成本会计 (2)

第一章 成本会计总论【本章提要】本章考察成本会计的基本概念、职能和成本的分类、成本会计任务以及制度。成本总体上可以分为许多不同的类型，这将是我们考察的重点。第一节 成本会计的基本概念及其对象一、基本概念1.成本和成本会计的概念成本从理论上说，产品成本，是企业在生产过程中已经耗费的，用货币表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己所创造的价值的总和。会计人员将成本定义为：成本是为了取得某些财产而牺牲的某些经济资源。注意：成本可以是有形的或无形的、主观认定的或客观认定、货币性或非货币性，也可以包括社会成本。成本会计（现代）成本会计，是成本会计与管理的直接结合，它根据成本核算和其他资料，采用现代数学和数理统计的原理和方法，建立起数量化的管理技术，用来帮助人们按照成本最优化的要求，对企业的生产经营活动，进行预测、决策、控制、分析、考核，促使企业生产经营实现最优化运转，以提高企业的市场适应和竞争能力。注意：成本会计先后经历了早期成本会计、近代成本会计和现代成本会计三个阶段，成本会计从生产过程中的成本控制和事后的成本核算与分析，发展到开始进行成本的预测和决策的探索，而后是成本会计还吸收预算管理的内容，将预算的原理和方法运用于企业的一切经营活动的领域，使企业各部门的费用都纳入成本会计的全面预算控制之下。2.成本的分类（“固执不相遇”）成本按其经济职能分类制造成本，也称生产成本，是指企业生产经营过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。期间成本，是指企业在生产过程中发生的管理费用、财物费用和销售费用。成本按其性态分类固定成本：是指成本总额不随业务量（产量或销量）的变动而变动的成本。 变动成本：是指成本总额随业务量（产量、作业量或销量）的变动而变动的成本。 混合成本：是指成本总额随业务量（产量、作业量或销量）的增加或减少，其成本总额也随之发生增加或减少，但增减幅度不成比例，兼有固定成本和变动成本性质的成本。 成本按其可控性分类可控制成本：是指成本的发生属于某一部门、单位或个人权责范围内，而且能够加以控制的成本。 不可控制成本：是指成本的发生不属于某一部门、单位或个人权责范围内，而且不能够加以控制的成本。定额成本、计划成本、标准成本成本按其计算的时间性分类 预计成本：亦称预算成本或目标成本，是指在成本计算对象的费用发生之前，根据有关资料预先计算的成本。差别、机会、重置、边际、付现成本实际成本：亦称历史成本，是指根据产品生产和销售（或提供劳务）中实际支出的费用计算确定的成本。成本按其与决策的相关性分类相关成本：是指对所有可行方案进行最优决策时，所应考虑的各种形式的未来成本。非相关成本：亦称无关成本，是指已经发生，但对现在或未来的决策没有影响，在对所有可行性方案进行最优选择时，可以舍去，不加考虑的成本。历史成本、沉没成本、不可避免成本、不可延缓成本二、成本会计的对象1.概念成本会计的对象，是指成本会计反映和监督的内容。2.内容 生产经营业务成本和期间费用。第二节 成本会计的职能和任务一、成本会计的职能1.含义是指成本作为一种管理经济活动，在生产经营过程中所能发挥的作用。2.内容现代成本会计的主要职能有：成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析、成本考核。 成本预测，是指根据与成本有关的各种数据及其各种技术经济因素的依存关系采用一定的程序、方法和模型，对未来的成本水平及其变化趋势作出科学的推测，以利于选择最优方案，挖掘降低成本、费用的潜力。 成本决策，是指在成本预测的基础上，按照既定的目标，运用专门的方法，在若干个与经营活动成本有关的方案中，选择最优方案，据以制定目标成本。 成本计划，是指根据成本决策所制定的目标成本，具体规定在计划期内为完成经营任务所需支出的成本、费用，确定各个成本对象的成本水平，并提出为达到目标成本所应采用的各种措施。 成本控制，是指在经营活动过程中，根据成本计划具体制定原材料、燃料、动力和工时等消耗定额和各项费用定额，对各项实际发生的成本、费用进行审核、控制、并及时反馈实际费用与标准之间的差异及其原因，进而采取措施，以保证成本计划的执行。 成本核算，是对经营活动过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各对象的总成本和单位成本。 成本分析，是根据成本核算所提供的成本数据和其他相关资料，通过与本期计划成本、上年同期实际成本、本企业历史先进水平，以及国内外先进企业的成本进行比较，分析成本水平与构成的变动情况，研究成本变动的因素和原因，挖掘降低成本、费用的潜力。 成本考核，是指企业将计划成本或目标成本进行分解，制定企业内部的成本考核指标，分别下达给各内部责任单位，明确它们在完成成本指标时的经济责任，并定期对成本计划的执行结果评定和考核。二、成本会计的任务1.含义成本会计的任务是成本会计职能的具体化，也是人们期望成本会计应达到的目标和对成本会计的要求。2.内容（1）正确计量成本，及时提供成本信息。正确计算成本是成本会计的核心内容。它能为企业经营决策提供成本信息和反映企业成本计划的执行情况。（2）优化成本决策，确定目标成本。（3）制定目标成本，加强成本控制。（4）建立责任成本制度，加强成本考核。综上所述，成本会计的中心任务，是促使企业加强成本管理，取得成本优势。第三节 成本会计的制度一、成本会计制度的含义成本会计制度，是组织和从事会计工作所必须遵循的规范和具体依据。企业成本会计制度要以企业会计准则和企业会计制度的有关规定为论据。二、成本会计的原则 （1）历史成本原则成本会计为了正确的反映企业的财务状况和经营成果，必须以实际发生的经济资源耗费为依据。历史成本原则不能确切反映资产现值和收益状况，但不同会计期间的生产耗费及经营成果具有可比性。（2）分期核算原则企业将经营活动划分为若干个相等的会计分期便于确定会计期间的有关存货成本和销货成本。成本核算的分期与成本对象的计算期不同。成本核算工作按月进行；成本对象的计算期则与生产类型有关，可以与核算期一致，也可以与核算期不一致。（3）合法性原则计入成本的费用都必须符合国家法律、法令和制度的规定，不符合规定的费用就不能计入成本。（4）一贯性原则企业采用的成本计算方法应尽量保持前后各期一致，不得随意变更，以保证各个会计期间的成本信息具有可比性。（5）权责发生制原则在进行成本核算时，对于已经发生的支出，如果其受益期不仅包括本期，而且包括以后各期（一年以上），就应通过长期待摊费用分期摊销，不能全部作为本期费用。（6）成本效益原则一般说来，从企业决策和管理的角度出发，成本计算得越细越好，提供的成本信息越多越好。其实不然，获得成本信息需要一定的花费，因此在选择成本计算方法时，应遵循成本-效益原则。三、工业企业成本会计的制度各行业企业由于生产经营的特点和管理的要求不同，所制定的成本会计制度有所不同，就工业企业来说，成本会计制度一般应包括以下八个方面的内容： 1、关于成本预测和决策的制度。成本预测和决策制度必须满足企业决策者或使用者的需要，为企业正确地进行最优化决策，有效经营和严格进行成本控制服务。 2、关于成本定额的制度和成本计划编制的制度。制定合理的成本定额制度，是成本会计制度中成本控制、成本核算和责任成本相关制度的重要基础。3、关于成本控制的制度。成本控制制度的建立、健全是责任成本制度顺利执行的重要保证。4、关于成本核算规程的制度。成本核算规程的制度可以保证成本核算的合理性、准确性和可比性，为企业在诸多成本核算方法中选择适合本企业的方法提供依据。5、关于责任成本的制度。责任成本的制度的建立有助于实行规范严格的奖惩制度，以鼓励先进，督促落后，调动企业各部门人员的积极性，促使企业竞争力不断增强。 6、关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度。企业内部交易的结算价格和结算方法是企业会计政策的具体体现，一经选定，不能随意人为变动。 7、关于成本报表的制度。关于成本报表的制度是成本报表的编制、核算和分析的主要依据。 8、其他有关成本会计的制度。第二章 成本核算的要求、生产费用的分类和成本核算程序第一节 成本核算的要求生产费用汇总核算+产品成本核算一、成本核算简述1.成本核算的含义对经营生产活动过程中实际发生的成本、费用按照一定的对象和标准进行归集和分配，并采用适当的成本计算方法，计算出各对象的总成本和单位成本。2.成本核算的要求制造业成本核算要求对生产经营过程中发生的生产费用，按经济用途进行分类，并按一定对象和标准进行归集和分配，以计算确定各对象的总成本和单位成本。成本核算中，必须符合以下要求：（一）加强对生产费用的审核和控制（二）正确划分各种费用的界限（三）选择适当的成本计算方法二、加强对生产费用的审核和控制加强对生产费用的审核和控制，就要以下基础工作：1正确确定财产物资的计价和结转的方法。2. 建立健全成本核算制度。 成本核算是成本会计工作的最基本的内容。其制度应包括：成本计算对象计算方法、成本项目、成本计算期间的确定，成本核算账户的设置，生产费用的审核、控制、归集与分配，完工产品成本与月末在产品成本的计算与划分方法，与成本核算有关的各项原始记录、凭证的设置及传递程序等。3. 建立健全成本考核制度。成本责任制的建立和健全是进行有效成本管理的保证。完善成本责任制，必须做好如下几项工作：a.建立健全责任成本制b.建立健全内部成本管理体系c.建立健全成本考核制度d.建立健全成本责任奖惩制度在计算出经营成本及责任成本之后，应对各责任单位的发生可控成本进行分析和考核，实行规范严格的奖惩制度，鼓励先进，鞭策落后，调动各部门及人员不断降低成本的积极性，促使企业竞争能力的不断增强。三、正确划分各种费用的界限1、正确划分收益性支出和非收益性支出的界限2、正确划分产品制造成本和期间成本的界限3、正确划分不同会计期间的界限4、正确划分不同产品的费用界限5、正确划分产品成本与在产品的费用界限四、选择适当的成本计算方法企业生产的特点按其组织方式，有大量生产、成批生产和单件生产；按工艺过程的特点，有连续式生产和装配式生产。企业采用何种成本计算方法，在很大程度上取决于产品生产的特点。同一企业可以采用一种成本计算方法，也可以采用多种成本计算方法结合使用。第二节 生产费用的分类一、生产费用按经济内容分类生产费用按经济内容（性质）划分，可分为劳动对象、劳动手段和活劳动方面的耗费，统称制造企业的生产费用的三大要素。具体可分为下各项费用要素：（1）外购材料、燃料。（2）外购动力。（3）应付职工薪酬。（4）折旧费与待摊费。（5）利息支出。（6）税金。（7）其他支出。 （1）外购材料、燃料。指企业为生产耗用而从外部购进的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料。（2）外购动力。指企业为生产耗用而从外部购进的各种动力。（3）应付职工薪酬。指企业所有应计入制造成本和期间费用的应付职工薪酬。（4）折旧费与待摊费。指企业按照规定方法计提的固定资产折旧费，以及无形资产、递延资产的待摊费用。（5）利息支出。指企业按规定计入生产费用的借款利息支出减去利息收后的金额。（6）税金。指企业按照规定计入管理费用的各种税金。（7）其他支出。指不属于以上各要素的费用支出。如差旅费、办公费、租赁费、保险费等。二、生产费用按其经济用途分类 生产费用按其经济用途分类可分为制造成本和期间成本。三、生产费用其他分类方法1、生产费用按其与工艺过程的关系分类直接生产费用，是指其发生与产品的生产工艺过程直接相关的生产费用，如生产过程中直接耗用的原材料。间接生产费用，是指其发生与产品的生产工艺过程没有直接相关的生产费用，如辅助生产工人工资和车间厂房的折旧费用。2、生产费用按其计入产品成本的方法分类直接计入费用，是指费用发生时，就能明确归属于某一成本计算对象，并能直接计入该成本计算对象的费用，如某种产品生产中单独领用的材料、生产工人的计件工资等。间接计入费用，是指费用发生时，无法明确归属于某一成本计算对象，必须先按地点或用途进行归集，然后通过分配间接计入该成本计算对象的费用，如制造费用先按车间归集再采用一定的分配方法计算各种产品的负担。第三节 成本核算的一般程序一、会计学含义成本核算的一般程序，是指对企业在生产过程中发生的各项费用，按照成本核算原则，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的成本和各项期间费用的基本过程。二、成本核算范围的确认根据国家的有关规定确定企业的各项支出应否记入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。也就是说，在对各项支出的合理性、合法性进行严格审核、控制的基础上，做好费用界限的划分。同时，正确处理费用的跨期摊提工作。三、成本核算账户的设置成本核算需要设置“生产成本”一级账户，“生产成本”账户下面分别设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级账户，还需要设置“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”、“长期等摊费用”等科目进行期间费用的核算，并根据企业具体情况作出增加或减少账户的选择。如果需要单独核算废品损失，还应设置“废品损失”科目。 账户应按成本项目分设专栏和专行，其一般格式如表：产品成本计算单（基本生产明细账）车间： 产品：月日摘要产量成 本 项 目成本合计直接材料直接人工制造费用月初在产品成本本月生产费用生产费用合计本月完工产品成本完工产品单位成本月末在产品成本表2-1四、成本费用的归集和分配将应计入本月产品成本的各项费用，在各种产品之间按照成本项目进行归集和分配，计算出各种产品成本。对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品与月末在产品之间纵向的分配和归集。如表：表2-2表2-2简单的账户处理流程图五、产品成本核算的一般流程产品成本核算的一般流程如下：1、根据成本开支范围规定，审核生产费用支出。2、编制要素费用分配表。3、辅助生产费用的归集和分配。4、制造费用的归集和分配。5、产品成本的确定和结转。6、已销产品成本的结转。第三章 成本核算第一节 生产费用的归集和分配一、直接材料费用的归集和分配1.直接材料费用的会计学含义直接材料费用，是指在生产过程中为制造产品而发生的、构成产品实体或有助于产品成形的各种材料耗费。包括：原材料、辅助材料、设备配件、外购半成品、燃料、动力、包装物、低值易耗品以及其他直接材料费用等。2直接材料费用的归集 进行材料费用的核算，首先要正确核算发出材料的成本。发出材料成本的核算分为：（1）按实际成本计价（2）按计划成本计价。 （1）按实际成本计价在按实际成本计价情况下，发出材料按在采购（或自制）过程中发生的实际成本计价。例如：耗用原材料的实际成本就是材料的采购成本；耗用自制材料的成本就是材料的成本加上加工费用。按实际成本计价方法通常适用于材料品种较少、每月收料次数不多的企业。（2）按计划成本计价在按计划成本计价的情况下，发出材料先按企业预先确定的计划单位成本计价，月末计算材料的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。首先，月终应计算成本差异分配率。其计算公式如下：材料成本差异分配率（月初结存材料成本差异额+本月收入材料成本差异额）（月初结存材料计划成本+本月收入材料计划成本）其次，根据材料成本差异分配率和发出材料的计划成本可计算出材料的成本差异和实际成本，计算公式分别如下：发出材料应分配的成本差异额发出材料计划成本材料成本差异分配率发出材料实际成本发出材料计划成本+发出材料应分配的成本差异额材料按计划成本计价的方法，一般适用于材料品种规格繁多，收发料频繁，材料计划成本比较准确、稳定的企业。3直接材料费用的分配构成产品实体的原材料、直接用于生产的燃料、动力，应直接计入“基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目。凡是几种产品共同耗用的材料，无法确定每种产品的耗用量时，则按一定标准在各种产品之间进行分配，再计入各有关产品的“直接材料”成本项目；凡是几种产品共同耗用的辅助材料、机物料等时，对这部分费用先归集列为综舍性的制造费用，再分配计入有关产品成本3-1定额耗用量比例 3-2定额费用比例 3-3产品重量比例3-4产品体积比例 3-5系数比例以系数比例分配共同耗用材料的方法是指企业采用事先确定的各种产品分配共同耗用材料的比例系数进行分配。二、直接人工费用的归集和分配1直接人工费用的会计学含义直接人工费用，狭义上，只指直接计入成本和列作费用的职工工资，广义上，还包括根据工资总额提取的职工福利基金、保险金、住房公积金、工会经费、职工教育经费。2直接人工费用的归集 1990年1月国家统计局规定，工资总额由下列六个部分组成： （1）计时工资：按计时工资标准和工作时间计算支付给职工的劳动报酬。（2）计件工资：按计件单价和职工所完成的工作量计算支付的劳动报酬。（3）奖金：指支付给职工的超额劳动报酬和由于增收节支而给与职工的奖励。（4）津贴和补贴：指为补偿职工特殊的劳动消耗和因其他特殊原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴。（5）加班加点工资：指职工在法定工作时间以外加班加点，企业因此而支付的劳务报酬。（6）特殊情况下支付的工资：指国家规定在某些非工作时间内支付给职工的工资。3直接人工费用核算的原始记录直接人工费用的核算以准确的原始记录为依据。直接人工费用核算的原始记录主要有考勤记录、产量和工时记录。1.考勤记录是登记职工出勤、缺勤时间和情况的原始记录。考勤记录主要有考勤簿和考勤卡两种形式。2.产量和工时记录是登记工人或生产小组完成的数量、质量和生产产品所耗工时数量的原始记录。产量和工时记录通常有工作通知单、工序进程单和产量通知单等形式。4直接人工费用的核算（1）直接进行生产的生产工人的工人工资，应计入“基本生产成本”科目。其中生产工人的计件工资，属于直接计入费用，根据工资结算凭证（产量记录）直接计入某种产品成本的“直接人工”成本项目。 （2）生产工人的计时工资一般属于间接计入费用，但是在只生产一种产品时可直接计入该种产品成本的“直接人工”成本项目；在生产多种产品时则应按产品的生产工时比例等分配标准进行分配。5计提职工的福利费注意：按医务及生活福利部门人员的工资总额提取的福利费，作为管理费用列支，而不由应付职工薪酬列支。第二节 辅助生产费用的归集和分配一、辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集与分配是通过“辅助生产成本”进行的。一般按车间以及产品或劳务的种类设置明细账，账内按照成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。对于直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，应记入“辅助生产成本”科目的借方；对于单设“制造费用”科目的辅助生产车间，发生的制造费用，则先记入“制造费用辅助生产车间”科目的借方进行汇总，然后从“制造费用辅助生产车间”的贷方，直接转入或分配转入“辅助生产成本”科目及明细账的借方，计算辅助生产的产品或劳务的成本。辅助生产完工的产品或劳务的成本，经过分配以后从“辅助生产成本”科目的贷方转出，期末如有借方余额表示未完工的辅助生产产品。有的企业辅助生产车间规模较小，发生的制造费用较少，辅助生产也不对外销售产品或提供劳务，不需要按照规定的成本项目计算辅助生产产品成本。为了简化核算工作，辅助生产车间的制造费用可以不单独设置“制造费用辅助生产车间”明细账，不通过“制造费用”科目，进行汇总，而直接记入“辅助生产成本”科目及明细账的借方。二、辅助生产费用的分配归集在“辅助生产成本”科目及其明细账借方的辅助生产费用，由于辅助生产车间所生产的产品和劳务的种类不同，费用的转出、分配的程序也不一样。提供的产品，如工具、模具和修理设备等产品成本，应在产品完工时，从“辅助生产成本”科目的贷方分别转入“低值易耗品”和“原材料”科目的借方；提供的劳务作业，则要在各受益单位之间按照比例进行分配后，从“辅助生产成本”科目的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”等科目的借方。1直接分配法直接分配法是指各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。这种分配方法的特点是辅助生产费用只对辅助生产部门以外的受益部门分配，分配一次，计算简单。适合在辅助生产车间内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的交互分配，对辅助生产成本和产品制造成本影响不大的情况下采用。2顺序分配法顺序分配法是指各辅助生产车间发生的费用是按照受益多少的顺序依次排列，受益少的排在前面，先将费用分配出去，受益多的排在后面，后将费用分配出去。这种分配方法的特点是辅助生产费用不进行交互分配，只分配一次，既分配给辅助生产车间以外的收益单位，又分配给排列后面在后面的其他辅助生产车间和部门。只适用于在辅助生产车间之间相互受益程度有明显顺序的情况下采用。 3交互分配法交互分配法是对各辅助生产部门的成本费用进行两次分配。这种分配方法在相互提供产品和劳务的辅助生产车间内部全都进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但是辅助生产费用要计算两个单位成本，进行两次分配，增加了计算量。4代数分配法代数分配法是运用代数中多元一次联立方程的原理，在辅助生产车间之间相互提供产品或劳务情况下的一种辅助生产成本费用分配方法。这种分配方法分配结果最正确，但辅助生产车间较多的情况下，未知数较多，计算复杂。这种分配方法是用于计算已经实现电算化的企业采用。5计划成本分配法计划成本分配法，是指辅助生产车间生产的产品或劳务，按照计划单位成本计算、分配辅助生产费用的方法。辅助生产为各受益单位、部门提供的产品或劳务，一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配；辅助生产车间实际发生的费用，包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，也可以记入“管理费用”科目。 这种分配方法，由于有现成的辅助生产车间产品或劳务的计划单位成本资料，只要有各受益单位的产量或劳务量，便可进行分配，简化了计算。第三节 制造费用的归集和分配一、制造费用的归集制造费用的归集与分配是通过“制造费用”进行归集和分配的。该科目应按车间（基本生产车间、辅助生产车间）、部门设置明细账，账内按照费用项目设专栏或专行，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况。制造费用发生时，根据有关的付款凭证、转账凭证和前述各种分配表，记入“制造费用”科目的借方，分别记入“原材料”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“银行存款”等科目的贷方；期末按照一定的标准进行分配时，从该科目的贷方转出，记入“基本生产车间”等科目的借方；除季节性生产的车间外，“制造费用”科目期末应无余额。二、制造费用的分配核算制造费用时,汇总在“制造费用”的数额，在只生产一种产品或一种劳务的生产车间，直接计入该种产品或劳务的成本；在生产多种产品或提供劳务的生产车间，则应采用适当的分配方法，分配计入产品或劳务的成本，即记入“基本生产成本”、“辅助生产成本”科目的借方及其明细账的“制造费用”成本项目。1生产工时比例法生产工时比例法是按照各种产品所用生产工时的比例分配制造费用的一种方法2生产工人工资比例法生产工人工资比例法又称生产工资比例法,是按照各种产品所用生产工人工资的比例分配制造费用的一种方法。3机器工时比例法机器工时比例法是按照各种产品所用机器设备运转时间比例分配制造费用的一种方法。这种方法适用于机械化程度高的车间，因为折旧费、修理费的大小与机器运转的时间有密切的联系。4按年度计划分配率分配法按年度计划分配率分配法，按照年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用的一种方法。第四节 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配一、生产费用在完工产品与在产品之间的归集1、在产品的会计学含义 在产品是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品。2、月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品费用和月末在产品成本四者之间的关系：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品成本二、生产费用在完工产品与在产品之间的分配1不计算在产品成本法采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。适用于各月在产品数量很小，不计算在产品成本对于完工产品成本的影响很小，管理上不要求计算在产品成本。2按年初数固定计算在产品成本法采用该种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。适用于在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、末在产品成本的差额不大，算不算在产品成本对于完工产品成本的影响很小同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初数固定计算。例如：化工厂等其他有固定容器装置的在产品。3在产品按所耗原材料费用计价法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大的产品。例如：造纸、酿酒等行业的产品，原材料费用占产品成本比重较大。 4约当产量比例法采用该种分配方法，是将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的数量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品费用与月末在产品费用。这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也大，产品成本中原材料费用和直接人工等加工费用比重相差不多的产品。在约当产量法下，计算费用分配率的公式如下： 费用分配率(月初在产品费用+本月生产费用)(完工产品产量+月末在产品约当产量)5在产品按完工产品成本计算法这种分配方法是将在产品视同完工产品分配费用。适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收和包装入库的产品。6在产品按定额成本计算法这种分配方法是按照预先制定的定额成本计算月末在产品成本，即月末在产品按其数量和单位定额成本计算。某种产品全部生产费用（月初在产品费用加本月生产费用），减月末在产品的定额成本，就是完工成本，也就是说，每月实际生产费用脱离定额的差异全部计入当月完工产品成本。 7定额比例法定额比例法是产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例，分配计算完工产品成本和月末在产品的方法。其中，原材料费用按照原料定额消耗量或原材料定额费用比例分配；直接人工、制造费用等各项加工费，按照工时的比例分配，也可以按定额费用的比例分配。计算公式如下： （1）消耗量分配率=（2）完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量消耗量分配率（3）完工产品费用=完工产品实际消耗量原材料单价（4）月末在产品实际消耗量=月末在产品定额消耗量消耗量分配率（5）月末在产品费用=月末在产品定额消耗量原材料单价第五节 期间费用的核算一、期间费用的会计学含义期间费用的核算就是指的管理费用、财务费用和营业费用的核算。二、管理费用的归集与结转管理费用的归集与结转，是通过“管理费用”总账科目和所属明细账科目进行的。发生和支出各项管理费用时，记入“管理费用”科目的借方和有关科目的贷方。例如，材料产品盘盈时，抵减管理费用的金额，应记入有关科目的借方和“管理费用”总账科目的贷方，同时要在“管理费用”明细科目的“材料产品盘亏和毁损”专栏中用红字或负数登记。月末，结转管理费用时记入“管理费用”贷方和“本年利润”科目的借方，结转后，“管理费用”科目及其明细账无余额。三、财务费用的归集与结转财务费用的归集与结转，是通过“财务费用”总账科目和所属明细账科目进行的。发生和支出各项财务费用时，记入“财务费用”科目的借方和“应付利息”或“银行存款”等科目的贷方。例如，在发生利息收入和汇兑受益时，应记入“银行存款”等科目的借方和“财务费用”的科目贷方，抵减财务费用的金额，既要记入总账科目的贷方，又要在明细账借方“利息支出”和“汇兑损失”栏中用红字或负数登记。月末，结转财务费用时记入“财务费用”贷方和“本年利润”科目的借方，结转后，“财务费用”科目及其明细账无余额。四、营业费用的归集与结转营业费用不计入产品的生产成本，不参与产品成本的计算，也不存在分配问题作为期间费用直接计入当期损益。营业费用的归集与结转，是通过“营业费用”总账科目和所属明细账科目进行的。例如，在发生和支付各项产品销售费用时，应记入“营业费用”科目的借方，“银行存款”、“现金”、“应付账款”、“应付工资”、“应付福利费”、“包装物”等科目的贷方。月末，营业费用全部结转“本年利润”科目的借方，结转后，“营业费用”科目及其明细账无余额。第六节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失的会计学含义废品损失是指在生产过程中、入库后发现的不可修复的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后的损失。单独核算“废品损失”的企业，应在成本项目中设置“废品损失”科目，通过“废品损失”科目进行核算。该科目的借方归集不可修复废品的生产成本和可修复废品的费用。不可修复废品的生产成本，根据不可修复废品的生产成本计算表，借记“废品损失”科目，贷记“基本生产成本”科目；可修复废品的费用则根据分配所列废品损失额，借记“废品损失”科目，贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“辅助生产成本”和“制造费用”等科目。该科目贷方登记废品残料回收的价值、应收赔款和本月生产的各种产品负担的废品损失。月末，该账户无余额。二、不可修复废品损失的归集与分配废品成本是指生产过程中截至报废时为止所耗费的一切费用，扣除废品的残值和应收赔款，算出废品损失。不可修复废品损失的归集、计算有两种以下方法： （1）按废品所耗实际费用计算的方法在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用采用一定的分配方法，在合格品和废品之间分配，将废品的实际成本从“基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。（2）按废品所耗定额费用计算的方法这种方法也称按定额成本计算方法，是按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成萡扣除废品残料回收价值，算出废品损失不考虑废品实际发生的费用。三、可修复废品损失的归集与分配可修复废品损失是指废品在修复过程中所发生的各项修复费用。可修复废品返修前发生的生产费用在“基本生产成本”科目及有关的成本明细账中。返修时的费用，根据原材料、直接人工、辅助生产费用和制造费用等分配表记入“废品损失”科目的借方，以及有关科目的贷方。如有残值和应收赔款，从“废品损失”科目的贷方转入“原材料”、“其他应收款”等科目的借方。将废品净损失（修复费用减残值和赔款）从“废品损失”科目的贷方转入“基本生产成本”科目的借方以及有关成本明细账的“废品损失”成本项目。四、停工损失的核算1.会计学含义停工损失是指生产车间或车间内某个班组在停工期间内发生的各项费用，包括停工期间内支付的生产工人的工资和提取的福利费、所耗燃料和动力费，以及应负担的制造费用等。根据不同停工原因应作出不同的处理：自然灾害引起的停工损失应转作营业外支出；其他停工损失，如原材料供应不足、机器设备发生故障，以及计划减产等原因发生的停工损失，计入产品成本。 单独核算停工损失的企业，应增设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。根据停工报告资料和各种费用分配表、汇总表等有关凭证，将停工损失计入“停工损失”科目的借方进行归集，借记“停工损失”,贷记“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”和“制造费用”等科目。该科目的贷方登记应有过失单位及人员或保险公司的赔款。“停工损失”科目月末无余额。不单独核算停工损失的企业，不设“停工损失”会计科目和“停工损失”成本项目。停工期间发生的属于停工损失的各项费用，分别计入“制造费用”、“营业外支出”等科目。第四章 成本核算方法概述【生产特点和管理要求对产品成本计算的影响】 【1-1生产按工艺过程特点分类】【1-2生产按生产组织特点分类】【1-3生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响】【1-1生产按工艺过程特点分类】生产按工艺过程特点分类：（一）单步骤生产；（二）多步骤生产 （一）单步骤生产单步骤生产，亦称简单生产，是指生产工艺过程不能间断、不可能或不需要划分为几个生产步骤的生产。例如发电、采掘等工业生产。（二）多步骤生产多步骤生产，亦称复杂生产，是指生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点、分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产。例如纺织、钢铁、 服装、车辆等工业生产。多步骤生产按其产品的加工方式，又可分为连续加工式生产和装配式生产。【1-2生产按生产组织特点分类 】生产按生产组织特点分类：（一）大量生产；（二）成批生产；（三）单件生产。 （一）大量生产大量生产是指不断地重复生产相同产品的生产。其特点为产品品种较少，而且比较稳定。例如采掘、纺织、化肥等的生产。（二）成批生产成批生产是指按照事先规定的产品批别和数量进行的生产。其特点为产品的品种较多，而且具有一定的重复性。例如服装、机械等的生产。成批生产按照产品批量的大小，又可以分为大批生产和小批生产。（二）单件生产单件生产类似小批生产，是指根据订货单位的要求，生产个别的、性质特殊的产品的生产。其特点是产品的品种多，而且很少重复。例如重型机器制造和船舶制造等。【1-3生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响 】生产特点和成本管理要求对产品成本计算的影响主要表现在成本计算对象的确定上。成本计算对象就是计算什么的成本。根据管理的需要，它可能是产品的品种，也可能是产品的批别或者是产品的生产步骤。在产品成本计算工作中有着三种不同的成本计算对象：1.以产品品种为成本计算对象。2.以产品批别为成本计算对象。3.以产品生产步骤为成本计算对象。此外，生产类型特点以及与其相联系的成本管理的要求，还对成本计算期、完工产品与在产品之间费用分配等产生影响【产品成本计算的基本方法和辅助方法】 【2-1产品成本计算的基本方法】【2-2产品成本计算的辅助方法】【2-1产品成本计算的基本方法】产品成本计算的基本方法有以下三种：1.以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法，称为品种法。2.以产品批别为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分批法。3.以产品生产步骤为成本计算对象的产品成本计算方法，称为分步法。【2-2产品成本计算的辅助方法】产品成本计算的辅助方法有以下两种：1.在产品品种、规格繁多的工业企业中，为了简化成本计算工作，以产品类别作为成本计算对象来归集生产费用，计算产品成本的方法，称为分类法。2.在产品成本计算过程中，将各项生产费用按照定额来进行归集和分配，同时反映各项费用定额与实际的差异，以计算出产品的定额成本和实际成本的成本计算方法，称为定额法。总结本节，可将产品成本计算方法归纳为结构图。如图：图4-1返回上级图4-1产品成本计算方法归类图示【品种法】 【3-1品种法的特点】【3-2品种法的成本计算程序】返回上级【3-1品种法的特点】品种法是以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。它主要适用于大量大批的单步骤生产和大量大批的封闭式多步骤生产或按流水线组织的多步骤生产企业，以及虽属多步骤生产，但管理上不要求单独计算半成品成本的企业。【3-2品种法的成本计算程序】品种法的成本计算程序分为以下两个步骤：1.开设产品成本计算单，按产品品种归集和分配生产费用。2.完工产成品成本与月末在产品成本的分配。品种法成本计算程序图如图：图4-2 图4-2品种法成本计算程序图相关实例：实例4-3返回上级该厂为单步骤地简单生产企业，设有一个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品；有一个辅助生产（机修车间），为全厂提供机修劳务，根据该厂的生产特点和管理要求，采用品种法计算 产品成本。辅助生产车间不单独核算制造费用。1.领料单记录名称甲产品（公斤）乙产品（公斤）机修车间（公斤）基本生产车间（公斤）合计（公斤）A材料100008000-18000B材料60004000-10000C材料500080004000300020000D材料8000500020005000200002.原材料明细账记录（该厂采用实际加权平均法进行材料收发核算）材料名称月初结存本月收入数量（公斤）金额（元）数量（公斤）金额（元）A材料2000020000040000430000B材料100005000020000130000C材料15000300001000032500D材料100003000030000980003.工资结算汇总记录基本生产车间工人工资100000元机修车间职工工资 20000元基本生产车间管理人员工资 30400元总计154000元职工福利费按工资总额14%计提。4.生产工时统计基本生产车间工时机修车间工时甲 产 品220000乙 产 品180000基本生产车间40000合计400000400005.其他各项费用支出（以银行存款支付）制造费用（元）机修车间费用（元）合计（元）办 公 费 用25000200027000电 费27000800035000运输 费11000100012000劳动 保护费10000300013000合 计7300014000870006.完工产品交库记录甲产品10000件乙产品20000件7.应提折旧固定资产明细账记录固 定 资 产 原 价基本生产车间合计5700000元机修车间合计1400000元假设该厂月折旧率为0.7%8.制造费用按基本生产工时分配9.本月基本生产产品全部完工入库辅助生产成本明细表所属部门：机修车间2007年10月31日单位：元摘要工资福利费办公费水电费劳动保护费消耗材料折旧费其他合计材料费用1640016400直接人工200002800980022800固定资产折旧费9800其他各项支出2