、投资性房地产转换的会计处理（一）、转换形式及转换日的确定企业有确凿证据表明房地产的用途发生改变，且满足下列条件之一的，应当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产。1、投资性房地产开始自用。在此种情况下，转换日为房地产达到自用状态，企业开始将其用于生产商品、提供劳务或者经营管理的日期。2、作为存货的房地产改为出租。通常指房地产开发企业将其持有的开发产品以经营租赁的方式出租。存货相应地转换为投资性房地产。在此种情况下转换日为房地产的租赁期开始日。租赁期开始日是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期。,第八节投资性房地产,（二）投资性房地产转换的会计处理1、在成本模式下,将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值，不确认转换损益。（1）投资性房地产转为自用资产借：固定资产/无形资产贷：投资性房地产（账面余额）借：投资性房地产累计折旧/摊销贷：累计折旧/累计摊销借：投资性房地产减值准备贷：固定资产减值准备无形资产减值准备,第八节投资性房地产,3、自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租即企业将原本用于生产商品提供劳务或者经营管理的房地产改用于出租固定资产或土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下转换日为租赁期开始日。4、自用土地使用权停止自用改用于资本增值。即企业将原本用于生产商品、提供劳务或者经营管理的土地使用权改用于资本增值。该土地使用权相应地转换为投资性房地产。在此种情况下，转换日为自用土地使用权停止自用后，确定用于资本增值的日期。,第八节投资性房地产,（2）自用资产转为投资性房地产借：投资性房地产（账面余额）贷：固定资产/无形资产（账面余额）借：累计折旧/累计摊销（账面余额）贷：投资性房地产累计折旧/摊销借：固定资产减值准备/无形资产减值准备贷：投资性房地产减值准备,第八节投资性房地产,2、采用公允价值模式计量的投资性房地产转换（1）投资性房地产转为自用资产应当以其转换当日的公允价值，作为自用资产的账面价值，公允价值与原账面价值的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。借：固定资产/无形资产（转换日的公允价值）借：投资性房地产-公允价值变动（原公允价值初始成本）借或贷：公允价值变动损益（差额）,第八节投资性房地产,（2）自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值小于原账面价值的其差额计入当期损益（公允价值变动损益），转换当日的公允价值大于原账面价值的其差额作为资本公积-其他资本公积计入所有者权益。处置该项投资性房地产时原计入所有者权益的部分，应当转入处置当期损益其他业务收入。,第八节投资性房地产,A、企业自用存货转为公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理借：投资性房地产（转换当日的公允价值）借：公允价值变动损益（公允价值小于原账面价值的差额）借：存货跌价准备（已提数）贷：库存商品/开发产品（账面成本）贷：资本公积-其他资本公积（差额）,第八节投资性房地产,B、企业自用的土地使用权转为公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理借：投资性房地产成本（转换当日的公允价值）借：公允价值变动损益（公允价值小于原账面价值的差额）借：无形资产减值准备（已提数）借：累计摊销（账面余额）贷：无形资产（账面成本）贷：资本公积-其他资本公积（差额）,第八节投资性房地产,C、企业自用的建筑物转为公允价值模式计量的投资性房地产的会计处理借：投资性房地产成本（公允价值）借：公允价值变动损益（公允价值小于原账面价值的差额）借：固定资产减值准备（已提数）借：累计折旧（账面余额）贷：固定资产（账面成本）贷：资本公积-其他资本公积（公允价值大于原账面价值,第八节投资性房地产,七、投资性房地产处置的会计处理当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。如果转换日有“资本公积”和“公允价值变动损益”的，还应当予以结转。,出售时：借：银行存款（实收款）贷：其他业务收入借：其他业务成本借：投资性房地产-公允价值变动贷：投资性房地产成本-公允价值变动如果转换日存在资本公积的，还应当予以结转借：资本公积-其他资本公积贷：其他业务收入如果转换日存在公允价值变动的，还应当予以结转：借：公允价值变动损益（累计发生额）贷：其他业务收入或做相反的会计分录。,练习题：甲公司为一般纳税人，于1999年3月1日开始研究开发一项专利权，用银行存款支付研究阶段的支出100万元，1999年4月起发生开发费用700万元，其中消耗材料费200万元，应付本单位科研人员工资及奖金440万元，发生其他费用60万元以现金直接支付。经确认符合资本化的费用为500万元。该专利权于2000年1月末达到预定可使用状态，并于当期注册登记，发生注册登记费用100万元，以银行存款支付。该专利权预计使用6年，直线法摊销，假定无残值。2001年末专利权预计可收回金额为280万元，2002年末专利权预计可收回金额为200万元。2004年12月10日将其出售，所得价款100万元存入银行，应支付营业税为5万元，假定该专利权按年摊销。要求作出甲公司与该专利权有关的会计分录。,1、发生研究费用时：借：管理费用100贷：银行存款1002、发生开发费用时：借：研发支出-资本化支出500-费用化支出200贷：原材料200应付职工薪酬440库存现金603、期末结转不符合资本化的支出时：借：管理费用200贷：研发支出-费用化支出200,4、2000年1月开发的无形资产达到预定使用状态时：借：无形资产600贷：研发支出-资本化支出500银行存款1005、2000年末摊销时：借：管理费用100（6006）贷：累计摊销1006、2001年末：（1）摊销时：借：管理费用100（6006）贷：累计摊销100（2）减值时：因为账面价值=600-1002=400280所以，计提减值准备120万元。借：资产减值损失120贷：无形资产减值准备120,7、2002年末（1）摊销时：借：管理费用70（600-200-1204）贷：累计摊销70（2）减值时：因为账面价值=600-1002-70=330200所以，计提减值准备130万元，又因为前已提取120万元，所以本期计提10万元。借：资产减值损失10贷：无形资产减值准备10,、年摊销时：借：管理费用66.67（600-200-120）贷：累计摊销66.67、200年12月出售