第2章会计循环

1,第2章会计循环,2,学习目标,通过本章学习，了解会计科目的概念、内容、分类、账户的基本结构及相互间关系；掌握会计凭证和账簿的基本概念和分类；了解记账方法及其种类、复式记账法的特点、账户对应关系；掌握会计分录的编制、借贷记账法的账户结构、记账规则以及试算平衡的基本原理。,3,2.1会计循环概述,根据会计分期假设，企业的寿命期被分割为若干会计期间，企业只需要在每一会计期末向报表使用者提交财务会计报告。出于填报会计报表的目的，会计部门需要保持日常账薄记录，由此产生对企业业务进行会计核算的需要。与提交财务会计报告的频率相一致，企业会计核算也表现出周而复始的循环状态，称为会计循环。,4,2.1.1会计科目和账户,1.会计科目定义：会计科目是对会计要素进一步分类的项目。会计对象会计要素会计科目,5,2.内容,(1)按反映的经济内容分类：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（又可分为收入类、费用类）(2)按反映会计核算指标详细程度分：总分类科目、明细分类科目例：应收账款A公司B公司,6,7,8,二、账户及其基本结构,1.定义账户是根据会计科目在账簿中开设的、具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况的工具。,9,二、账户及其基本结构,2.分类与会计科目的分类相同。按所反映经济内容（性质）分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类（又分为收入类、费用类）,10,二、账户及其基本结构,按提供指标的详细程度，分为总分类账户：提供总括核算指标，一般只用货币计量。明细分类账户：提供明细核算指标，除用货币计量外，有的还用实物计量等辅助计量单位。,11,3.会计科目与账户的区别与联系：,（1）联系：都被用来分门别类地反映会计对象的具体内容。实际工作中，会计科目和账户通常不加以区分。（2）区别：会计科目只是账户的名称，只能表明某项经济业务的具体内容。账户是根据会计科目开设的，除了名称以外，还具有一定的格式。,12,4.账户的结构,（1）基本结构：一般可分为两个基本部分：一部分记录经济业务引起的资金的增加，一部分用来记录资金的减少。简化格式：“T”型账户。XX科目,13,注意:账户中哪边记增加，哪边记减少，取决于：记账方法和账户性质（即账户反映的经济内容）,14,（2）具体格式：,最基本的格式（三栏式）会计科目：银行存款,15,基本内容：,（1）账户的名称（会计科目）（2）日期和摘要（业务发生日期和概要说明）（3）增加和减少的金额及余额（4）凭证号数（记账依据）,16,5.账户中的四项金额,（1）期初余额：上期的期末余额为本期的期初余额。（2）本期增加发生额：一定时期增加金额的合计数。（3）本期减少发生额：一定时期减少金额的合计数。（4）期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额,17,2.1.2借贷记账法,1.单式记账：对发生的经济业务，只在一个账户记录的方法。一般只记现金的收付和人欠及欠人等事项。例如：在账簿中记录2003年11月12日减少现金500元。（没有说明什么原因减少，减少的现金用于什么，如：买材料？借给别人？丢失等。）,18,2.复式记账：对发生的每一笔业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录的记账方法。,19,（1）当资产和权益同时增加时，资金运动就表现为：资金从权益而来，到资产而去；如所有者投入现金5万元。借：库存现金50000贷：实收资本50000,20,（2）当资产项目内部一增一减时，资金运动就表现为：资金从减少的资产而来，到增加的资产而去；如以银行存款购买原材料10万元。借：原材料100000贷：银行存款100000,21,（3）当资产和权益同时减少时，资金运动就表现为：资金从资产中减少，为偿还权益而去。如以银行存款归还短期借款100000元借：短期借款100000贷：银行存款100000,22,（4）当权益项目内部一增一减时，资金运动就表现为：资金从一项权益而来，到另一项权益中去。如从净利润中分配40万，尚未支付。借：应付股利400000贷：利润分配400000,23,复式记账法的特点：,1.每一笔业务都在两个或两个以上的账户中登记，可以反映资金的来龙去脉。2.每一笔业务都以相等的金额登记，可以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确在我国，复式记账法有借贷记账法、增减记账法和收付记账法（后两种曾经用过）三种。会计法规定：采用借贷记账法。,24,借贷记账法,（一）含义：以“借”、“贷”为记账符号，来反映会计要素增减变动情况的一种复式记账方法。,25,借贷记账法,（二）记账符号：“借”、“贷”,26,注意：借贷资本家（银行）都是人名账户，借贷一开始有它本身的含义，后来随着企业的运用，从人名账户到物名账户，借贷失去它本身的含义，转变为单纯的记账符号。,27,记账符号的含义和作用：,1.表示记入账户的部位（记入账户的方向）借账户的“借方”(Debit)贷账户的“贷方”(Credit),28,2.表示资金增减变化借：表示资产、费用的增加；负债、所有者权益、收入的减少贷：表示资产、费用的减少；负债、所有者权益、收入的增加,29,3.用以判断账户的性质余额在借方资产类账户余额在贷方负债或所有者权益类账户,30,账户结构-“T”型账户结构：,资产类账户负债类及所有者权益类账户借（）账户名称贷（）借（）账户名称贷（）,31,资产类账户期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额负债、所有者权益类账户期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额,32,成本费用类账户收入类账户借()账户名称贷()借()账户名称贷(+),33,一般情况下：资产、负债、所有者权益账户期末有余额实账户费用、收入账户期末无余额虚账户,34,记账规则：有借必有贷，借贷必相等,例1：以银行存款4000元，购买原材料资产（银行存款）资产（原材料）借(+)贷(-)借(+)贷(-),35,例2：从银行借款2000元，直接归还应付账款负债（短期借款）负债（应付账款）借(-)贷(+)借(-)贷(+),36,例3：投资者向企业投入机器一台，价值20000元资产（固定资产）所有者权益（实收资本）借(+)贷(-)借(-)贷(+),37,例4：以银行存款归还银行借款1000元资产（银行存款）负债（短期借款）借(+)贷(-)借(-)贷(+),38,从以上例题可以看出，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。,39,（五）会计分录和账户的对应关系,1、账户的对应关系：运用借贷记账法记账，在有关账户之间形成的的应借应贷的关系，叫账户的对应关系。2、对应账户：发生对应关系的账户，叫对应账户。,40,会计分录：,标明某项经济业务应借应贷账户及其金额的记录。必须具备三个要素：即账户名称、记账方向、记账金额。分为：简单会计分录和复合会计分录。,41,会计分录（续）：,（1）简单会计分录：一借一贷的会计分录。借：固定资产50000贷：银行存款50000,42,会计分录（续）：,（2）复合会计分录：一借多贷或多借一贷的会计分录。借：生产成本2000制造费用1000贷：原材料3000借：原材料9000贷：应付账款7000银行存款2000,43,2.1.3会计凭证,会计凭证是用来证明经济业务发生、明确经济责任的书面证明。按用途不同，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。,44,会计循环始于编审用于证实经济业务已经发生的原始凭证。记账凭证是会计分录的载体，是登账的依据。原始凭证记账凭证账簿,45,（一）原始凭证,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以证明经济业务的发生或者完成情况，作为记账原始依据的书面证明。,46,原始凭证的基本要素,凭证名称与编号,填制日期,交易双方单位名称,交易内容或事项,交易数量与金额,经办人签名,47,原始凭证的种类,原始凭证,专用凭证,按来源分类,外来原始凭证,自制原始凭证,按填制手续分类,一次凭证,累计凭证,按格式分类,通用凭证,48,原始凭证的填制要求,手续完备,书写规范,记录真实,内容完整,填制及时,49,原始凭证的填制要求,记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况,50,原始凭证的填制要求,内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏必须有关经办单位和人员的审核与签章,51,书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认一式几联的发票和收据，必须用双面复写纸套写，并连续编号阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个一个地写，不得连笔写所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位应写“0”，不得用符号“”代替,原始凭证的填制要求,52,原始凭证的审核,审核要点,审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为,审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求,53,（二）记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证填制的，用来确定经济业务应借、应贷的会计科目和金额，作为登记账簿直接依据的会计凭证。,54,记账凭证的基本要素,日期,凭证编号,经济业务摘要,会计科目名称,所附原始凭证张数,金额,填制人签名,会计主管与审核人签名,55,1.分类(1)按格式不同,分为通用记账凭证和专用记账凭证专用凭证：收款凭证、付款凭证和转账凭证通用凭证是指以一种格式记录全部经济业务的记账凭证。其格式与转账凭证格式基本相同。,56,记账凭证的种类,转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。,收款凭证,付款凭证,用来反映现金和银行存款收付业务的凭证,57,收款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金收款业务的凭证。,58,付款凭证用来记录现金和银行存款等货币资金付款业务的凭证。注：现金和银行存款相互划转的业务，编制付款凭证，不再编制收款凭证。例如将现金存入银行；从银行提取现金。,59,转账凭证用来记录与现金、银行存款等货币资金收付款业务无关的转账业务的凭证。,60,按其编制的方法不同分为：复式记账凭证：多科目凭证单式记账凭证：单科目凭证,61,（3）按是否经过汇总,汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证、科目汇总表非汇总记账凭证：收、付、转凭证,62,2.记账凭证的内容3.记账凭证的填制4.记账凭证的审核,63,（三）会计凭证的传递和保管,1、会计凭证的传递，是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管时止，在本企业内部各有关部门和人员之间的传递程序和传递时间。,64,通过会计凭证的传递能够把反映在会计凭证上有关经济业务完成情况的资料及时地传送到本企业内部各个有关部门；能够正确地组织经济活动，实行会计监督。,65,会计凭证的保管,记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会计凭证必须长期保存；保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位领导审核，报上级主管部门批准才能销毁。,66,2.1.4会计账簿,账簿，是按会计科目开设账户，用来序时、分类地记录和反映经济业务的簿籍。设置并登记账簿，是编制会计报表的基础。,67,1.会计账簿的种类,会计账簿按用途不同分类（1）序时账.又称日记账，按时间先后顺序逐日逐笔登记的账簿。最常见的日记账是现金日记账、银行存款日记账。,68,（2）分类账,是指对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。(1)总分类账簿。是根据一级会计科目设置的，总括反映全部经济业务的账簿。(2)明细分类账簿。是根据二级或明细会计科目设置的,详细反映某一类经济业务的账簿。,69,（3）备查账,是对某些在日记账和分类账等主要账簿中没有记载的事项进行补充登记的账簿，也称辅助账簿。,70,会计账簿按外表形式不同分类订本账活页账卡片账,71,2.账簿的设置与登记,（1）日记账登账人员：出纳人员登记依据：收款凭证、付款凭证格式：三栏式（常用）、多栏式登账方法：逐日逐笔、日清月结,72,（2）总账登记依据：非汇总记账凭证（收款、付款、转账凭证）、汇总记账凭证、多栏式日记账、科目汇总表格式：三栏式（常用）、多栏式登账方法：逐笔登记或汇总登记。取决于所采用的记账程序。,73,（3）明细账登记依据：非汇总记账凭证（收款、付款、转账凭证）、原始凭证或原始凭证汇总表格式：三栏式、多栏式、数量金额式登账方法：逐笔登记或汇总登记,74,三栏式：适应于只反映金额的经济业务。如“应收账款”、“应付账款”等债权债务明细账数量金额式：适应于既进行金额核算，又要进行数量核算的各种财产物资账户。如“原材料”、“库存商品”等。多栏式：适用于收入类、费用成本类等明细账。,75,（4）总账与明细账的关系及平行登记二者所反映的经济业务内容相同；登账的原始依据相同；反映经济业务内容的详细程度不同；二者是控制与被控制关系。平行登记及其要点：同依据、同时期、同方向、等金额,76,3、会计账簿的登记和使用规则4、错账更正方法划线更正法红字更正法（红字冲销法）补充登记法,77,各种方法适用情况：(1)记账凭证正确,仅账簿记录错误:划线更正法(2)记账凭证错误,导致账簿记录错误：借贷方向或科目错误：红字更正法借贷方向或科目无误，仅金额错误：金额多计：红字更正法金额少计：补充登记法,78,划线更正法,将错误的文字或者数字划红线注销，但必须使原有字迹仍可辨认；然后在划线上方填写正确的文字或者数字，并由记账人员在更正处盖章。对于错误的数字，应当全部划红线更正，不得只更正其中的错误数字。对于文字错误，可只划去错误的部分。,79,红字更正法,应借应贷符号、科目或金额有错误时更正：用红字填写一份与原有科目、借贷方向和金额相同的记账凭证，以冲销原来的记录并过账；然后用蓝字重新填制一份正确的记账凭证，然后过账。,80,例：采购员预借差旅费1000元，以现金支付。原记账凭证记录：借：管理费用1000贷：库存现金1000,81,更正：（1）编制一张与原凭证内容相同的红字凭证并过账借：管理费用1000贷：库存现金1000（2）编一张正确的蓝字凭证并过账借：其他应收款1000贷：库存现金1000,82,红字更正法,应借、应贷会计科目并无错误，仅金额错误：所记金额大于应记金额更正：按多记的金额用红字填一张记账凭证，用以冲销多计金额，并过账。,83,例：采购员预借差旅费1000元，以现金支付。原记账凭证记录：借：其他应收款10000贷：库存现金10000,84,更正：按多计金额编制一张与原记账凭证科目、方向相同的红字凭证并过账借：其他应收款9000贷：库存现金9000,85,补充登记法,应借、应贷会计科目并无错误，仅金额错误：所记金额小于应计金额更正：按少计金额用蓝字编制一张记账凭证并过账。,86,例：采购员预借差旅费1000元，以现金支付。原记账凭证记录：借：其他应收款100贷：库存现金100,87,更正：按少计金额编制一张与原记账凭证科目、方向相同的蓝字凭证并过账借：其他应收款900贷：库存现金900,88,5.对账与结账,（1）对账为保证账簿记录的正确性而进行的核对工作。内容：账证核对、账账核对、账实核对,89,对账,账证核对,各种账簿记录与有关会计凭证和记账凭证与所附原始凭证之间的核对。,90,账账核对,各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对,91,账实核对,各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。,92,（2）结账,定期结算账簿记录，计算本期发生额、期末余额。包括月结、季结、年结。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账。划线结账。,93,（二）记账程序,记账程序又称会计核算形式、会计核算组织程序或账务处理程序。是指在会计核算中，以账簿体系为核心，把会计凭证、会计账簿和会计报表，按照一定的记账程序和方法，相互结合的方式。,94,（二）记账程序,目前我国企业主要采用的主要有：记账凭证账务处理程序科目汇总表账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序和多栏式日记账账务处理程序等。,95,各种账务处理程序之间的主要区别：登记总账的依据和方法不同,96,1.记账凭证账务处理程序,（1）特点：直接根据记账凭证逐笔登记总分类账（2）凭证、账簿的设置记账凭证：采用收、付、转凭证或采用通用格式的记账凭证。现金和银行存款日记账：三栏式；总账：三栏式；明细账：三栏式、多栏式和数量金额式,97,（3）记账程序图（4）优缺点及适用范围优点：简单;总账反映详细,便于查账.缺点：登记总账的工作量较大.适用：规模较小、经济业务较少的企业.,98,2.科目汇总表账务处理程序,（1）特点：根据记账凭证定期汇总编制科目汇总表，然后根据科目汇总表定期登记总账。（2）凭证、账簿的设置基本与上一种相同,99,（3）记账程序图（4）优缺点及适用范围优点：可以减少登记总账的工作量；科目汇总表可起到试算平衡的作用。缺点：科目汇总表不反映账户的对应关系，不便于核对账目。适用：业务量较大、记账凭证较多的单位。,100,科目汇总表，又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的全部记账凭证（收、付、转凭证），按照相同的会计科目定期汇总编制的一种汇总记账凭证。科目汇总表可以按月编制，也可以按旬