利润表的编制

1,第3章、利润表编制,利润表概述利润表的列报格式和列报方法例题,2,一、利润表概述,（一）利润表的定义和作用1.定义利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表。,3,2.作用（1）利润表的列报必须充分反映企业经营成果的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润的风险和质量，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。（2）通过利润表可以反映企业一定会计期间的收入实现情况。,4,（3）利润表以反映企业一定会计期间费用的耗用情况。（4）可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况，据以判断资本保值、增值情况。（5）将利润表和资产负债表中的信息相结合，还可以提供进行财务分析的基本资料。,5,（二）、费用采用“功能法”列报准则要求，对于费用的列报，企业应当采用“功能法”列报，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、管理费用、财务费用和销售费用等，并将营业成本与其他费用分开披露。,6,从企业而言，其活动通常可以分为生产、销售、管理、融资等，每一种活动所发生的费用所发挥的功能并不相同，因此，按照费用功能法将其分开列报，有助于使用者了解费用发生的活动领域。,7,这种方法通常能向报表使用者提供具有结构性的信息，能更清楚地揭示企业经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。关于费用的性质的信息，企业可以在附注中进行披露。费用按性质分为耗用的原材料、职工薪酬费用、折旧费、摊销费等。,8,二、一般企业利润表的列报格式和列报方法,9,（一）、一般企业利润表的列报格式1、多步式的利润表的列报格式利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。,10,1、单步式的利润表是将当期所有收入列在一起，然后将所有费用列在一起，两者相减得出当期净损益。2、多步式的利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。准则规定，企业应当采用多步式列报利润表,11,企业可以分如下三步骤编制利润表：第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值收益（减去公允价值损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润。,12,第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入减去营业外支出，计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）。普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当列示每股收益。,13,2、列示利润表的比较信息根据准则规定，企业需要通过比较利润表。以使报表使用者通过比较不同期间利润的实现情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”、“上期金额”两栏分别填列。具体格式为：利润表格式,14,二、一般企业利润表的填列方法,（一）利润表各项目的列报说明1、营业利润的计算营业利润营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动净收益（减净损失）+投资收益（减损失）,15,（1）“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。,16,（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。,17,（4）“销售费用”项目反映企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。（5）“管理费用”项目是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（6）“财务费用”项目是指企业为筹集资金等而发生的费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。,18,（7）资产减值损失反映企业各项资产发生的减值损失本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。（8）公允价值变动收益反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。,19,（9）投资收益反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列，如为投资损失，本项目以“-”号填列。（10）营业利润反映企业实现的营业利润如为亏损，本项目以“-”号填列。,20,2、利润总额利润总额营业利润+营业外收入-营业外支出（1）营业外收入反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项利得。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额填列,21,（2）营业外支出反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额填列。（3）非流动资产处置净损失本项目应根据：“营业外支出”的明细科目分析填列。,22,（4）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“-”号填列。3、净利润净利润利润总额-所得税费用,23,（1）所得税费用反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。（2）每股收益费用普通股股东每持有一股所能享有的企业利润或需承担的企业亏损。,24,、基本每股收益,基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数已发行时间报告期时间-当期回购普通股股数已回购时间报告期时间,25,某公司207年期初发行在外的普通股为30000万股；4月30日新发行普通股16200万股；12月1日回购普通股7200万股以备将来奖励职工之用。该公司当年度实现净利润为16250万元。假定该公司按月数计算每股收益的时间权重。207年度基本每股收益计算如下：发行在外普通股加权平均数为：3000012/12+162008/12-72001/12=40200（万股）或者300004/12+462007/12+390001/12=40200（万股）基本每股收益=16250/40200=0.4（元/股）,26,、稀释每股收益,稀释每股收益是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。目前，我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证、股份期权等。,27,a、可转换公司债券,计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换。需要特别说明的是，潜在普通股是否具有稀释性的判断标准是看其对持续经营每股收益的影响，也就是说，假定潜在普通股当期转换为普通股，如果会减少持续经营每股收益或增加持续经营每股亏损，表明具有稀释性，否则，具有反稀释性。,28,由于可转换公司债券的：稀释每股收益=（净利润+假设转换时增加的净利润）（发行在外普通股加权平均数+假设转换所增加的普通股加权平均数）,29,某上市公司207年归属于普通股股东的净利润为38200万元，期初发行在外普通股股数20000万股，年内普通股股数未发生变化。207年1月1日，公司按面值发行60000万元的三年期可转换公司债券，债券每张面值100元，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束后12个月以后即可转换为公司股票，即转股期为发行12个月后至债券到期日止的期间。转股价格为每股10元，即每100元债券可转换为10股面值为1元的普通股。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。,30,假设不具备转换选择权的类似债券的市场利率为3%。公司在对该批可转换公司债券初始确认时，根据企业会计准则第37号金融工具列报的有关规定将负债和权益成份进行了分拆。207年度稀释每股收益计算如下：,31,基本每股收益：3820020000=1.91（元/股）每年支付利息：600002%=1200（万元）负债成份公允价值：1200（1+3%）+1200（1+3%）2+61200（1+3%）3=58302.83（万元）权益成份公允价值：60000-58302.83=1697.17（万元）假设转换所增加的净利润=58302.833%（1-25%）=1311.81（万元）假设转换所增加的普通股股数=60000/10=6000（万股）增量股的每股收益=1311.81/6000=0.22（元/股）增量股的每股收益小于基本每股收益，可转换公司债券具有稀释作用。稀释每股收益=（38200+1311.81）/（20000+6000）=1.52（元/股）,32,b、认股权证、股份期权,认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=拟行权时转换的普通股股数-行权价格拟行权时转换的普通股股数当期普通股平均市场价格,33,某公司207年度归属于普通股股东的净利润为2750万元，发行在外普通股加权平均数为5000万股，该普通股平均每股市场价格为8元。207年1月1日，该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为208年3月1日，每份认股权证可以在行权日以7元的价格认购本公司1股新发的股份。该公司207年度每股收益计算如下：,34,基本每股收益=2750/5000=0.55（元/股）调整增加的普通股股数=1000-100078=125（万股）稀释每股收益=2750/（5000+125）=0.54（元/股）,35,c、企业承诺将回购其股份的合同,企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。增加的普通股股数=回购价格承诺回购的普通股股数当期普通股平均市场价格-承诺回购的普通股股数,36,某公司207年度归属于普通股股东的净利润为400万元，发行在外普通股加权平均数为1000万股。207年3月2日该公司与股东签订一份远期回购合同，承诺一年后以每股5.5元的价格回购其发行在外的240万股普通股。假设，该普通股207年3月至12月平均市场价格为5元。207年度每股收益计算如下：,37,基本每股收益=4001000=0.4（元/股）调整增加的普通股股数=2405.55-240=24（万股）稀释每股收益=400/（1000+2410/12）=0.39（元/股）,38,C、每股收益的列报,一、重新计算（一）派发股票股利、公积金转增资本、拆股和并股,39,企业派发股票股利、公积金转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其发行在外普通股或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的盈利能力。企业应当在相关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。,40,某企业206年和207年归属于普通股股东的净利润分别为1596万元和1848万元，206年1月1日发行在外的普通股800万股，206年4月1日按市价新发行普通股l60万股，207年7月1日分派股票股利，以206年12月31日总股本960万股为基数每l0股送3股，假设不存在其他股数变动因素。207年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：,41,207年度发行在外普通股加权平均数=（800+160288）l2/12=1248（万股）206年度发行在外普通股加权平均数=8001.312/12+1601.39/12=1196（万股）207年度基本每股收益=1848/1248=1.48（元/股）206年度基本每股收益=1596/1196=1.33（元/股）,42,（二）配股企业当期发生配股的情况下，计算基本每股收益时，应当考虑配股中包含的送股因素，据以调整各列报期间发行在外普通股的加权平均数。计算公式如下：每股理论除权价格=（行权前发行在外普通股的公允价值总额配股收到的款项）行权后发行在外的普通股股数调整系数=行权前发行在外普通股的每股公允价值每股理论除权价格因配股重新计算的上年度基本每股收益=上年度基本每股收益调整系数本年度基本每股收益=归属于普通股股东的当期净利润（配股前发行在外普通股股数调整系数配股前普通股发行在外的时间权重配股后发行在外普通股加权平均数）,43,存在非流通股的企业可以采用简化的计算方法，不考虑配股中内含的送股因素，而将配股视为发行新股处理。上述变化发生于资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。,44,某企业207年度归属于普通股股东的净利润为23500万元，207年1月1日发行在外普通股股数为8000万股，207年6月10日，该企业发布增资配股公告，向截止到207年6月30日（股权登记日）所有登记在册的老股东配股，配股比例为每4股配l股，配股价格为每股6元，除权交易基准日为207年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，206年度基本每股收益为2.64元。207年度比较利润表中基本每股收益的计算如下：,45,每股理论除权价格=（118000+62000）（8000+2000）=10（元）调整系数=1110=1.1因配股重新计算的206年度基本每股收益=2.641.1=2.4（元/股）207年度基本每股收益=23500（80001.16/12+100006/12）=2.5（元）,46,综合例题：甲公司为上市公司，20*6年至20*8年的有关资料如下：（1）20*6年1月1日发行在外普通股股数为82000万股。（2）20*6年5月31日，经股东大会同意并经相关监管部门核准，甲公司以20*6年5月20日为股权登记日，向全体股东每10股发放1.5份认股权证，共计发放12300万份认股权证，每份认股权证可在20*7年5月31日按照每股6元的价格认购1股甲公司普通股。20*7年5月31日，认股权证持有人全部行权，甲公司收到认股权证持有人交纳的股款73800万元。20*7年6月1日，甲公司办理完成工商变更登记，将注册资本变更为94300万元。（3）20*8年9月25日，经股东大会批准，甲公司以20*8年6月30日股份总额94300万股为基数，向全体股东每10股发2股,47,股票股利。（4）甲公司归属于普通股股东的净利润20*6年度为36000万元，20*7年度为54000万元，20*8年度为40000万元。（5）甲公司股票20*6年6月至20*6年12月平均市场价格为每股10元，20*7年1月至20*7年5月平均市场价格为每股12元.本题假定不存在其他股份变动因素，要求：（1）计算甲公司20*6年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算甲公司20*7年度利润表中列示的基本每股收益和稀释每股收益。（3）计算甲公司20*7年度利润表中列示的基本每股收