第九章 会计记录

第九章会计记录,教学目的和要求：了解会计凭证的意义和种类了解账簿的意义和种类，掌握各种账簿的设置和登记，以及错账更正的规则了解和掌握合理建立会计记录流程的意义和原则，明确主要会计记录流程的基本内容，包括凭证、账簿的设置、记账程序、优缺点和适用范围,教学重点与难点：原始凭证和记账凭证账簿的种类、账簿的格式与登记、错账的更正规则记账凭证式记录流程、科目汇总表式记录流程,一、会计凭证的涵义,会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。,可以反映经济业务的原貌；可以加强经济责任制；为登记账簿提供依据；可以检查经济业务的合法、合理性。,二、会计凭证的作用,第一节会计凭证,（一）原始凭证,原始凭证是指在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生或完成情况，具有法律效力的书面证明。外来原始凭证和自制原始凭证,三、会计凭证的种类,按照填制程序和用途分类：原始凭证和记账凭证.,外来原始凭证实例图1（税务发票）,1.外来原始凭证,外来原始凭证实例图2（税务发票）,外来原始凭证实例3（车船发票）,外来原始凭证实例4（电话费单据）,自制原始凭证实例1（产品交接单）,2.自制原始凭证,自制原始凭证实例2（领料单）,（二）记账凭证,记账凭证,按业务与货币资金收付关系分,按填制方法分,按汇总方式分,记账凭证是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的，用来确定会计分录并直接作为记账依据的会计凭证。,收款凭证实例图,付款凭证实例图,转账凭证实例图,第二节会计账簿,定义：会计账簿是以会计凭证为依据，在具有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。,一、会计账簿的涵义,账簿的内容：1、封面2、扉页3、账页,账簿的封面之一,账簿的封面之二,明细账,账簿的扉页,账页,二、会计账簿的作用及种类,1.可以为经济管理提供全面、连续、系统的会计信息;2.可以保护财产物资的安全完整;3.便于企业、单位考核成本、费用和利润计划的完成情况;4.可以为编制会计报表提供资料;5.可以为会计检查与会计分析提供资料。,（一）会计账簿的作用,（二）会计账簿的分类,会计账簿,按账簿用途,按外表形式,日记账簿,分类账簿,备查账簿,订本式账簿,活页式账簿,卡片式账簿,普通日记账,特种日记账,总分类账簿,明细分类账簿,订本式账簿是把印有专门格式的账页按页码的先后顺序固定的制订在一起的账簿。活页式账簿是有若干个零散的具有专门格式的账页组成的账簿。卡片式账簿是有若干个零散的具有专门格式的卡片组成的账簿。,(一)现金日记账：逐日逐笔记录库存现金的收入、支出、结余情况的日记账。,三、日记账的设置与登记,三栏式现金日记账登记方法：根据现金收款凭证、现金付款凭证逐日逐笔登记，并逐笔结出余额。在“对方科目”栏中登记对应账户的科目名称，每日末了，现金日记账账面数与库存现金进行核对。(做到账实相符),三栏式日记账的格式,现金日记账,登记三栏式现金日记账的过程与方法,(二)银行日记账：是逐日逐笔记录银行存款的收入、支出、结余情况的日记账。,银行存款日记账,登记三栏式银行存款日记账的过程与方法,(一)分类账的设置,四、分类账的设置与登记,登记方法:根据审核无误的记账凭证或科目汇总表等逐笔或定期汇总登记。,总分类账登记应注意的问题：1.注意会计凭证上的会计账户名称（会计科目），不要记错账户;2.注意记账的时间与凭证的时间一致;3.注意记账的号码与凭证的编号一致;4.注意记账的金额及其方向.(例1#),(二)分类账的登记,银行存款总分类账,总分类账的登记过程,材料采购总分类账,（三）总分类账与明细分类账的关系与平行登记,关系：1.两者反映的经济内容是相同的，但详略程度不同;2.总分类账控制、统驭明细分类账;3.总分类账的借方（或）贷方本期发生额等于所属明细分类账借方（或贷方）本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细分类账期末余额之和.,平行登记方法：1.双方登记:记入总分类账的同时,登记有关明细分类账;2.方向相同;3.金额相等.(如下例),材料采购A材料明细分类账,材料采购总分类账,同时登记,方向相同,金额相同,五、错账更正,1.划线更正法适用于在结账前发现账簿记录中文字、数字有错误，而其所依据的记账凭证并无错误的情况。划线更正方法的使用：在错误的文字或数字上划一条红线，以示注销，然后将正确的文字或数字填写在被注销的文字或数字上方，并由更正人员在更正处盖章。,划线更正法示例,40000000,张三,2.红字更正法适用于以下两种情况（1）记账凭证中会计科目、记账方向或记账金额有误而造成账簿登记出现错误的情况；（2）记账凭证中会计科目、记账方向正确，但所记金额大于应记金额，导致账簿登记金额出现错误。,具体更过程如下：情况一:（1）用红字填制一张内容与原错误凭证相同的记账凭证，在摘要栏内注明更正某月某日的错账。（2）再用蓝字填制一张正确的记账凭证，同样注明更正某月某日错账，并据此登记入账。情况二：只需将多记的金额，用红字填制一张会计科目、对应关系与原记账凭证一样的记账凭证并以红字登记入账即可。,红字冲销法示例：,原错误凭证,发现做一张凭证金额500000元，应为50000元，比实际多记450000元，并登记入账,银行存款日记账,材料采购A材料明细账,红字冲销法示例：,更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为多计450000元的红字凭证,红字冲销法示例：,更正第二步：根据红字凭证登记相应的借贷账户,银行存款日记账,材料采购A材料明细账,红字冲销法示例：,3.补充登记法发现记账凭证会计科目无错误，但是少计金额，且已经登记入账。具体更过程如下：将少记金额，用蓝字做一凭证，据以入账。,补充登记法示例：,企业5月5日采购材料应为300000元，会计人员编制凭证（如下）为30000元，并已经登记有关借贷账户。,银行存款日记账,材料采购A材料明细账,补充登记法示例：,更正第一步：编制一张凭证（分录）与原凭证科目相同，但金额为少计270000元的蓝字凭证,补充登记法示例：,更正第二步：根据补充的蓝字凭证登记相应的借贷账户,银行存款日记账,材料采购A材料明细账,蓝字补充法示例：,第三节会计记录流程设计一、会计记录流程的含义账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的技术组织方式。二、会计记录流程的种类及选择（一）种类（二）选择原则1.必须与本单位的实际情况相结合2.必须满足企业经营管理的需要3.在保证工作质量的前提下简化核算手续,记账凭证式会计记录流程图,三、记账凭证式记录流程,记账凭证式记录流程的优缺点,优点：1.程序简明2.关系清晰3.操作简便,缺点：1.工作量大2.总分类账与日记账有重复,适用于规模小且经济业务量较少的单位,四、科目汇总表式记录流程,科目汇总表年月日编号：附记账凭证张,复核制表,记账凭证,收款,付款,转账,科目汇总表,总账,报表,现金、银行存款日记账,明细账,原始凭证,汇总原始凭证,科目汇总表会计记录流程图,优点：1.凭证汇总手续比较简便，大大减少总账登记的工作量2.入账前试算平衡,缺点：不便于分析和检查经济业务的来龙去脉，不便于查对科目。,适用于经济业务量较多的单位。,适用范围,优缺点,共同点：根据原始凭证（或原始凭证汇总表）和记账凭证登记日记账和明细分类账根据账簿记录编制会计报表不同点：登记总账的依据和程序、方法不同,交易或事项