第二章合伙企业会计

1,第二章合伙企业会计,合伙企业的概念和特征合伙企业的会计核算。主要有：初始投资的核算、损益分配的核算、入伙和退伙的会计处理、解散与清算的会计处理。,2,第一节合伙企业及其特征,一、合伙企业的概念合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，并对合伙企业债务承担无限连带责任的营利性组织。,3,二、合伙企业的特征,合伙企业建立在合伙协议的基础上合伙人共同经营管理合伙企业共同经营和管理出资财产，共同拥有经营积累财产合伙企业寿命有限合伙人对合伙企业债务负无限连带责任合伙人互为代理,4,第二节合伙企业的会计核算,合伙企业的初始投资合伙企业的损益分配新合伙人入伙原合伙人退伙合伙企业的解散与清算,5,一、合伙企业初始投资的核算（一）账户设置1、“业主资本”核算业主资本额的变化情况；是所有者权益性质的账户；按合伙人设置明细账户。2、“业主提款”记录业主从企业提用资产情况；“业主提款”是“业主资本”的备抵账户。,6,（二）初始投资业务及其会计处理1、以现金投资借：现金贷：业主资本2、以存货、固定资产投资，按投资这一时点的公允价值记录。借：有关存货或固定资产贷：业主资本,7,例题1,（一）资料：A、B两个合伙人向合伙企业投资情况见下表。投资后，各取得合伙企业50%的权益。（二）要求：编制会计分录。,8,合伙人投资情况表,9,会计分录,借：存货90000固定资产270000贷：业主资本A180000业主资本B180000（注意：1、资本账户反映的资本额与协议约定的权益比例是一致的；2、A、B资产的公允价值与账面价值的差额，分别归属于A、B，与合伙企业无关。）,10,3、合伙人投入资本价值与其所获得的股权价值不相等情况下的会计处理例如：A投资15万元、B投资14万元组成合伙企业，A、B各拥有50%的股权（14、5万元）。（1）红利法：A多投入的0、5万元视同给B的红利。,11,借：现金290000贷：业主资本A150000业主资本B140000借：业主资本A5000贷：业主资本B5000（2）商誉法：B拥有商誉，B在投入资本的同时，向合伙企业投入了商誉1万元。,12,借：现金290000贷：业主资本A150000业主资本B140000借：无形资产商誉10000贷：业主资本B10000,13,二、合伙企业损益分配的核算（一）损益分配的计算合伙企业的利润或亏损，由合伙人按照合伙协议约定的比例分配或分担；合伙协议没有约定分配或分担比例的，由各合伙人平均分配或分担。,14,合伙人的分配额由两部分构成：1、合伙人的工资津贴和利息津贴；2、从扣除工资津贴、利息津贴之后的净收益的分享额。可供分配的净损益总额=净收益-工资津贴-利息津贴某一合伙人的分配额=可供分配的净收益总额约定的比例（资本余额比例）3、合伙人的分配额=1+2,15,（二）会计处理1、收益分享额借：收益汇总贷：业主资本A业主资本B业主资本C2、亏损分担额借：业主资本A业主资本B业主资本C贷：收益汇总,16,例题1,由A、B、C组成的某合伙企业年度内实现的净收益为500000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净收益扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。,17,净收益分配表,18,会计分录,借：收益汇总500000贷：业主资本A126000业主资本B146000业主资本C228000,19,例题2,由A、B、C组成的某合伙企业年度内亏损额为50000元，根据合伙协议规定，三人本期的工薪津贴分别为：30000元、50000元、100000元。企业净亏损扣除工薪津贴后的余额按约定的3：3：4的比例分配。见下表。,20,亏损分担表,21,会计分录,借：业主资本A39000业主资本B19000贷：业主资本C8000收益汇总50000,22,三、新合伙人入伙的会计处理（一）新合伙人入伙的含义：在合伙企业存续期间，非合伙人申请加入为合伙人，并为合伙企业接受。（二）新合伙人入伙的方式1、购买原合伙人的股权。原合伙人股权减少，新合伙人股权增加。2、向合伙企业投入资本，获得相应的股权。,23,（三）新合伙人购买原合伙人股权的会计处理1、向一个合伙人购入股权的会计处理：原合伙人股权转让给新合伙人，原合伙人股权减少，新合伙人股权增加。例如：合伙企业由A、B组成，B的资本额为40000元。新合伙人C以18000元购买B1/4的股权。,24,分析：B的资本减少10000元，C的资本增加10000元。C支付给B的18000元，与企业无关。借：业主资本原合伙人（B）1000贷：业主资本新合伙人（C）10000,25,2、向多个合伙人购入股权的会计处理例如：乙和丙合伙经营一企业，乙的资本为120000元，丙的资本为80000元，双方商定按6：4的比例分配损益。双方同意甲入伙，甲支付75000元购买了乙和丙各自权益的30%。,26,分析：甲购买乙的权益为12000030%=36000，甲购买丙的权益为8000030%=24000，合计为36000+24000=60000，比75000元少15000元。如何处理？,27,（1）津贴法（红利法）：甲多付的15000元视为支付给乙和丙的津贴（红利），与合伙企业无关，不记录。借：业主资本乙36000业主资本丙24000贷：业主资本甲60000,28,（2）商誉法：新合伙人支付75000元，仅拥有60000元的权益，说明企业的资产被低估了，或者企业拥有未被记录的资产（商誉）。那么，商誉应为多少呢？,29,合伙企业的净资产应为：7500030%=250000，合伙企业的商誉应为：250000-（120000+80000）=50000。这50000元的商誉应属于乙和丙。按损益分配比例6：4计算，乙应拥有：5000060%=30000，丙应拥有：5000040%=20000。,30,借：无形资产商誉50000贷：业主资本乙30000业主资本丙20000,31,商誉入账后，乙的资本应为：120000+30000=150000，丙的资本应：80000+20000=100000。甲购买乙、丙30%的股权价值分别为：15000030%=45000，10000030%=30000。借：业主资本乙45000业主资本丙30000贷：业主资本甲75000,32,思考题,1、在津贴法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？2、在商誉法下，甲、乙、丙的资本余额分别为多少？所占比例分别为多少？,33,（四）新合伙人向原合伙企业投资入伙的会计处理1、若投入资本的价值等于所获得股权的价值，则：借：现金贷：业主资本,34,例题,原合伙企业中A的资本余额为50000元，B的资本余额为40000元。现C投资现金30000元，取得新合伙企业1/4股权。,35,C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+30000=120000（元）C取得的股权为：1200001/4=30000（元）借：现金30000贷：业主资本C30000,36,2、若投入资本的价值大于所获得股权的价值，将投入资本大于股权价值的差额作为新合伙人给原合伙人的红利或商誉。例：在上例中，若C投资现金40000元，仍取得新合伙企业1/4股权。,37,若差额作为红利,C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+40000=130000（元）C取得的股权为：1300001/4=32500（元）C投资的价值大于股权差额为：40000-32500=7500（元）若差额在A、B之间平均分配，A、B各应分3750元。,38,借：现金40000贷：业主资本A3750业主资本B3750业主资本C32500,39,若差额作为商誉,以C投资额测算的新合伙企业资本总额为：400001/4=160000（元）A、B的商誉为：160000-（50000+40000+40000）=30000（元）若商誉在A、B之间平分，各分15000元。,40,借：现金40000商誉30000贷：业主资本A15000业主资本B15000业主资本C40000,41,3、若投入资本的价值小于所获得股权的价值，则把差额作为原合伙人给新合伙人的红利或商誉。例：在上例中，若C投资现金20000元，仍取得新合伙企业1/4股权。,42,若差额作为红利,C投资后新合伙企业的资本总额为：50000+40000+20000=110000（元）C取得的股权为：1100001/4=27500（元）C投资的价值大于股权差额为：20000-27500=7500（元）若差额在A、B之间平均分配，A、B各应分3750元。,43,借：现金20000业主资本A3750业主资本B3750贷：业主资本C27500,44,若差额作为商誉,以A、B投资额测算的新合伙企业资本总额为：（50000+40000）3/4=120000（元）C取得的股权为：1200001/4=30000（元）C的商誉为：30000-20000=10000（元）,45,借：现金20000商誉10000贷：业主资本C30000,46,四、原合伙人退伙的会计处理（一）合伙人退伙的含义：合伙人脱离合伙企业，丧失合伙人的地位。合伙人入伙自愿，退伙自由。我国最高法院民法通则意见第52条规定：“合伙人退伙，书面协议有约定的，按协议处理；书面协议没有约定的，原则上应予准许。”（二）合伙人退伙的方式：1、将股权售予剩下的合伙人；2、向外部出售股权；3、抽出资本,47,（三）合伙人退伙的会计处理1、将股权售予剩余合伙人或对外出售的会计处理：合伙人之间的资本转账。,48,2、退伙人抽出资本的会计处理,（1）商誉法第一，重估合伙企业资产价值，确定升值额或减值额；第二，将重估资产升值额或减值额在合伙人之间按损益分配比例分配。升值额分配时，,49,借：固定资产设备贷：业主资本A业主资本B业主资本C,50,第三，确定商誉：某退伙人的商誉=退付的现金-该合伙人的资本余额。借记“商誉”，贷记该合伙人的资本账户。第四，退付现金。借记该合伙人的资本账户，贷记“现金”。,51,例题,A、B、C损益分配比例为4：4：2，资本余额分别为：76800元、43200元、30000元。现C退伙，原合伙资产重估后确定设备升值16800元，合伙企业退负C现金36000元。,52,设备升值16800元在A、B、C之间按损益分配比例分配。借：设备16800贷：合伙人资本A6720合伙人资本B6720合伙人资本C3360,53,记录C的商誉=36000-（30000+3360）=2640（元）借：商誉2640贷：合伙人资本C2640,54,记录退付的现金。借：合伙人资本C36000贷：现金36000,55,（2）红利法：将退付现金大于退伙人资本余额的部分，作为支付给退伙人的红利。,设备升值16800元在A、B、C之间按损益分配比例分配。借：设备16800贷：合伙人资本A6720合伙人资本B6720合伙人资本C3360,56,确认和记录A、B给C的红利=36000-（30000+3360）=2640（元），A、B各给1320元。借：合伙人资本A1320合伙人资本B1320贷：合伙人资本C2640,57,记录退付的现金。借：合伙人资本C36000贷：现金36000,58,五、合伙企业解散与清算的会计处理（一）合伙企业解散与清算的一般程序1、合伙企业解散，停止经营。解散的依据：（1）合伙协议约定的经营期限到了，合伙人又不愿继续经营；（2）全体合伙人一致同意终止合同；（3）合伙协议约定的解散事由出现。,59,2、确定清算人。3、计算至散伙日止的利润或亏损，并将利润或亏损分配给各个合伙人。4、变卖合伙企业的资产，计算资产变现损益，按约定的损益分配比例在合伙人之间进行分配。,60,5、清偿债务。顺序是：（1）拖欠职工的工资和劳动保险费；（2）拖欠的税款；（3）合伙企业的债务；（4）返还合伙人的出资。当合伙企业的财产不足以偿还企业债务时，各合伙人应承担无限连带责任。6、清偿债务后剩余的现金，分配给合伙人。,61,（二）一次清算下的会计处理,一次清算是指合伙企业的资产一次变卖，并一次性的清偿债务，将剩余的现金分配给合伙人。主要经济业务有：1、资产变现，计算、分配变现损益。资产变现损益=资产变现所得-资产账面价值（1）借：现金贷：有关资产借或贷：资产变现损益,62,（2）将资产变现损益分配给各合伙人借：资产变现损益贷：业主资本A业主资本B或借：业主资本A业主资本B贷：资产变现损益,63,2、清偿债务借：应付账款，或应付工资、应交税金贷：现金3、分配剩余资金给各合伙人借：业主资本A业主资本B贷：现金,64,例题,A、B、C组成的合伙企业清理前，资产负债表提供的资料为：现金10000元，其他资产80000元，应付账款30000元，业主资本分别为：30000元、20000元、10000元。其他资产出售得款100000元，变卖资产收益20000元，按4：2：4的比例在合伙人之间分配。,65,会计处理,（1）借：现金100000贷：其他资产80000资产变现损益20000（2）借：资产变现损益20000贷：业主资本A8000业主资本B4000业主资本C8000,66,（3）清偿债务借：应付账款30000贷：现金30000（4）分配剩余现金借：业主资本A38000业主资本B24000业主资本C18000贷：现金80000,67,（三）分次清算下的会计处理分次清算是指资产分次出售，现金分次分配。主要问题是：每次分配现金时，如何确定每一个合伙人的分配额。或者先分配给谁，后分配给谁？基本考虑是：先确定每个合伙人负担资产变现损失的能力；以各合伙人负担资产变现损失的能力的大小为依据，确定现金先分给谁。具体方法有2种：一是安全清算表；二是预付现金分配计划。,68,1、安全清算表的编制：（1）假定所有非现金资产（除现金以外的其他资产）都有可能发生损失，将这一假设的损失按损益分配比例分配到各合伙人的资本账户。（2）若有合伙人的资本账户出现借方余额，将其按损益分配比例分配到其余合伙人的资本账户。因为其他合伙人要承担无限连带责任。（3）确定每一个合伙人承担损失能力的顺序。（4）企业的现金先支付合伙企业的负债，剩余部分可按合伙人资本账户的贷方余额进行分配。,69,例题,某合伙企业清理过程中，第一次分配现金前的资产负债表如下。A、B、C损益分配比例为4：4：2,安全清算表,71,第一次分配现金40000元给B,借：应付合伙人贷款B30000业主资本B10000贷：现金40000,72,分配现金后的资产负债表如下。以后分配现金前再按上述程序进行，按资本账户的贷方余额分配。,73,课堂练习,若固定资产50000元全部出售所得为40000元，要求：（1）编制出售固定资产和分配变现损益的会计分录？（2）编制固定资产出售后的资产负债表？（3）编制安全清算表？