第5章外币交易的会计处理

第五章外币交易会计,高级财务会计,GaoJiCaiWuKuaiJi,主编：韩传模,通过本章的教学，使学生了解外汇和外汇市场的基本问题；熟悉记账本位币的确定；外汇折算方法的确定；掌握外币交易会计处理的单一交易观点和两笔交易观点的特点及记账方法；逐日折算法和月终调整法的会计处理方法,学习目标,大华公司记录外币交易大华公司的记账本位币为人民币，某日向美国出口商品一批，款项约定用美元结算，并按会计制度的规定记录该笔销售收入。光华公司进口设备一台，款项约定用欧元结算。该公司记账本位币为人民币，需要以人民币兑换欧元，支付设备款。以上两个例子说明，在经济全球化的今天，企业的外币交易业务越来越呈现一种常态化。那么企业发生外币交易后如何将其折算为记账本位币，并在财务报表中得到正确的处理和反映呢？,导入案例,第一节外币交易会计概述第二节外币交易的会计处理,本章内容,一、记账本位币、外币与外币交易二、外币兑换与外币折算三、外汇、汇率与汇兑差额,第一节外币交易概述,是企业从事经营活动的主要经济环境中使用的货币。,记账本位币与外币,记账本位币,外币,是企业记账本位币以外的货币。,影响记账本位币选定的因素,1.销售价格因素，以该货币进行计价和结算,2.人工、材料和其他费用，以该货币进行上述费用的计价和结算,3.融资活动获得的货币,4.企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：境外经营是否拥有很强的自主性境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量是否足以偿还债务,影响记账本位币选定的因素,4.企业选定境外经营的记账本位币，除上述因素，还考虑：境外经营是否拥有很强的自主性境外经营的境外经营业务占其全部业务的比重境外经营的现金流量对企业现金流量的影响，是否汇回企业境外经营的现金流量是否足以偿还债务,境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,外币交易（ForeignCurrencyTransaction),外币交易是以非记账本位币（外币）计价或者结算的交易。,我国外币折算准则中的定义,外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。,外币折算foreigncurrencytranslation,把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序，它只是在会计上对原来的外币金额的重新表述。,外币交易的折算外币财务报表的折算,外币兑换foreigncurrencyConversion,外币兑换是一种货币实际交换为另一种货币，是货币实体的转换，是一种实际发生的交易。,我国1996年1月颁布、2008年8月1日修订的外汇管理条例界定的外汇，本条例所称外汇，是指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产：（一）外币货币，包括纸币、铸币；（二）外币支付凭证或者支付工具，包括票据、银行存款凭证、银行卡等；（三）外币有价证券，包括债券、股票等；（四）其他外汇资金。,我国外汇管理条例的规定,汇率ExchangeRate,在外汇买卖交易中，一国货币单位用另一国货币单位表示的价格，即两种不同货币的比价，叫汇率，又叫外汇牌价。,汇率使两国货币具有可兑换性，是外币兑换的基础，又是进行外币折算的媒介。,汇率,汇率的种类,即期汇率与即期汇率的近似汇率,即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。,平均汇率加权平均汇率,汇兑损益,汇兑损益也称汇兑差额，是指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算，而产生的折合成记账本位币金额的差额，这个差额要作为企业的利得或损失处理。,交易过程中产生的汇兑差额不同外币兑换过程中产生的汇兑差额期末外币调整时产生的汇兑差额外币报表折算时产生的折算损益,一、外币交易会计二、外币交易会计处理的基本方法三、外币交易的会计核算原则四、外币交易会计记账方法五、外币交易账户设置六、外币交易业务的会计处理,第二节外币交易的会计处理,一、外币交易会计,对已发生的外币交易，会计上要处理以下问题：,1发生外币交易时，按一定的汇率折算为记账本位币；2会计期末，按一定的汇率调整各外币账户余额，报告外币资产和负债；3计算汇兑差额并进行账务处理；4交易结束日，按一定的汇率折算和记录收回及支付的外币债权债务。,二、外币交易会计处理的基本方法,单一交易观vs.两项交易观,两笔交易观点,汇兑损益递延汇兑损益不递延,三、外币交易的会计核算原则,交易日,采用当日即期汇率或近似汇率折算,外币货币性项目,外币非货币性项目,采用期末即期汇率调整,历史成本计量,公允价值计量,采用期末即期汇率调整,不予调整,资产负债表日,四、外币交易会计记账方法,外币统账制,外币分账制,适用于企业,适用于银行、金融机构,分账制记账方法,金融保险企业的外币交易频繁，涉及外币币种较多，可以采用分账制记账方法进行日常核算。资产负债表日，按本准则第十一条的规定分别货币性项目和非货币性项目进行调整。无论采用分账制记账方法，或者采用统账制记账方法，只是账务处理方法不同，但产生的汇兑差额的确认、计量的结果和列报,应当与统账制处理结果一致。,实务中可采用两种方法核算,方法一：所有外币交易均通过“货币兑换”科目处理方法二：外币交易的日常核算不通过“货币兑换”科目，仅在资产负债表日结转汇兑损益时通过“货币兑换”科目处理,2019/11/26,五、外币交易账户设置,为了记录和反映企业发生的外币交易业务，应设置各种外币账户。涉及外币业务的账户一般是在按记账本位币设立的总分类账户下，根据不同的外币币种设立二级账户。凡涉及外币计价的存款、现金、债权债务和长短期投资等账户均应按不同币种设立二级账户。,2019/11/26,五、外币交易账户设置,为核算汇兑差额，企业应设置“财务费用汇兑差额”账户。该账户属于损益类账户，贷方反映汇兑收益额；借方反映汇兑损失额；余额在贷方，表示汇兑收益净额；余额在借方表示汇兑损失净额。期末“财务费用汇兑差额”账户余额转至“本年利润”账户，结转后，“财务费用汇兑差额”账户无余额。,六、外币交易业务的会计处理,企业借入外币时，应按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,外币借款业务处理,企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定的汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,外币投资业务,六、外币交易业务的会计处理,外币账户期末余额的会计处理,外币货币性项目的处理因结算或采用资产负债表日的即期汇率折算而产生的汇兑差额，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币。货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。如：银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；应付账款、其他应付款、长期应付款等,六、外币交易业务的会计处理,汇兑损失借：财务费用汇兑差额贷：应收账款、应付账款等汇兑收益借：应收账款、应付账款等贷：财务费用汇兑差额,资产负债表日汇兑差额的账务处理,外币非货币性项目的处理,1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，在交易发生日已按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。外币非货币性项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。,外币账户期末余额的会计处理,六、外币交易业务的会计处理,2.当存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量时，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，计提存货跌价准备时应考虑汇率变动的影响。通过“存货跌价准备”核算。,外币非货币性项目的处理,外币账户期末余额的会计处理,六、外币交易业务的会计处理,例59：某企业以人民币为记账本位币，207年12月5日，以每件3000欧元的价格从德国购入A商品10件，并已支付货款（假定该公司有欧元存款）。当日即期汇率为1欧元10元人民币。假定不考虑相关税费，会计分录如下：,借：库存商品A商品￥300000贷：银行存款（3000010）￥300000,12月31日，汇率为1欧元9.8元人民币。A商品已售出4件，A商品在国际市场的价格为2900欧元，表明其可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备9480元（3000610290069.8），会计分录如下：,借：资产减值损失￥9480贷：存货跌价准备￥9480,3、以公允价值计量的，如交易性金融资产（股票、基金等），采用公允价值确定日的即期汇率折算，折合后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动（含汇率变动），计入当期损益“公允价值变动损益”,外币非货币性项目的处理,外币账户期末余额的会计处理,六、外币交易业务的会计处理,例5-10，A公司2007年12月5日以每股2美元的价格买入甲公司B股20000股，作为交易性金融资产，当日汇率为1美元=7.6元人民币。当月31日，该B股股价为每股2.2美元,汇率为1美元=7.55元人民币。,12月5日初始确认时:借:交易性金融资产304000贷:银行存款30400012月31日期末计量时:借:交易性金融资产28200贷:公允价值变动损益28200,例8-10，2008年3月1日，A公司将所购B股售出，当日股价每股2.5美元，汇率为1美元=7.5元人民币。,3月1日处置时:借:银行存款（200002.57.5)375000贷:交易性金融资产332200投资收益428