第7章-营业税会计

第7章营业税会计,主要内容,营业税概述营业税的确认计量与申报营业税的会计处理,一、营业税概述,1、纳税义务人与扣缴义务人（1）纳税义务人在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人不包括依法不需办理税务登记的内设机构、员工为本单位提供劳务（2）扣缴义务人,2、营业税的征税范围（1）征税范围的基本规定,基本范围“境内”是指：提供或者接受劳务的单位或个人在境内（任一方在境内）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内（为属人原则）所转让或者出租土地使用权的土地在境内所销售或者出租的不动产在境内（为属地原则）,“境内”提供劳务（七大行业）转让无形资产、销售不动产,视同发生应税行为单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人个人无偿赠与不动产、土地使用权，属下列情形之一的，暂免征收营业税：（1）离婚财产分割；（2）无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（3）无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；（4）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人（需提供证明文件）单位或者个人自己新建（简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为,以无形资产或不动产投资入股、无偿赠送其他无形资产、无偿提供劳务等不征营业税,（2）营业税与增值税征税范围的划分,混合销售和兼营货物或者非应税劳务期货：货物期货增值税非货物期货营业税商业企业向供货方收取的费用：平销返利增值税；否则营业税（如：进场费管理费等）邮政部门销售集邮商品营业税，其他增值税电信部门销售电信物品营业税，其他增值税代购代销：手续费营业税，货物增值税,同增值税,3、营业税税目与税率,营业税各税目之间的划分如：搬家业务交通运输业融资租赁金融保险业广告的播映服务业（广告业）金融经纪业金融保险业索道景点为旅游业，否则交通运输业版面费服务业（广告业）快递业务邮电通信业,4、纳税义务发生时间、纳税地点和纳税期限,（1）纳税义务发生时间（P199）与增值税的差异：转让土地使用权、销售不动产、提供建筑业、租赁业劳务，采取预收款方式的，为收到预收款的当天取得索取凭据的当天：合同确定的付款日期的当天或应税行为完成的当天（2）纳税地点一般为机构所在地，但建筑业劳务为劳务发生地；土地不动产为其所在地（3）纳税期限：银行等金融业纳税期限为1个季度,二、营业税的计算与申报,以收入全额为营业额以收入差额为营业额核定营业额,1、以收入全额为营业额,应纳营业税=营业额税率,价款和价外费用,同增值税注意：价外费用不存在转换问题,营业额的特别规定,建筑业劳务（不含装饰劳务）营业额应包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款娱乐业营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及其他各项收费折扣的处理同增值税：一张发票上注明因受让方违约的赔偿金收入要并入营业额已缴纳过营业税的预收性质价款转收入时允许扣除纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除,2、以收入差额为营业额,应纳营业税=（收入全额允许扣除金额）税率,扣除凭证,允许扣除的情况,纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用纳税人从事旅游业务的，扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费纳税人将建筑工程分包给其他单位的，扣除其支付给其他单位的分包款外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价,单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额自2010年1月1日起，个人将购买不足5年的非普通住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的非普通住房或者不足5年的普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超过5年（含5年）的普通住房对外销售的，免征营业税,3、核定营业额,核定顺序同增值税组成计税价格：,营业额=营业成本（1+成本利润率）(1税率),省、自治区、直辖市税务局确定,例1：建筑业2009年10月，某建筑公司在中国境内发生如下业务：（1）承建甲企业办公楼，合同中约定，甲企业提供电梯，价款800万元。该办公楼10月竣工并一次性结算工程价款11500万元（包括劳动保护费20万元、临时设施费15万元），另外取得提前竣工奖20万元。（2）承建乙企业家属宿舍楼，合同约定该工程实行包工包料方式。该宿舍楼10月竣工并结算工程价款5480万元，其中：工程所耗用的水泥预制板由建筑公司非独立核算的生产车间提供，价款220万元，其余建筑材料由建筑公司购进，价款3400万元，建筑工程劳务价款1860万元。（3）承包某宾馆室内装修工程，装饰、装修劳务费1300万元、辅助材料费用50万元；宾馆自行采购的材料价款2400万元及中央空调设备价款120万元。,（1）当月该建筑公司承建甲企业办公楼应缴纳营业税（）万元。A.88.95B.90.60C.345.60D.369.60正确答案C（11500+20）3%=345.6（万元）（2）当月该建筑公司承建乙企业家属宿舍楼应缴纳营业税（）万元。A.55.80B.62.40C.157.80D.164.40正确答案自产货物的销售额缴纳增值税，提供的建筑劳务要缴纳营业税应纳营业税=（3400+1860）3%=157.8（万元）（3）当月该建筑公司装饰装修劳务收入应缴纳营业税（）万元。A.40.50B.62.76C.112.50D.134.76正确答案A（1300+50）3%=40.5（万元）,例2：金融保险业某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元。A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3正确答案C答案解析第三季度转让价差690（5640.7）126.7（万元），第三季度营业税计税营业额126.75571.7（万元），第三季度应纳营业税71.75%3.59（万元）同一大类出现的正负差可以在同一个纳税期相抵,也可结转下一个纳税期，但不得转入下一年度,例3：邮电通信业某电信局2008年4月发生如下业务：（1）话费收入200万元；（2）出售移动电话收入30万元，3月份销售的某一型号移动电话因存在质量问题本月发生退款15万元，已按规定缴纳了营业税，该税款没有退还；（3）销售有价电话卡面值共60万元，折扣额为6万元；（4）电话机安装收入3万元。该电信局当月应纳营业额（）万元。A4B7.25C9.21D9.28【正确答案】C【答案解析】应纳营业税额=（200+30-15+60-6+3）3%=8.16（万元）,例4：服务业代理业机械厂委托甲金属企业购钢材两批。一批为100吨，每吨购进价格2000元，增值税共34000元，甲将从销售方取得的专用发票转交给了机械厂并与机械厂结清了价税234000元；另外收取手续费29250元开给了普通发票。另一批为200吨，每吨买价2000元，取得了专用发票，甲企业以购进价向机械厂开具了专用发票，另外收取手续费29250元开具了普通发票。则该两批代购业务应纳营业税为（）元。A.1462.5B.877.50C.2925D.2500【正确答案】A【答案解析】只有第一批代购业务符合营业税法规定条件，应按收取的手续费计征营业税2925051462.5(元)。第二批代购业务因不符合税法规定条件，因此此项代购业务不属于征收营业税的业务，应缴纳增值税,例5：服务业广告业某广告公司4月账面记载的广告业务收入为80万元，营业成本为90万元，支付给某电视台的广告发布费为25万元，支付给某报社的广告发布费为17万元，经主管税务机关审核，认为其广告收费明显偏低，且无正当理由，又无同类广告可比价格，于是决定重新审核其计税价格（核定的成本利润率为15%）。该广告公司当月以价值400万元的不动产，100万元的无形资产投资入股某企业。另外参与主办服装表演取得收入10万元，转让广告案例的编辑、制作权取得收入10万元。请计算应纳营业税广告业务的计税营业额=90（1+15%）（15%）=108.95应纳营业税=（108.952517）5%+103%+105%=4.15,例6：销售不动产某房地产开发公司发生如下业务：（1）开发部自建统一规格和标准的楼房4栋，建筑安装总成本为6000万元（核定的成本利润率为15%）。该公司将其中一栋留作自用；一栋对外销售，取得销售收入2500万元；另一栋投资入股某企业，现将其股权的60%出让，取得收入1500万元；最后一栋抵押给某银行以取得贷款，抵减应付银行利息100万元。该公司还转让一处正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，取得收入2000万元。（2）该公司物业部收取的物业费为220万元，其中代业主支付的水、电、燃气费共110万元,开发部应纳营业税600014（115%）3%（13%）25005%1005%+20005%283.35物业部应纳营业税=（220110）5%=5.5不动产抵押给银行使用，是以不动产租金抵充贷款利息，按“服务业”征税正在进行土地开发，但尚未进入施工阶段的在建项目，按”转让无形资产转让土地使用权”征税,三、营业税的会计处理,提供应税劳务销售不动产转让无形资产,1、提供应税劳务,由收入负担的（包括主营业务收入和其他业务收入）,借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,借：银行存款贷：主营业务收入其他业务收入,某市商业银行开办融资租赁业务(经人民银行批准)，租期5年，租赁费收入70万元，购买租赁资产价款50万元，支付增值税8.5万元，支付运输及保险费1.5万元应交营业税=（70-50-8.5-1.5）3个月60个月5%=0.025借：营业税金及附加0.025贷：应交税费应交营业税0.025,2、转让无形资产,借：银行存款等累计摊销无形资产减值准备贷：无形资产应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加（P376）营业外收入或借：营业外支出,（三）销售不动产,房地产企业销售不动产属于主营业务收入预售收入要交税，销售实现时再扣减,借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税,借：应交税费应交营业税贷：银行存款,其他企业销售作为固定资产的不动产属固定资产清理自建后出售不动产征两道营业税：自建建筑业出售销售不动产,借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税应交城市维护建设税应交教育费附加,例:,某房地产公司有关业务如下：（1）1月份，房地产公司招标建商品房，甲建筑公司中标承建A地和B地两项商品房建筑工程，工程价款分别为5000万元和3000万元。甲建筑公司将B地商品房建筑工程转包给乙建筑公司，工程价款2820万元不用作会计处理,（2）8月份，B地商品房工程完工，甲建筑公司与乙建筑公司进行工程价款结算，甲建筑公司将其自建的市场价格为1600万元的C地商品房（建筑成本1200万元）抵顶应付乙建筑公司的工程价款，另外支付银行存款1220万元；乙建筑公司将其对外出售，取得销售收入1850万元（成本利润率10%）甲公司：借：应付账款2820贷：主营业务收入1600银行存款1220借：营业税金及附加120.821200（110）（13）3+16005）贷：应交税费应交营业税120.82借：主营业务成本1200贷：库存商品1200,乙公司：借：银行存款1220库存商品1600贷：主营业务收入2820借：营业税金及附加（28203）84.6贷：应交税费应交营业税84.6借：银行存款1850贷：主营业务收入1850借：主营业务成本1600贷：库存商品1600借：营业税金及附加（18501600）512.5贷：应交税费应交营业税12.5,（3）9月份，A地商品房工程完工，房地产公司与甲建筑公司进行A地、B地商品房工程价款结算。房地产公司用其市场价格为2000万元尚未开发的土地（以出让方式取得，支付土地出让金1200万元）抵顶甲建筑公司的工程价款，另支付银行存款5000万元，其余款项以甲建筑公司在A地为该房地产公司建造的一部分商品房（相应建筑安装成本为600万元）抵顶房地产公司：借：应付账款7000贷：无形资产1200应交税费应交营业税（20005100营业外收入700银行存款5000,借：应付账款1000贷：主营业务收入1000借：营业税金及附加5010005）贷：应交税费应交营业税50借：主营业务成本600贷：库存商品600甲公司：借：无形资产2000库存商品1000银行存款5000贷：主营业务收入5180应付账款2820借：营业税金及附加155.4500030002820）3）贷：应交税费应交营业税155.4,（4）10月份，房地产公司自建商品房250000平方米，工程成本1350元/平方米，售价2600元/平方米。当月销售自建商品房150000平方米；将2000平方米自建商品房无偿赠送给某单位，将8000平方米自建商品房向C公司投资，占C公司股份的3销售：借：银行存款39000万元贷：主营业务收入39000万元借：营业税金及附加1500000.135（1+10）（13）3+1500000.2652638.92贷：应交税费应交营业税2638.92赠送：借：营业外支出305.18贷：库存商品270万元应交税费应交营业税20000.135（1+10）（13）3+20000.26535.18投资：借：长期股权投资2080贷：主营业务收入2080万元结转成本：借：主营业务成本21330（0.135（150000+8000）贷：库存商品21330,（5）10月份，为改善办公条件，房地产公司将1500平方米自建商品房装修后为公司办公楼；将本单位的旧办公楼出售，取得销售收入480万元，该办公楼购进价格520万元，累计折旧100万元借：固定资产202.5（15000.135）贷：库存商品202.5借：固定资产清理420累计折旧100贷：固定资产520借：银行存款480贷：固定资产清理420营业外收入60,（6）11月份，房地产公司销售由甲建筑公司建造商品房的45，取得销售收入3200万元，销售由乙建筑公司建筑商品房的79，取得销售收入3000万元房地产公司：借：银行存款6200贷：主营业务收入6200借：营业税金及附加31062005）贷：应交税费应交营业税310借：主营业务成本4620贷：库存商品4620,（7）3月份该房地产公司签订出租写字楼协议，租金收入20万元/月，从4月份起，租期2年，根据合同规定，写字楼由承租方组织装修，装修费由出租方承担，承租方垫付装修费40万元，装修费从租金中扣除，扣除装修费后，房地产公司2004年收取租金共计140万元房地产公司：借；银行存款140应付账款40贷：其他业务收入180借：其他业务成本40贷：应付账款40借：营业税金及附加91805）贷：应交税费应交营业税9,（8）12月份，房地产公司销售自己使用过的建筑设备，取得销售收入135.2万元，该设备原值120万元，已提折旧0.2万元房地产公司：借：固定资产清理119.8累计折旧0.2贷：固定资产120借：固定资产清理2.6贷：应交税费应交增值税（销项税额）135.2（13）22.6借：银行存款135.2贷：固定资产清理122.4营业外收入12.8,房地产企业涉及的主要税种,1、营业税转让土地使用权，应按“转让无形资产”税目中的“转让土地使用权”子目征税销售不动产，税率为5%土地使用权出租以及房地产建成后出租的，按“服务业租赁业”征税2、城市维护建设税和教育费附加以营业税为计税依据，依所在地区分别适用7%、5%、1%征城市建设维护税，依3%计征教育费附加，广东加征2%的地方教育附加费,3、印花税（P378）纳税义务人：立合同双方、权利凭证的领受人、立账薄人土地使用权转让合同、房屋买卖合同应按产权转移书据0.5缴纳印花税，房屋租赁合同按1应纳税额=计税金额税率会计处理：计“管理费用”4、契税（P384）契税是以土地使用权出让、转让以及房屋买卖的成交价格作为计税依据应纳税额=计税依据税率承受人（买方）为纳税人会计处理：计“开