第6章个人所得税的会计核算

纳税会计,组员：王宇腾刘红（收集资料）王雅琦王越黄忠华(ppt制作）张子烨陈向毅（后勤）余亚楠丁瑜李娟（审核）王秀华（主讲者）,三、税率,工资、薪金所得3-45%的七级超额累进税率,级次月应纳税所得额税率速算扣除数10X15003%021500X450010%10534500X900020%55549000X3500025%1005535000X5500030%2755655000X8000035%55057X8000045%13505,三、税率,个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得,5-35%的五级超额累进税率,级次年应纳税所得额税率速算扣除数10X150005%0215000X3000010%750330000X6000020%3750460000X10000030%97505X10000035%14750,三、税率,劳务报酬所得,20%比例税率，加成征收20%-40%的三级超额累进税率,级次每次应纳税所得额税率速算扣除数10X2000020%0220000X5000030%20003X5000040%7000,三、税率,稿酬所得,20%比例税率，减征30%,三、税率,特许权使用费所得利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,20%比例税率,第六章个人所得税的会计核算第一节个人所得税概述第二节个人所得税的会计核算第三节个人所得税纳税申报表的填制,一、应纳税所得额的确定,工资、薪金所得个体工商户生产、经营所得对企事业单位的承包经营、承租经营所得劳务报酬所得稿酬所得特许权使用费所得,月应纳税所得额=每月收入额-3500元,年应纳税所得额=收入总额-成本-费用-损失,年应纳税所得额=收入总额-必要费用（按月3500元）,每次应纳税所得额,=,每次收入-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),附加减除费用：每月减除3500元的基础上，再减除1300元。,（一）费用扣除标准,按承包、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得,定额扣除定率扣除会计核算扣除无扣除,一、应纳税所得额的确定,利息、股息、红利所得财产租赁所得财产转让所得偶然所得其他所得,应纳税所得额=每次收入额,每次（月）应纳税所得额,=,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-准予扣除项目-修缮费用（800为限）(1-20%),应纳税所得额=每次收入额,应纳税所得额=每次收入额-财产原值-合理费用,（一）费用扣除标准,劳务报酬所得：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。稿酬所得：以每次出版、发表取得的收入为一次。特许权使用费所得：以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。财产租赁所得：以一个月内取得的收入为一次。利息、股息、红利所得：以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。偶然所得：以每次收入为一次。其他所得：以每次收入为一次。,（二）每次收入的确定,(1)同一作品再版取得的所得，应视为另一次;(2)连载作为一次，出版作为另一次；(3)同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次;(4)以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，应合并计算为一次。,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除,工资、薪金所得应纳税额的计算,应纳税所得额=月工资、薪金-3500(4800),二、应纳税额的计算,个体工商户的生产、经营所得应纳税额的计算,应纳税额=年应纳税所得额适用税率速算扣除数应纳税所得额=年收入额成本、费用及损失,二、应纳税额的计算,实际经营期不足一年的，要转化为一年的应纳税所得额计算纳税。,对企事业单位的承包经营、承租经营所得的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数应纳税所得额=年收入总额必要费用=年收入总额3500经营月份,二、应纳税额的计算,提示：纳税年度收入总额包括承包人个人工资，但不包括上交的承包费。,实际经营期不足一年的，以实际经营期作为一个纳税年度。,劳务报酬所得应纳税额的计算,(1)每次收入4000元：应纳税额=(每次收入-800)20%(2)每次收入4000元：应纳税额=每次收入额(1-20%)20%(3)每次收入的应纳税所得额20000元：应纳税额每次收入(120)税率速算扣除数,二、应纳税额的计算,稿酬所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%(130%)应纳税所得额=每次收入额800应纳税所得额=每次收入额(120%),二、应纳税额的计算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,特许权使用费所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额800应纳税所得额=每次收入额(120%),二、应纳税额的计算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一次转让所得的收入为一次,财产租赁所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）-800应纳税所得额=每次收入额准予扣除项目金额-修缮费用（800元为限）(120%),二、应纳税额的计算,（每次收入4000）,（每次收入4000）,以一个月内所得的收入为一次,个人取得财产租赁收入，依次扣除费用：,财产租赁缴纳的相关税费；向出租方支付的租金；由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用；税法规定的扣除标准。,二、应纳税额的计算,800元（每次收入4000）,20%（每次收入4000）,每次以800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止,个人将承租房屋转租取得租金收入的情况下,营业税、城建税、教育费附加、房产税、印花税,财产转让所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次财产转让收入额财产原值合理费用,二、应纳税额的计算,以一次转让所得的收入为一次,利息、股息、红利所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额适用税率=每次收入额20%（或5%）,二、应纳税额的计算,以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次,适用税率：2007年8月15日前为20，8月15日起为5；2008年10月9日起暂免征个人所得税。,2007-8-15,2008-10-9,20,5,免税,利息、股息、红利所得应纳税额的计算,二、应纳税额的计算,偶然所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额,二、应纳税额的计算,以取得收入为一次,其他所得应纳税额的计算,应纳税额=应纳税所得额20%应纳税所得额=每次收入额,二、应纳税额的计算,以取得的收入为一次,(一)个人取得全年一次性奖金的计税方法,(1)先将奖金/12,按商数确定适用税率和速算扣除数；(2)按上述适用税率和速算扣除数计算征税；(3)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数(4)如果雇员当月工资薪金所得费用扣除额：应纳税额=(当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额)适用税率-速算扣除数,四、个人所得税的特殊计税方法,在一个纳税年度里，对每一个纳税人，该计算办法只允许采用一次。,雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并缴纳个人所得税。,1、支付工资、薪金所得时代扣代缴税款的账务处理,【案例6-1】某公司张经理2011年11月份取得工资收入为4500元，其应纳的个人所得税额为：全月应纳税所得额=4500-3500=1000（元）应纳所得税额=1000 x3%=30（元）会计处理如下：实际发放工资时：借：应付职工薪酬工资4500贷：应交税费应交代扣个人所得税30库存现金4470缴纳税金时：借：应交税费应交代扣个人所得税30贷：银行存款30,案例6-2某企业董事李某受雇于该企业，2011年12月取得董事费收入5000元，工资、薪金收入40000元，以上金额均为已由企业负担个人所得税后的净收入。李某12月应纳的个人所得税额计算如下：应纳税所得额=（5000+40003500*20%-555）/（1-20%）=9681.25应纳税额=（9681.25-3500）*20%-555=681.25或=9681.25-9000=681.25会计处理如下：企业计提工资和个人所得税时：借：管理费用9681.25贷：应付职工薪酬工资9000应交税费应交代扣个人所得税681.25企业在向李某支付工资时，应作如下分录：借：应付职工薪酬工资9000贷：银行存款9000实际缴纳税款时：借：应交税费应交代扣个人所得税681.25贷：银行存款681.25,【例3】某企业高级经理人王某每月工资收入为5000元。由于在2011年的工作中，王某业绩突出，该企业股东大会决定发放税后年终奖100000元作为对其的奖励。2011年12月30日，王某收到了企业发放的奖金。扣缴王某当月工资收入的应纳税额=（5000-3500）*3%=45（元）企业负担的税款的计算：含税的年终奖收入=（100000-1005）/（1-25%）=131993.33根据131993.33/12=10999.44查表得知，适用的税率为25%，速算扣除数为1005。应交税额=131993.33*25%-1005=31993.33（元）企业的会计处理如下：计提工资、奖金和个人所得税时：借：管理费用136993.33贷：应付职工薪酬-工资104955应交税费-应交代扣个人所得税32038.33（=31993.33+45）支付工资与年终奖时:借：应付职工薪酬-工资104955（=5000-45+100000）贷：银行存款104955缴纳税款时：借：应交税额-应交代扣个人所得税32038.33贷：银行存款32038.33,。,案例6-4某企业因一项设计任务，支付给外单位李工程师设计费3800元，则支付其设计费时应代扣个人所得税额为：应纳税额=（3800-800）20=60（元）企业账务处理为：借：管理费用（或带摊销费用）3800贷：应交税费应交代扣个人所得税600库存现金3200企业上缴税金时：借：应交税费应交代扣个人所得税600贷：银行存款600,某跨国企业的CEOJack是美国人，为了解决其在中国工作期间的居住问题，该企业想自然人张某租赁了一套三居室的住房作为Jack在华工作期间的住所。从2011年1月1日开始，租期为三年，企业每月向张没偶支付租金6000元。2011年1月30日，张某实际支付维修该住房的修缮费用1000元，且持有有效，准确的凭证。2011年1月，企业应代扣的个人所得税=（6000-800）*（1-20%）*10%=416元会计处理为：支付租金时：借：管理费用6000贷：银行存款5584应付税费-应交代扣个人所得税416支付税金时：借：应交税费-应交代扣个人所得税416贷：银行存款4162011年2月，张某未在出租的住房上花费任何费用。此时，企业应代扣的个人所得税=6000-（1000-800）*（1-20%）*10%=464元会计处理与2011年1月的会计处理相同。注：对个人按市场价格出租的剧名住房取得的所得，自2001年1月1日起暂减按10%的税率征收个人所得税。,郑某将其使用的某项机器设备转让给甲企业，售价为3500元，在转让过程中郑某承担的相关费用为3000元。该机器设备的原值为20000元。企业应代扣郑某的个人所得税=35000-20000-3000*20%=2400（元）企业应进行的会计处理如下：取得该机器设备时：借：固定资产35000贷：银行存款32600应交税费-应交代扣个人所得税2400缴纳税金时：借：应交税费-应交代扣个人所得税2400贷：银行存款2400,例6,案例6-7某报社本月支付给一作家稿酬费用3000元，则该报社在支付其稿费时应代扣个人所得税款为：应纳税额=（3000-800）20（1-30）=308（元）报社在支付给该作家稿费时的账务处理为：借：生产成本等3000贷：应交税费应交代扣个人所得税308库存现金2692报社上缴税金时：借：应交税费应交代扣个人所得税308贷：银行存款308,【例8】张某2011年1月1日购买了甲企业发型的三年期企业债券，面值为5000元，票面利率5%，企业于每年年末支付利息。2011年12月31日，甲企业支付了当年利息250元（=50005%），该企业硬座的会计处理如下：应代扣代缴的个人所得税=25020%=50（元）甲企业在支付利息是的账务处理为：借：财务费用250贷：应缴税费应交代扣个人所得税200库存现金50甲企业上缴税金时：借：应交税费应交代扣个人所得税50贷：银行存款50,【例9】某个体工商户经营服装批发业务，自2011年9月1日开业经营以来，该年度内（912月）累计已实现应纳税所得额为12000元，已预缴所得税1000元。该个体户于2012年1月进行会算清缴。具体处理如下：全年按12个月计算的应纳税所得额=12000（124）=36000(元)全年按12个月计算的应纳税所得额=3600020%3750=3450(元)实际应纳所得税额=3450（412）=1150(元)应补缴2011年度所得税款=11501000=150(元)会计分录为：借：以前年度损益调整150贷：应交税费应交个人所得税150缴纳时：借：应交税费应交个人所得税150贷：银行存款150,【案例6-10】某建筑装饰厂是实行查账征收的个人独资企业，共有8名职工（含投资人刘三），该企业2011年实现营业收入120万元，其他业务收入3万元，当年营业成本78万元，营业税金及附加7万元，管理费用8万元，销售费用4万元，财务费用5万元，营业外支出2万元，营业利润为19万元。该企业当年发生具体经济业务如下：1、发放工资总额为30.5万元，其中投资者本人5万元。2、按照当年实际发放工资总额的2%、14%、2.5%计提工会经费、职工福利费、职工教育经费：6100元、42700元、7625元。3、全年列支业务招待费10050元。4、全年列支广告费23000元、业务宣传费6000元。5、直接向某小学捐赠6000元。6、计提坏账准备100