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基础会计教程与实训,主编李洁王美玲,目录,第一章总论第二章会计科目与账户第三章复式记账第四章企业经营过程的核算第五章账户分类第六章会计凭证第七章会计账簿第八章财产清查第九章财务会计报告第十章会计核算程序第十一章会计工作组织,第一章总论,本章内容提示：会计的基本概念会计核算的基本前提会计核算的一般原则会计核算的基本方法,教学目标,通过本章学习，使学生明确会计的概念，职能和目标、对象，了解会计工作的基本前提条件和一般原则、会计核算的基本方法，会计工作的基本程序，为学习以后各章打好理论基础。,教学重点和难点,重点：会计的概念难点：会计的基本前提条件会计核算的一般原则,第一节会计的涵义,一、会计的产生和发展1、会计产生和发展的三个阶段2、我国的会计发展史3、会计发展的启示,会计的产生和发展,（1）古代会计生产职能的附带部分（2）近代会计成为一种经济管理活动复式记账近代会计发展的里程碑（3）现代会计财务会计与管理会计分开,启示,会计是适应管理生产需要而产生的，并随着生产的发展而发展的。会计的发展与生产力的发展密切相关，与生产关系变革紧密相连，会计的改革与发展不能孤立进行，必须与当时的社会、经济环境相适应，既不能超前也不能滞后,二、会计的职能,（一）会计的基本职能1、核算职能2、监督职能3、两大职能的关系核算是基础,是依据监督是核算的继续两者相互依存、密切结合、相辅相成（二）会计的其他职能,三、会计的基本特征,1、以货币为主要计量单位2、以原始凭证为核算依据3、运用专门的核算方法4、进行全面、综合、系统的核算和监督,四、会计的概念,会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，运用一系列专门的方法，对一定主体的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并向有关方面提供会计信息的经济管理活动，它是经济管理的重要组成部分。,第二节会计核算的基本前提与一般原则,基本前提一般原则,一、会计核算的基本前提,1、会计主体2、持续经营3、会计分期4、货币计量,二、会计核算的一般原则,（一）提供会计信息的原则（二）会计要素确认、计量要求的原则,（一）提供会计信息的原则,1、客观性2、相关性3、可比性4、一贯性5、及时性6、明晰性,（二）会计要素确认、计量原则,1、权责发生制2、配比性3、历史成本4、划分收益性支出与资本性支出5、谨慎性原则6、实质重于形式7、重要性原则,权责发生制案例,艺苑公司于06年2月发生如下现金支出：1、2月1日购买打印纸支付现金20元；2、2月15日支付经理上月工资3000元；3、2月21日支付下季度财产保险费600元；4、2月26日预订下半年报刊支付130元。问：艺苑公司2月份共发生支出元？艺苑公司2月份共发生费用元？,第三节会计核算的方法,设置账户复式记账填制和审核会计凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务会计报告,第二章会计科目与账户,本章内容提示：会计要素会计科目会计等式会计账户,教学目标,使学生明确会计科目和账户的概念及其相互关系，掌握会计科目的设置、会计恒等式、会计账户的分类与结构，为学习复式记账打好基础。,教学重点和难点,重点：会计要素、会计科目分类、账户的设置与结构难点：会计恒等式、账户的分类,第一节会计要素,一、会计的一般对象二、会计的具体对象（会计要素）,一、会计的一般对象,是指会计所要核算和监督的内容，即单位发生的一切能以货币表现的经济活动过程-资金运动。,二、会计要素,资产负债所有者权益收入费用利润,（一）资产,1、涵义过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益2、特点资产能够直接或间接给企业带来经济利益资产是企业所拥有或控制的资产是由过去的交易或事项形成的3、分类流动资产：现金、银行存款、应收款项等非流动资产：固定资产、无形资产、长期投资等,（二）负债,1、涵义过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。2、特点负债是由过去的交易或事项形成的现时义务负债是企业承担的现时义务其履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，满足对方要求负债的金额是固定的3、分类流动负债：短期借款、应付票据、应付工资等长期负债：长期借款、应付债券等,（三）所有者权益,1、涵义所有者在企业资产中享有的经济利益2、特点除非发生减资、清算，企业不需偿还所有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才能返还所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配3、内容实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润,（四）收入,1、涵义企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。2、特点3、分类销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权。（主营业务、其他业务）,收入特点,收入是从企业的日常经营活动产生，而不是从偶发的交易或事项中产生收入可能表现为资产的增加、负债减少或两者兼而有之收入能引起所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项,（五）费用,1、涵义企业为销售商品提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出2、特点费用是企业在日常经营活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出费用可能表现为资产的减少、负债的增加或两者兼而有之。费用能引起所有者权益的减少3、分类,费用分类,直接材料直接费用直接人工计入产品成本的费用其他直接费用间接费用制造费用费用管理费用不计入产品成本的费用财务费用营业费用,（六）利润,企业在一定会计期间的经营成果。营业利润投资净收益营业外收入和营业外支出（营业外收支净额）补贴收入,第二节会计方程式,一、资产、负债、所有者权益之间的关系资产=权益资产=负债+所有者权益如：现金、汽车等举借债务投资者投入反映资金占用的形态反映资金的来源,资产负债表要素等式案例分析,例1、A企业经批准于*年10月1日设立，投资者共投入银行存款100万。例2、A企业于15日向银行借款50万买商品例3、企业于23日用银行存款偿还银行借款50万,例1：A企业经批准于*年10月1日设立，投资者共投入银行存款100万。A企业10月1日资产、负债、所有者权益情况如下：资产金额负债金额银行存款100万所有者权益实收资本100万合计100万合计100万资产（1,000,000）=负债（0）+所有者权益（1,000,000）,例2、A企业于15日向银行借款50万买商品,A企业10月15日资产、负债、所有者权益情况如下：资产金额负债金额银行存款100万短期借款+50万库存商品+50万所有者权益实收资本100万合计150万合计150万资产（1500000）=负债（500000）+所有者权益（1000000）,例3、企业于23日偿还银行借款50万,A企业12月31日资产、负债、所有者权益情况如下：资产金额负债金额银行存款100万短期借款+50万-50万-50万商品+50万所有者权益实收资本100万合计100万合计100万资产（100万）=负债（0）+所有者权益（100万）,二、收入、费用、利润的关系,收入费用=利润例4、A企业开业后，全年销售产品共取得收入100万，发生职工工资20万，办公费5万，产品成本50万。项目金额收入1，000，000成本费用750，000利润250，000收入（100万）费用（75万）=利润（25万）,三、会计六要素之间的关系,问题：会计六要素之间平衡关系如何？如上例，A企业的收入100万已收到款项存入银行，职工工资20万已通过银行发放给职工，办公费5万也以银行存款支付,，产品50万已转交给购买者。,A企业12月31日资产、负债、所有者权益情况如下：资产金额负债金额银行存款100万短期借款+50万-50万-50万+100万所有者权益-20万实收资本100万-5万利润+25万商品+50万-50万合计125万合计125万资产（125万）=负债（0）+所有者权益（125万）,结论,任何经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式，在任何一个时点上观察资产、负债、所有者权益的静态状况，其数量关系总是保持平衡。因此，会计恒等式既能反映资本运动的起点，又能反映资本运动的终点，它是设置账户、复式记账以及编制资产负债表的理论基础。,四、经济业务类型与会计等式,1、资产增加、权益增加2、资产减少、权益减少3、资产之间有增有减4、权益之间有增有减,第三节会计科目和账户,一、会计科目二、会计账户,一、会计科目,对会计要素的内容进行具体分类的标志或项目（一）设置会计科目的意义（二）设置会计科目的原则（三）会计科目的名称和分类,1、按经济内容分类,编号会计科目名称编号会计科目名称一、资产类三、所有者权益类1001现金3101股本1111应收票据3103资本公积1211原材料四、成本类1501固定资产4101生产成本二、负债类五、损益类2101短期借款5101主营业务收入,2、按提供核算指标的详细程度分：,总分类科目明细分类科目子目（二级科目）细目（三级科目）如：生产成本二车间（A产品）原材料主要材料（甲材料）,二、会计账户,按照会计科目设置的具有一定结构的，用以记录各项经济业务内容、数量和金额的一种簿记形式。账户与科目的关系联系：二者均是对会计要素内容所作的具体分类，反映的经济内容是一致的区别：会计科目是账户的名称，具体界定账户核算的内容；而账户是反映、记录经济业务内容的具体格式,（一）账户的基本结构,1、账户的名称账户名称（会计科目）2、日期和凭证编号借方贷方3、摘要发生额发生额4、增加和减少金额余额基本结构如下：账户名称（会计科目）年凭证摘要借方金额贷方金额借或贷余额月日编号,（二）账户记录内容及相互关系,1、发生额经济业务发生后，在账户中记录的增加额或减少额。2、余额本期增加额和本期减少额相抵后的金额。借方账户名称贷方期初借方余额期初贷方余额本期借方发生额本期贷方发生额期末借方余额期末贷方余额期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,第三章复式记账,本章内容提示：复式记账概述借贷记账法原理试算平衡,教学目标,使学生了解复式记账的概念和理论依据，掌握借贷记账法的基本内容，并能正确运用借贷记账法进行会计处理。,教学重点和难点,重点：借贷记账法、会计分录难点：运用借贷记账法进行账务处理,第一节复式记账的概述,一、复式记账的产生1、单式记账法是指对发生的经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。2、复式记账法的概念复式记账法是指一项经济业务发生后，要在两个或两个以上相互联系的账户中，以相等的金额进行全面、连续、系统登记的一种记账方法。这种记账方法可以系统地反映经济活动的过程和结果。,二、复式记账方法的特点1、在两个或两个以上相互联系的账户中记录一项经济业务，以反映资本运动的来龙去脉2、以相等的金额记入相应的账户，以便于检查账簿记录的正确性,三、复式记账的种类,借贷记账法收付记账法增减记账法,第二节借贷记账法,借贷记账法的概念借贷记账法的特点借贷记账法下账户结构借贷记账法的运用,一、借贷记账法的概念,以“借”、“贷”为记账符号，记录和反映经济业务增减变化及其结果的一种复式记账法。,二、借贷记账法的特点,1、以“借”和“贷”作为记账符号2、以“有借必有贷、借贷必相等”为记账规则3、以“借方金额=贷方金额”为试算平衡公式,三、借贷记账法下账户结构,资产类账户负债类账户所有者权益类账户收入类账户成本费用类账户,1、资产类账户,反映各项资产的增减变动及结存情况的账户借方资产类账户贷方期初余额：期初资产实有数发生额：本期资产增加数发生额：本期资产减少数期末余额：期末资产结存数期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额资产类账户主要包括：现金、银行存款、应收账款、预付账款、原材料、产成品、长期股权投资、固定资产、无形资产等,2、负债类账户,反映负债增减变动及实际负担情况的账户借方负债类账户贷方期初余额：期初负债实有数发生额：本期负债减少数发生额：本期负债增加数期末余额：期末负债实有数期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方生额负债类账户主要包括：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、预提费用、长期借款等,3、所有者权益类账户,反映企业所有者权益增减变动及实际拥有情况的账户借方所有者权益类账户贷方期初余额：期初所有者权益实有数发生额：本期所有者权益减少数发生额：本期所有者权益增加数期末余额：期末所有者权益实有数期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额主要账户如下：股本（实收资本）、资本公积、盈余公积、本年利润、利润分配,4、收入类账户,反映企业各项收益的形成和结转情况的账户基本结构如下：借方收入类账户贷方发生额：本期收益转销额发生额：本期收益增加额收益类账户主要包括：主营业务收入、其他业务收入等,5、成本费用类账户,反映企业生产经营过程中各种费用的形成及结转、计算产品成本的账户基本结构如下：借方费用类账户贷方发生额：本期费用增加额发生额：本期费用结转额期末余额：期末实际结存额主要账户如下：生产成本、制造费用、管理费用、财务费用、营业费用、主营业务成本、其他业务支出、营业外支出、所得税等,四、借贷记账法的运用,原始凭证会计分录总账（明细账）,（一）会计分录,（1）会计分录与账户对应关系简称分录，是按借贷记账规则的要求，分别列示出记录经济业务应借、应贷账户名称及其金额的一种记录形式。（2）会计分录编制的步骤确定账户名称，分析确定经济业务涉及到的账户类别、特点及其名称；确定记账方向，分析确定每个对应账户应记录的借贷方向；确定记录金额，分析计算记入每个对应账户的金额。,本章注意加强练习,会计分录案例,永胜公司年5月发生下列经济业务：（1）5月1日收到投资者的投资150000元，存入银行。借：银行存款150000贷：股本（实收资本）150000（2）5月3日公司向银行借款100000元，款项已转入企业的存款户。借：银行存款100000贷：短期借款100000,会计分录案例,（3）5月6日以现金支付以前所欠的货款980元。借：应付账款980贷：现金980（4）5月9日企业以银行存款偿还到期的短期借款50000元。借：短期借款50000贷：银行存款50000,会计分录案例,（5）5月11日向某企业购买材料一批，已验收入库，价款24000元，以银行转账支票付讫。借：原材料24000贷：银行存款24000（6）5月15日向银行借入款项30000元，用以直接偿还以前的货款。借：应付账款30000贷：短期借款30000,会计分录案例,（7）5月18日从银行提取现金50000元，备发工资。借：现金50000贷：银行存款50000（8）5月19日公司以现金820元购买办公用品借：管理费用820贷：现金820,（9）5月26日购入原材料一批40000元，用银行存款30000元支付货款，余款暂欠。简单分录如下：借：原材料30000贷：银行存款30000借：原材料10000贷：应付账款10000复合分录如下：借：原材料40000贷：银行存款30000贷：应付账款10000,会计分录案例,（二）登记账户和试算平衡,（1）登记账户（2）试算平衡意义（3）试算平衡公式发生额试算平衡全部账户本期借方发生额合计数=全部账户本期贷方发生额合计数余额试算平衡全部账户期末借方余额合计数=全部账户期末贷方余额合计数试算平衡表,（三）总账和明细账的平行登记,1、平行登记的要点依据相同。方向相同。金额相等。期间相同。2、总账与明细账的平衡关系总账本期发生额=所属明细账本期发生额之和总账（期初）期末余额=所属明细账（期初）期末余额之和,要求能运用平衡关系进行业务分析,3、总账与明细账的平行登记方法例：见练习登记期初余额登记本期发生额,第四章企业经营过程的核算,本章内容提示筹集资金的核算供应过程的核算生产过程的核算销售过程的核算财务成果的核算,教学目标,使学生了解制造业的主要经济业务，着重了解供产销等经济业务所涉及的各个账户的性质和结构，进一步巩固编制会计分录的方法。,教学重点和难点,重点：供、产、销主要经济业务的会计处理难点：利润形成、分配的会计处理,第一节筹集资金的核算,一、筹资渠道1、投入资金2、借入资金,二、投入资金的核算,（一）实收资本1、账户介绍实收资本国家资本、法人资本按法定程序减少的资本实际收到的投资额投入资本的实有数额,2、账务处理案例,取得或收到投资：借：银行存款原材料固定资产贷：实收资本法人资本等抽回投资：借：实收资本贷：银行存款,（二）资本公积,1、概念资本溢价、接受捐赠、拨款转入、外币资本折算差额等2、账户资本公积按规定转增资本的数额增加数额结余数,3、会计分录（案例）,例：接受捐赠借：银行存款固定资产无形资产贷：资本公积例：转增资本借：资本公积贷：实收资本,三、借入资金的核算,（一）长期借款、短期借款的概念1、长期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。2、短期借款核算和监督企业向银行等金融机构借入的期限在一年以内的各种借款。,注意两者划分的标准,（二）长、短期借款的账户结构,短期借款到期偿还的借款本金借入的各种短期借款尚未偿还的短期借款长期借款到期偿还的借款本息借入的各种长期借款计提的应付利息尚未偿还的长期借款本息,注意：两个账户反映内容的不同,（三）长、短期借款的核算,1、取得借款时：借：银行存款借：银行存款贷：长期借款贷：短期借款2、发生利息时：借：财务费用借：财务费用贷：长期借款贷：预提费用,（三）长、短期借款的核算,3、偿还利息时：借：长期借款借：预提费用贷：银行存款贷：银行存款4、偿还本金时：借：长期借款借：短期借款贷：银行存款贷：银行存款,本节练习,美好公司06年2月份发生下列业务：1、接受A公司投资，其中设备一台价值10万元，材料一批价值6万元，均已验收入库；2、从银行取得期限为9个月的贷款150万；3、接受某外商捐赠电脑设备一台，价值2万；4、用银行存款偿还04年借入、本月到期的银行贷款50万；5、月底计提上述（第2题）借款的利息，年利率6%。,第二节供应过程的核算,账户结构介绍案例练习讲解采购成本计算,一、设置的主要账户,1、“物资采购”账户核算货款已付或收到对方结算凭证但材料尚未到达企业的账户采购材料的实际成本材料入库期末在途物资的实际成本,2、“原材料”账户,核算企业各种库存材料收发变动及其结存情况的账户入库材料的实际成本发出材料的实际成本期末库存材料的实际成本3、“应交税金”账户核算企业应交纳的各种税金实际缴纳的税金数应交纳的税金数应交而未交的税金数,增值税的特殊性,4、“应付账款”账户,核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位款项。偿还的款项应付给供应单位的款项尚未偿还的款项5、“预付账款”账户按购货合同的规定预付给供应单位的货款预付给供应单位的款项收到材料时结算货款,注意：两个账户之间具有的替代性,二、实例讲解,例1：购进甲材料2000公斤，单价10元，增值税率17，供应单位代垫运杂费500元，材料已验收入库，款项以转账支票支付。1、借：物资采购20,500应交税金增值税（进项税额）3,400贷：银行存款23,9002、借：原材料甲材料20,500贷：物资采购20,500,案例讲解,例2、如例1材料尚未到达借：物资采购20,500应交税金增值税（进项税额）3,400贷：银行存款23,900收到入库单后再:借：原材料甲材料20,500贷：物资采购20,500,案例讲解,例3、如例1货款未付1、借：物资采购20,500应交税金增值税（进项税额)3,400贷：应付账款23,9002、借：原材料甲材料20,500贷：物资采购20,500,案例讲解,例4、如前例：双方在订立合同时要求先预付货款1万借：预付账款10，000贷:银行存款10,000收到材料验收入库借：原材料20，500应交税金3，400贷：预付账款23，900补付货款借：预付账款13，900贷:银行存款13，900,三、物资采购成本的计算,（一）物资采购成本的内容买价物资采购成本运杂费运输途中的合理损耗采购费用入库前的挑选整理费进口物资的关税等,（二）物资采购成本的计算,例：企业从外单位购入甲材料1000公斤，10元/公斤，增值税额1700元，购入乙材料2000公斤，20元/公斤，增值税额6800元，价税款均以银行存款支付，同时以现金支付甲乙材料运杂费1200元，材料已验收入库。,计算材料成本,运杂费分配率=1200/（1000+2000）=0.4元/公斤甲材料成本=1000*10+1000*0.4=10400元乙材料成本=2000*20+2000*0.4=40800元,会计分录,借:物资采购甲材料10400乙材料40800应交税金增（进）8500贷：银行存款58500现金1200借：原材料甲10400乙40800贷：物资采购甲材料10400乙材料40800,第三节生产过程的核算,账户结构介绍经济业务核算生产成本计算,一、生产过程的核算原理,原材料生产成本库存商品（3）结转完工产品成本应付工资（2）分配结转制造费用应付福利费（1）制造费用累计折旧归集分配各项费用银行存款管理费用现金待摊费用预提费用,二、设置的主要账户,1、“生产成本”账户用来归集产品生产过程中发生的应计入产品成本的各项费用，计算产品的实际生产成本生产成本生产产品直接耗用的月末转出的完工入库材料费和人工费产品的成本月末转入的制造费用尚未完工的在产品成本,2、“制造费用”账户,核算车间为组织和管理生产而发生的各项间接费用车间发生的各项间接费用月末分配转出3、“库存商品”账户核算企业已生产完工并验收入库产品的增减和结存情况。完工入库产品的实际成本发出产品的实际成本库存商品的实际成本,4、“管理费用”账户,核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用企业发生的各项管理费用月末转入“本年利润”5、“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用企业发生的各项财务费用月末转入“本年利润,6、“待摊费用”账户,已经发生但应由本期和以后各期分别负担的摊销期在一年以内的各项费用发生的各项待摊费用分期摊销的待摊费用已经发生尚未摊销的费用7、“预提费用”账户核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的各项费用实际支付的费用分期预提计入各期的费用已经预提但尚未支付的费用,8、“应付工资”、“应付福利费”账户,核算企业应付给职工的工资总额；福利费的提取、使用和结存的情况应付工资、福利费实际支付结算工资计提福利费尚未发放的工资或福利费的结余数,三、主要经济业务的核算,材料的核算工资的核算制造费用的核算期间费用的核算,（一）领用材料核算,借：生产成本产品制造费用车间管理费用贷：原材料材料例题见书,（二）人工费用的核算,工资费用福利费用,1、工资费用的核算,（1）月末分配工资借：生产成本产品制造费用车间管理费用应付福利费贷：应付工资,1、工资费用的核算,（2）月初发放工资借：应付工资贷：现金银行存款其他应付款其他应交款,应注意结合例题理解,2、福利费的核算,月末提取福利费借：生产成本产品制造费用车间管理费用贷：应付福利费,注意：福利费的发放与工资不同,（三）折旧费的核算,计提折旧借：制造费用管理费用贷：累计折旧,：累计折旧账户是固定资产账户的备抵账户,（四）待摊费用的核算,1、费用的发生借：待摊费用贷：银行存款2、费用的摊销借：管理费用制造费用贷：待摊费用,（五）预提费用的核算,1、费用的预提借：制造费用管理费用财务费用贷：预提费用2、费用的支付借：预提费用贷：银行存款,注意：预提费用与待摊费用的关系,（六）其他费用的核算,1、办公费用的核算借：管理费用制造费用贷：银行存款（现金）2、其他费用的核算（如：水电费、修理费）借：管理费用制造费用贷：银行存款,3、差旅费用的核算,（1）预借时借：其他应收款贷：现金（2）报销时借：管理费用现金贷：其他应收款（现金）,差旅费用的核算例解,4月3日A企业采购员张三出差预借差旅费1000，16日张三回来报销差旅费840元。4月3日：借：其他应收款1000贷：现金10004月16日：借：管理费用840现金160贷：其他应收款1000,（七）制造费用的结转,制造费用的计算制造费用的结转,1、制造费用的计算,（1）归集例题见书通过账户归集制造费用总额（9880）（2）分配公式,制造费用分配的公式,制造费用分配率=制造费用总额/分配标准总额A产品应负担制造费用=A产品分配标准分配率B产品应负担制造费用=B产品分配标准分配率如前例：A产品共耗用3000工时，B产品共耗用2000工时分配率=9880（3000+2000）=1.976元/工时A产品应负担制造费用=30001.976=5928B产品应负担制造费用=20001.976=3952,2、制造费用的结转,借：生产成本A产品5928B产品3952贷：制造费用9880,（八）结转完工产品的核算,完工产品成本的计算结转完工产品成本,1、完工产品成本的计算,（1）归集本月发生成本A产品=7125+25000+25000*14%+4940=40565B产品=8225+25000+25000*14%+4940=41665（2）计算本月完工产品应承担成本按照完工程度分配,2、结转完工产品成本,借：库存商品A产品40565B产品41665贷：生产成本A产品40565B产品41665,（九）期间费用的核算,管理费用财务费用营业费用,1、营业费用,企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用及专设销售机构的费用。具体内容：见书核算：借：营业费用贷：银行存款,2、财务费用,筹集生产经营所需资金而发生的费用。具体内容：见书核算：借：财务费用贷：预提费用,3、管理费用,企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各项耗费。具体内容：见书核算：借：管理费用贷：银行存款应付工资累计折旧等,第四节销售过程的核算,账户结构介绍经济业务核算销售成本计算,一、账户结构介绍,主营业务收入主营业务成本主营业务税金及附加其他业务收入其他业务支出,1、“主营业务收入”账户,核算企业销售产品取得的收入期末转入“本年利润”账户售出产品实现的收入期末无余额,2、“主营业务成本”账户,核算企业已销产品的生产成本转入的已销产品的期末转入“本年利润”生产成本账户期末无余额,3、“主营业务税金及附加”账户,核算企业产品销售过程中应负担的各种销售税金及附加本月已销产品应负担的销售期末转入“本年税金及附加利润”账户期末无余额,4、其他业务收入,核算企业销售材料取得的收入期末转入“本年利润”账户实现的其他业务收入期末无余额,5、其他业务支出,核算企业销售材料的成本发生的其他业务支出期末转入“本年利润”账户期末无余额,二、经济业务的核算,主营业务核算其他业务核算,（一）主营业务核算,现销赊销预售结转成本计提销售税金,1、现销,借：银行存款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,现销案例,12月13日售给大田工厂A产品45件，每件售价1200元，计54000元，增值税销项税额9180元。款项已收存银行借：银行存款63180贷：主营业务收入54000应交税金增值税（销）9180,2、赊销,销售时：借：应收账款、应收票据贷：主营业务收入应交税金增值税（销）收回货款时：借：银行存款贷：应收账款应收票据,赊销案例,12月18日销售给南方工厂B产品100件，单位售价624元，增值税及货款共计73008元，货款尚未收回借：应收账款73008贷：主营业务收入62400应交税金增值税（销）10608收回货款时：借：银行存款73008贷：应收账款73008,3、预售,收到货款时：借：银行存款贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税金收到补付货款时：借：银行存款贷：预收账款,4、结转成本,（1）产品销售成本的计算产品销售成本=已销产品的数量已销产品的单位生产成本（2）产品销售成本的结转借：主营业务成本贷：库存商品,案例,月终结转已售45件A产品的制造成本22500元，B产品的制造成本30000元。借：主营业务成本52500贷：库存商品A22500B30000,5、销售税金及附加,计算过程见书会计分录借：主营业务税金及附加贷：应交税金应交城建税其他应交款应交教育费附加,案例,12月31日计算产品销售应交的城建税2100元，教育费附加900元。借：主营业务税金及附加3000贷：应交税金应交城建税2100其他应交款应交教育费附加900上缴时：借：应交税金应交城建税2100其他应交款应交教育费附加900贷：银行存款3000,（二）其他业务核算,1、确认收入借：银行存款、应收账款贷：其他业务收入应交税金增（销）2、成本结转借：其他业务支出贷：原材料,第五节财务成果的核算,利润概述利润计算账户结构账务处理,一、利润概述,（一）利润的概念企业在一定时期内生产经营的财务成果（二）利润总额的组成营业利润利润总额投资净收益营业外收支净额,（三）利润总额的计算公式,1、利润总额=营业利润+投资收益+营业外收入-营业外支出2、营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用3、主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加4、其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出5、净利润=利润总额-所得税,二、设置的主要账户,投资收益营业外收入营业外支出所得税本年利润利润分配盈余公积,1、“投资收益”账户,核算企业对外投资取得的收入和发生的亏损发生的投资损失取得的投资收益期末转入“本年利润”账户期末无余额,2、“营业外收入”账户,核算企业发生的与经营业务无关的各项收入期末转入“本年利润”账户取得的营业外收入期末无余额,3、“营业外支出”账户,核算企业发生的与经营业务无关的各项支出发生的营业外支出期末转入“本年利润”账户期末无余额,4、“所得税”账户,核算企业按规定从当期利润中提取的所得税费用企业本期应负担的税费期末转入“本年利润”账户期末无余额,5、“本年利润”账户,核算企业在本年度实现的利润总额从损益类账户转入的费用数从损益类账户转入的收入发生的亏损：实现的利润：将全年实现的利润转入将全年发生的亏损转入“利润分配”账户“利润分配”账户年末无余额,6、“利润分配”账户,核算企业本年度利润的分配和历年利润分配的节余情况。利润的分配数从“本年利润”账户转入的净利润历年累计未分配利润,7、“盈余公积”账户,核算企业从利润中提取的法定盈余公积和公益金。用盈余公积弥补亏损提取盈余公积用盈余公积转增资本盈余公积的结余数,三、账务处理,利润形成的核算利润分配的核算,（一）利润形成的核算,营业外收入营业外支出投资收益损益类账户的结转,1、营业外收入业务核算,如：罚款收入、固定资产盘盈净收入、没收押金等借：银行存款固定资产清理其他应付款等贷：营业外收入,2、营业外支出的核算,如：罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏净损失借：营业外支出贷：银行存款12月17日以银行存款支付非正常事故的善后处理费1200元。借：营业外支出1200贷：银行存款1200,3、投资收益的核算,借：银行存款贷：投资收益例：企业对外投资，收到被投资单位分来的利润15000元，款存入银行。借：银行存款15000贷：投资收益15000,4、结转损益类有关收入账户,借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益贷：本年利润,5、结转损益类有关费用账户,借：本年利润贷：主营业务成本主营业务税金及附加营业费用管理费用财务费用其他业务支出营业外支出所得税,练习,某企业12月份资料如下：科目借方贷方主营业务收入2852000其他业务收入220000主营业务成本1442000营业费用84000主营业务税金及附加142600管理费用460000财务费用36000其他业务支出162000营业外收入15000营业外支出22400合计23490003087000,练习解答,主营业务利润=2852000-1442000-142600=1267400其他业务利润=220000-162000=58000营业利润=1267400+58000-84000-460000-36000=745400利润总额=745400+15000-22400=738000,练习解答,（1）借：本年利润2349000贷：主营业务成本144200营业费用84000主营业务税金及附加142600管理费用460000财务费用36000其他业务支出162000营业外支出22400,练习解答,（2）借：主营业务收入2852000其他业务收入220000营业外收入15000贷：本年利润3087000,6、计提并结转所得税,所得税=738000*33%=243540（1）计提借：所得税243540贷：应交税金应交所得税243540（2）结转借：本年利润243540贷：所得税243540（3）交纳借：应交税金243540贷：银行存款243540,7、结转全年实现的净利润,借：本年利润494460贷：利润分配未分配利润494460若为亏损则反之,（二）利润分配的核算,提取盈余公积分配给投资者净利润的结转,1、提取盈余公积,假设要求按净利润的10%提取公积金借：利润分配提取盈余公积49446贷：盈余公积49446,2、分配给投资者,假设决定分配给股东20000元。借：利润分配应付股利20000贷：应付股利20000,3、净利润的结转,借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取盈余公积利润分配应付股利,第五章账户分类,内容提示:账户按经济内容分类账户按用途和结构分类,教学目标:本章主要讲述了账户的基本分类。通过本章教学，使学生了解各类账户间的区别和联系，重点掌握账户按经济内容及用途结构分类的具体内容。教学重点和难点:账户按用途和结构的分类。,一、账户按经济内容分类（基本分类）二、按用途和结构分类1、盘存账户是用来核算、监督各项实物资产和货币资金增减变动极其结存情况的账户。2、所有者权益账户核算和监督股本、资本公积、盈余公积的增减变动极其实有额的账户。3、结算账户核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权和债务结算情况的账户,一、账户按经济内容分类（基本分类）,二、按用途和结构分类1、盘存账户是用来核算、监督各项实物资产和货币资金增减变动极其结存情况的账户。,2、所有者权益账户核算和监督股本、资本公积、盈余公积的增减变动极其实有额的账户。3、结算账户核算和监督企业同其他单位或个人之间的债权和债务结算情况的账户,4、集合分配账户用来归集和分配经营过程中某个阶段所发生的某种费用的账户5、跨期摊提账户用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户6、成本计算账户用来核算和监督经营过程中某一阶段所发生的全部费用，确定该阶段各个成本计算对象实际成本的账户,7、期间汇转账户用来核算和监督企业损益形成情况的账户8、财务成果账户用来核算和监督企业在一定时期内全部经营活动的最终财务成果的账户9、调整账户用来调整某个账户的余额，以表示被调整账户所反映会计要素的实际余额的账户,5、跨期摊提账户用来核算和监督应由若干个会计期间共同负担的费用，并将这些费用摊配到各个会计期间的账户。,第六章会计凭证,本章内容提示：原始凭证记账凭证,教学目标与要求,使学生明确会计凭证是进行复式记账的工具，也是会计核算的专门方法，通过学习掌握会计凭证的填制与审核，对企业的财务处理程序有所了解。,教学重点和难点,重点：原始凭证的填制与审核；记账凭证的填制与审核难点：原始凭证的审核,第一节会计凭证的概述,一、会计凭证概念会计凭证简称凭证，是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。二、会计凭证特点1、会计凭证是记录经济业务的书面证明。2、会计凭证是明确经济责任，具有法律效力的文件3、会计凭证是登记账簿的依据三、会计凭证意义（作用）四、分类,会计凭证的分类,按照填制程序和用途的不同分：原始凭证记账凭证,第二节原始凭证,原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录经济业务的发生和完成情况的书面证明。它是会计核算的原始凭据，如：发货票、收料单、领料单等。1、原始凭证的分类2、原始凭证的填制3、原始凭证的审核,1、原始凭证的分类,分类标准：来源不同填制方法不同,来源不同,外来原始凭证：与外单位发生经济往来时，从外单位取得的原始凭据。举例：自制原始凭证：是本单位内部经办业务的部门或个人，根据所办理的经济业务自己填制的原始凭据。,示例,见书和练习,填制的方法不同,一次凭证是指反映一项经济业务或反映若干同类经济业务，填制手续一次完成的原始凭证。外来原始凭证都是一次凭证，自制原始凭证中多数也是一次凭证。累计凭证是指在一定时期内在一张凭证中，连续登记不断重复发生的若干同类经济业务的原始凭证。如限额领料单。汇总凭证是将一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证汇总表、工资分配汇总表等。,2、原始凭证的填制,原始凭证的基本内容原始凭证的填制要求,原始凭证的基本内容,原始凭证的名称填制原始凭证的日期凭证的编号接受凭证的单位名称经济业务的内容填制单位、人员、经办人的签字盖章,原始凭证的填制要求,真实正确内容完整填制及时书写清楚,注意：银行票据的填制要求,3、原始凭证的审核,审核凭证的真实性审核凭证的合法性审核凭证的正确性,会计基础工作规范要求,第三节记账凭证,记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表填制的、反映经济业务内容、应借应贷方向及金额、并直接作为记账依据的会计凭证。（记账凭证的基本内容是会计分录。在会计实务中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。）,1、记账凭证的基本内容,凭证的名称凭证的填制日期和编号经济业务的内容摘要会计科目的名称、记账方向和金额所附原始凭证的张数有关人员的签字盖章,2、记账凭证的种类,按照记账凭证的使用范围分通用记账凭证专用记账凭证,（1）通用记账凭证,是指各类经济业务共同使用的，统一格式的记账凭证。示例,适用经济业务比较简单，规模较小的单位,（2）专用记账凭证,是指专门记录某一类经济业务的记账凭证。收款凭证示例付款凭证示例转账凭证示例,3、记账凭证的填制,收款凭证的填制示例付款凭证的填制示例转账凭证的填制示例通用记账凭证的填制示例汇总记账凭证的填制示例,收款凭证的填制示例,收款凭证借方科目：现金*年*月*日收字第4号摘要贷方科目金额总账科目明细科目收回货款应收账款A工厂10000附单据1张合计10000主管*记账*复核*出纳*制表*,付款凭证的填制示例,付款凭证贷方科目：银行存款*年*月*日银付字第2号摘要借方科目金额总账科目明细科目收回货款原材料A材料10000附单据3张合计10000主管*记账*复核*出纳*制表*,转账凭证的填制示例,转账凭证年月日转字6号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额生产产品生产成本C产品50000领用材料原材料甲材料30000乙材料20000合计5000050000主管*记账*复核*制表*,通用记账凭证的填制示例,记账凭证年月日字6号摘要总账科目明细科目借方金额贷方金额偿还银行短期借款50000借款银行存款50000合计5000050000主管*记账*复核*制表*,汇总记账凭证的填制示例,科目汇总表年12月21日31日第36号会计科目本期发生额备注借方贷方附记账凭证*号至*号共*张合计主管*记账*审核*制表*,4、记账凭证的审核,审核的记账凭证完整性审核的记账凭证正确性,第四节会计凭证的传递与保管,会计凭证的传递会计凭证的保管,第七章会计账簿,本章内容提示会计账簿概述会计账簿的登记结账和对账,教学目标,登记会计账簿是会计核算的基础工作。通过本章的教学，要求学生不仅要了解账薄的概念、分类和作用，还需掌握记账的基本规则和错账更正方法，学会记账,教学重点与难点,重点：账薄的登记方法。难点：错账的更正方法,第一节会计账簿概述,会计账簿是按会计科目开设，以会计凭证为依据，由一定格式和相互联系的账页所组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的簿籍。一、会计账簿设置的意义二、账簿设置的原则三、账簿设置的基本内容,四、会计账簿的种类,会计账簿的三种分类标准：按账簿的用途和记录的方式分按账簿的装订形式不同分按账簿的账页格式不同分,（一）按账簿的用途和记录方式,1、序时账簿。也称日记账，是按各项经济业务发生时间的先后顺序，逐日、逐笔连续登记经济业务的账簿。2、分类账簿。是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。总分类账簿明细分类账簿。3、备查账簿,（二）按账簿的装订形式不同分,订本式账簿活页式账簿卡片式账簿,注意：适用范围与第一种分类方法的联系,（三）按账簿的账页格式不同分,1、三栏式账簿是指账簿格式只开设借、贷、余（或收、付、余）三个栏目记录金额。2、多栏式账簿是指账簿的账页格式设若干专栏，集中反映某一总账账户或明细账户核算内容的账簿。3、数量金额式账簿数量金额式账簿的账页格式适用于存货类账户4、平行登记式账簿,第二节会计账簿的登记,（一）会计账簿的启用规则（二）会计账簿的登记规则（三）会计账簿的登记示例,三栏式账页的登记,明细账明细科目：第页年凭证摘要借方贷方借或贷余额月日字号承上页（或结转上年）转下页,多栏式账页的登记,明细账第页年凭证摘借方贷方余额项目分析月日字号要办公费会议费其他,适用于成本费用类账户,数量金额式账页的登记,明细账明细科目：第页年凭证摘借方贷方余额月日字号要数量单价金额数量单价金额数量单价金额,适用于存货类账户的登记,第三节结账和对账,对账的概念就是定期或不定期地对各种账簿记录进行核对。把账簿上记载的资料进行内部核对、内外核对、账实核对。对账的分类,对账的分类,1、账证核对总分类账、明细分类账、日记账与会计凭证核对2、账账核对（1）总分类账之间核对（2）日记账、明细分类账与总分类账核对（3）会计部门财产物资明细账与其保管和使用部门的明细分类账核对3、账实核对各种财产物资的账面余额与实存数额核对,结账,会计人员在会计期末将一定时期内发生的经济业务登记入账的基础上，结算出各种账簿的本期发生额和期末余额。月结季结年结,错账的更正,划线更正法红字更正法补充登记法,（一）划线更正法,适用范围：结账