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2019/11/27,第十章：损益,第1页,本章主要内容,收入费用利润,2019/11/27,第十章：损益,第2页,收入,2019/11/27,第十章：损益,第3页,本节主要内容,收入概述商品销售收入的核算,2019/11/27,第十章：损益,第4页,（一）收入概念营业收入是企业在销售商品、提供劳务以及让渡资产使用权等到日常活动中所形成的经济利益的总收入。（二）收入特点：1。收入是日常活动中产生的2。收入表现为企业资产增加或负债减少3。收入能导致所有者权益的增加4。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者代上的款项,一、收入概述,2019/11/27,第十章：损益,第5页,（三）收入的分类（1）按收入的性质分商品销售收入劳务收入让渡资产使用权收入（2）按经营业务的主次分主营业务收入其它业务收入,2019/11/27,第十章：损益,第6页,（四）商品销售收入确认条件1商品所有权上的主要风险和报酬已转移；2与相联系的继续管理权和已售商品的实际控制权已不属于企业；3与交易相关的经济利益能够流入企业；4相关的收入和成本能可靠的计量。,2019/11/27,第十章：损益,第7页,二、商品销售收入的核算,（一）设置帐户（二）基本销售的核算（三）预收款销售的核算（四）分期收款销售的核算（五）代销商品的核算货款收回可能性不大时发出商品的核算(六)销售折扣、折让与退回的核算,2019/11/27,第十章：损益,第8页,二、商品销售收入的核算,（一）设置帐户：1“主营业务收入”2“主营业务成本”3“主营业务税金及附加”4“发出商品”5“分期收款发出商品”6“委托代销商品”7“受托代销商品”,2019/11/27,第十章：损益,第9页,（二）基本销售的核算1、反映收入时核算借：银行存款/应收账款贷：主营业务收人应交税金应交增值税(销项税额)2、结转成本借：主营业务成本贷：库存商品3、按规定计算已销产品应负担的消费税、城建税等借：主营业务税金及附加贷：应交税金,2019/11/27,第十章：损益,第10页,（三）预收款销售的核算1、预收款项时（不能确认收入）借：银行存款贷：预收账款2、按合同规定发出预收款的商品时1反映收入借：预收账款贷：主营业务收人应交税金应交增值税(销项税额),2019/11/27,第十章：损益,第11页,2结转成本：同上3计算相关税金等：同上3、补收货款（或退回多收的货款）借：银行存款贷：预收账款或：借：预收账款贷：银行存款,2019/11/27,第十章：损益,第12页,（四）分期收款销售的核算发出商品时借：分期收款发出商品贷：库存商品按合同规定，结算第X次货款时：借：银行存款/应收账款贷：主营业务收人应交税金应交增值税(销项税额)借：主营业务成本贷：分期收款发出商品借：主营业务税金及附加贷：应交税金,2019/11/27,第十章：损益,第13页,（五）代销商品的核算代销商品分别以下两种情况确认收入：1视同买断。即由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议之间的差额归受托方所有。由于这种销售本质上仍是代销，委托方商品交付给受托方时，商品所有权上的风险和报酬并未转移给受托方。因此，委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认收入。,2019/11/27,第十章：损益,第14页,2收取手续费。即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这时对受托方来说实际上是一种劳务收入。这种代销方式与视同买断方式相比，主要特点是，受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方应在受托方将商品销售后，并向委托方开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。,2019/11/27,第十章：损益,第15页,举例：视同买断核算,例9-2：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议价为100元件，该商品成本70元件，增值税率17。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40000元，增值税6800元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价48元，增值税为8160元。,例：甲企业委托乙企业销售A商品400件，协议价为100元件，该商品成本70元件，增值税率17。甲企业收到乙小企业开来的代销清单时开具增值税发票，发票上注明：售价40000元，增值税6800元。乙企业实际销售时开具的增值税发票上注明：售价48元，增值税为8160元。,2019/11/27,第十章：损益,第16页,甲企业的会计分录：甲企业将A商品交付乙企业借：委托代销商品28000贷：库存商品28000甲企业收到代销清单借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收入40000应交税金一应交增值税(销项税额)6800借：主营业务成本28000贷：委托代销商品28000收到乙小企业汇来的货款46800元借：银行存款46800贷：应收账款乙企业46800,2019/11/27,第十章：损益,第17页,乙企业的会计分录：收到A商品借：受托代销商品40000贷：代销商品款40000实际销售商品借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税金一应交所得税(销项税额)8160借：主营业务成本40000贷：受托代销商品40000借：代销商品款40000应交税金应交增值税(进项税额)6800贷：应付账款甲企业46800按合同协议价将款项付给甲企业借：应付账款甲企业46800贷：银行存款46800,2019/11/27,第十章：损益,第18页,承上例假如乙企业按每件100元的价格出售给顾客，甲企业按售价的10支付乙企业手续费。乙企业实际销售时，即向买方开出一张增值税专用发票，发票上注明甲商品售价40000元，增值税额6800元。甲小企业在收到乙企业交来的代销清单时，向乙企业开具一张相同金额的增值税发票。,举例：收取手续费的核算,2019/11/27,第十章：损益,第19页,甲企业将A商品交付乙企业借：委托代销商品28000贷：库存商品28000借：代销商品款40000贷：受托代销商品40000收到代销清单借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收入40000应交税金应交增值税(销项税额)6800借：主营业务成本28000贷：委托代销商品28000借：营业费用4000贷：应收账款乙企业4000收到乙企业汇来的货款净额42800元(46800-4000)借：银行存款42800贷：应收账款乙企业42800,2019/11/27,第十章：损益,第20页,乙企业的会计分录：收到A商品借：受托代销商品40000贷：代销商品款40000实际销售商品借：银行存款46800，贷：应付账款甲企业40000应交税金应交增值税(销项税额)6800开出代销清单借：应交税金一应交增值税(进项税额)6800贷：应付账款一甲企业6800借：代销商品款40000贷：受托代销商品40000归还甲小企业货款并计算代销手续费借：应付账款甲企业46800贷：银行存款42800主营业务收入(或其他业务收入)4000,2019/11/27,第十章：损益,第21页,(六)销售折扣、折让与退回的核算1销售折扣的核算（1）定义：企业促进销售和加速收款的优惠措施。包括数量折扣（量多价格优惠）和现金折扣（提前付款优惠）两大内容（2）会计处理对商业折扣的处理：销售收入中已扣对现金折扣的处理：财务费用,2019/11/27,第十章：损益,第22页,举例：现金折扣的核算,例9-4：某小企业在2003年5月12向乙企业销售一批商品400件，增值税发票上注明的售价10000元，增值税额6800元。小企业为了及早收回货款而在合同中规定符合现金折扣的条件为：210，120，n30，假定计算折扣时不考虑增值税。5月12日销售实现时，应按总售价作收入：借：应收账款乙企业46800贷：主营业务收人40000应交税金应交增值税(销项税额)6800,2019/11/27,第十章：损益,第23页,1如5月19H买方付清货款，则按售价40000元的2享受800元(40000 x2)的现金折扣，实际付款46000元(46800-800)。借：银行存款46000财务费用800贷：应收账款乙企业468002如5月28买方付清货款，则应享受的现金折扣为400元(40000 x1)，实际付款46400(46800-400)。则作会计分录：借：银行存款46400财务费用400贷：应收账款乙企业468003如买方在6月15才付款，应按全额付款，则应作会计分录：借：银行存款46800贷：应收账款乙企业46800,2019/11/27,第十章：损益,第24页,2销售折让的核算含义：售出商品不符合要求的价格减让。处理方法：应在实际发生时直接从当期实现的销售收入中抵减。发生销售折让时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。会计核算：收入没有记账的直接按扣除折让后的入账；已经记账的冲减当期收入。,2019/11/27,第十章：损益,第25页,举例：销售折让的核算,例甲企业销售一批商品给乙企业，增值税发票注明售价80000元，增值税额13600元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予5的折让。经查明，乙企业提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲企业同意并办妥了有关手续。假定此前甲企业已确认该批商品的销售收入。甲企业相关的帐务处理如下：确认销售收入时借：应收帐款乙企业93600贷：主营业务收入80000应交税金应交增值税(销项税额）13600,2019/11/27,第十章：损益,第26页,发生销售折让时借：主营业务收入4000应交税金应交增值税(销项税额)680贷：应收帐款乙企业4680实际收到款项时借：银行存款88920贷：应收帐款乙企业88920,2019/11/27,第十章：损益,第27页,销售退回的核算销售退回是指小企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在企业确认收入之前只要将已记人“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目销售退回发生在企业确认收入之后不论是当年销售的，还是以前年度销售的，除特殊情况外一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月一并调整企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税金应交增值税”科目的“销项税额”专栏。,2019/11/27,第十章：损益,第28页,费用,2019/11/27,第十章：损益,第29页,一、费用概述,（一）费用的概念指企业的获取收入的过程中，对所掌握或控制的资产的耗费。（二）费用与支出、成本的区别1。费用与支出：范围上的2。费用与成本：对象化的（三）费用的特征1、最终会导致企业资源的减少2、最终会减少企业的所有者权益,2019/11/27,第十章：损益,第30页,（四）费用的分类：1按经济内容的分类外购材料、燃料、动力、工资及福利、折旧、利息支出、税金、其它支出等八项2按经济用途的分类生产成本期间费用,2019/11/27,第十章：损益,第31页,二、费用的确认,1、总原则：按权责发生制和配比原则2、注意事项：区分三大界限生产性费用与非生产性费用生费用与产品成本生产费用与期间费用3、根据费用性质和发生情况采取相应的程序与方法,2019/11/27,第十章：损益,第32页,三、费用的核算,（一）生产费用的核算材料费用的核算人工费用的核算制造费用的核算,2019/11/27,第十章：损益,第33页,（二）期间费用的核算管理费用的核算1。概念与内容管理费用是企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。内容见教材2。会计核算设“管理费用”账户，借方登记发生的各项管理费用，贷方在期末转入“本年利润”帐户，结转后本帐户无余额。,2019/11/27,第十章：损益,第34页,营业费用的核算1。概念与内容指企业在销售产品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。内容见教材2。会计核算设“营业费用”账户，费用发生时、借记该帐户。贷方反映期末结转到“本年利润”帐户金额、结转后本帐户应无余额。,2019/11/27,第十章：损益,第35页,财务费用的核算1。概念与内容企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生的利息净支出，汇兑净损失和支付给金融机构的手续费等。2。会计核算设“财务费用”账户，借方登记本月发生的各项财务费用，月末将该帐户余额转入“本年利润”帐户，结转后无余额。,2019/11/27,第十章：损益,第36页,利润,2019/11/27,第十章：损益,第37页,本节主要内容：,利润概述营业外收支补贴收入的核算所得税的核算本年利润的核算利润分配的核算,2019/11/27,第十章：损益,第38页,一、利润概述,（一）利润的概念利润是企业在一定期间生产经营活动的最终成果，即收入与费用配比相抵后的差额（二）利润的构成主营业务利润=主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加营业利润=主营业业务利润+其它业务利润-三大期间费用利润总额=营业利润+投资收益+营业外收支净额净利润=利润总额-所得税,2019/11/27,第十章：损益,第39页,二、营业外收支,（一）概述1、营业外收入概念与内容指企业所发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项收（1）固定资产盘盈时（2）处置固定资产净收益（3）非货币性交易收益（4）罚款净收入（5）教育费附加返还款（6）出售无形资产净收益,2019/11/27,第十章：损益,第40页,2、营业外支出概念与内容指所发生的与企业生产经营活动无直接关系的各项支出。（1）固定资产盘亏时（2）处置固定资净损失（3）债务重组损失（4）捐赠支出、罚款支出（5）非正常损失（6）计提固定资产、无形资产及在建工程减值准备（7）出售无形资产损失,2019/11/27,第十章：损益,第41页,（二）核算1、营业外收入的核算发生时借：有关科目贷：营业外收入期末时借：营业外收入贷：本年利润,2019/11/27,第十章：损益,第42页,2、营业外支出的核算发生时借：营业外支出贷：有关科目期末时借：本年利润贷：营业外支出,2019/11/27,第十章：损益,第43页,三、补贴收入的核算,（一）补贴收入的概念企业收到的各种补贴收入，包括国家拔入的亏损补贴、退还的增值税等。（二）会计核算1。“应收补贴款”：核算企业按规定应收的政策性亏损补贴和其它补贴。借方登记应收数，贷方登记实收数，借方余额表示尚未收妥数。2。“补贴收入”：核算企业应取得的政策性亏损补贴和其它补贴。贷方登记应收取数，借方登记结转当期损益数，结转后无余额。,2019/11/27,第十章：损益,第44页,四、所得税的核算,总说明：（1）税前会计利润和应纳税所得额之间的差异：时间性差异永久性差异（2）应交所得税的计税依据是应纳税所得额,2019/11/27,第十章：损益,第45页,（一）相关计算1、应纳税额应纳所得税=应税所得*适用的税率2、应税所得额（1）直接法计算应纳税所得额=按税法确定的收入总额按税法规定准予扣除项目的金额,2019/11/27,第十章：损益,第46页,（2）间接法计算应税所得=税前会计利润+纳税调增项目金额纳税调减项目金额纳税调增项目金额：会计比税法多扣的支出或少计的收入纳税调减项目金额：会计比税法多计的收入或少扣的支出,2019/11/27,第十章：损益,第47页,（二）所得税的核算1、核算方法：应付税款法将本期税前会计利润与税法利润间产生的差额均在当期确认为所得税费用的方法。2、核算账户：（1）“所得税”（2）“应交税金应交所得税”,2019/11/27,第十章：损益,第48页,3、相关会计核算计算应交所得税借：